摘? 要：內(nèi)部審計對于公司治理水平的提升有著重要的意義，同時，內(nèi)部審計也是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中的一個重要組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計質(zhì)量評價問題受到了理論界和實務(wù)界的廣泛關(guān)注，大多數(shù)學(xué)者對于如何有效的評價內(nèi)部審計的質(zhì)量進(jìn)行了深入的探討與研究。本文基于內(nèi)部審計及質(zhì)量的相關(guān)理論，首先闡述了內(nèi)部審計質(zhì)量評價對企業(yè)發(fā)展的重要意義，接著又對影響內(nèi)部審計質(zhì)量的相關(guān)因素進(jìn)行了分析，最后提出了內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系的建構(gòu)方法，以供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;質(zhì)量評價;體系構(gòu)建

內(nèi)部審計質(zhì)量評價指的是通過專業(yè)人員的審查，對內(nèi)部審計工作和結(jié)果進(jìn)行評價，及時發(fā)現(xiàn)審計過程中存在的問題和不足，以便提高審計質(zhì)量和效率。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭更加激烈，對自身管理工作提出了新的要求。內(nèi)部審計不再僅僅行使復(fù)核監(jiān)督的職能，更多的是成為一種保證咨詢活動，并開始融入風(fēng)險管理的新內(nèi)涵。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理者的左膀右臂，其工作的質(zhì)量是其生存的根本。在一定程度上，內(nèi)部審計質(zhì)量是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是否完善的一個重要指標(biāo)，它也是審計行業(yè)自身發(fā)展的重要體現(xiàn)。為了有效地幫助企業(yè)提升價值，內(nèi)部審計需要一個健全的機(jī)制，使其實施效果的合理的評價。本文結(jié)合實踐，探討了質(zhì)量評價體系的建構(gòu)方法。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量評價的價值

（1）改進(jìn)審計工作

對內(nèi)部審計進(jìn)行質(zhì)量評價，可以讓企業(yè)在內(nèi)部審計期間明確審計關(guān)鍵點，從而對各項資源進(jìn)行合理配置，而且可以發(fā)現(xiàn)審計工作存在的問題，并制定針對性的解決措施。只有通過不斷地對企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題進(jìn)行發(fā)掘和改進(jìn)，才能持續(xù)提高企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（2）提高審計人員質(zhì)量

內(nèi)部審計質(zhì)量評價的實施，使得審計質(zhì)量有了直觀的體現(xiàn)，改變了原來難以界定的狀況，進(jìn)而能夠清晰地判定審計人員的工作質(zhì)量。因此，它能約束審計人員的行為，督促他們嚴(yán)格按照相關(guān)制度和準(zhǔn)則進(jìn)行審計。同時，對于評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員不得不更有針對性的進(jìn)行改進(jìn)，尋求解決問題的方法。這就對審計人員的要求不斷提高，促使他們接受培訓(xùn)和教育，通過繼續(xù)學(xué)習(xí)提高自身的專業(yè)素養(yǎng)。

（3）優(yōu)化審計環(huán)境

內(nèi)部審計質(zhì)量評價可以直觀地反映出整個審計工作的全貌，包括組織框架、審計流程、方法內(nèi)容等，從而能對審計有更清晰的認(rèn)知，讓企業(yè)管理者對于審計的重視程度不斷提高。此外，企業(yè)職工在配合質(zhì)量評價工作過程中對審計工作的關(guān)注度不斷提高，可以增強內(nèi)審在企業(yè)中的地位和權(quán)威性。通過領(lǐng)導(dǎo)和員工兩個層面共同為審計工作的開展創(chuàng)造有利環(huán)境。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素

（1）制度因素

我國內(nèi)部審計研究開始的時間較晚，在內(nèi)部審計的質(zhì)量評價上沒有完整的制度規(guī)定。此外，內(nèi)部審計的應(yīng)用實際效果不佳，大部分企業(yè)仍存在重生產(chǎn)、輕管理的觀念。在內(nèi)部審計方面，質(zhì)量評價規(guī)章制度是否存在，是否科學(xué)合理，是否在企業(yè)中得到應(yīng)用都會對內(nèi)部審計質(zhì)量的評價結(jié)果產(chǎn)生比較大的影響。

（2）人員因素

內(nèi)部審計的質(zhì)量某種程度上來說取決于內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員的工作態(tài)度，工作方式和專業(yè)能力都會對審計的質(zhì)量產(chǎn)生直觀的影響。對于同一個審計事項，不同的審計人員關(guān)注的點不一樣，采取的審計方法不一樣，得到的審計結(jié)果自然會產(chǎn)生差異。因此，審計人員的主觀性會對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量產(chǎn)生比較大的影響。

（3）技術(shù)因素

技術(shù)因素主要指對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行評價時使用的方法及指標(biāo)設(shè)置等方面。不同的企業(yè)有著不同的背景、實力以及發(fā)展需要，因此，內(nèi)部審計關(guān)注的側(cè)重點會有區(qū)別，對應(yīng)的也需要采用不同的評價方法，進(jìn)而得出不同的評價結(jié)果。通常來說，評價的方法越科學(xué)，關(guān)注點越全面，得出的評價結(jié)果越真實可靠。評價指標(biāo)的設(shè)置直接關(guān)系到內(nèi)部審計質(zhì)量評價的展開方式和考察因素，從而影響評價結(jié)果。

三、內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系的建構(gòu)方法

（1）確定評價維度

內(nèi)部審計服務(wù)于企業(yè)，致力于通過提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，增加企業(yè)的價值。在指標(biāo)的設(shè)置上，必須服務(wù)于次目標(biāo)，評價才有價值。根據(jù)指標(biāo)可操作性和實用性的特征和標(biāo)準(zhǔn)，我們確立了評級指標(biāo)體系的三個層次，也就是目標(biāo)層、要素層以及指標(biāo)層。

目標(biāo)層。對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行評價，其目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，增加企業(yè)的價值。雖然內(nèi)審部門并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動，因此其不能創(chuàng)造有形價值;但通過審計工作，能避免或減少損失，降低成本支出，從而創(chuàng)造無形價值。對此，企業(yè)必須遵循成本效益原則，利用成本控制手段，降低審計成本、減少經(jīng)費投入，提高審計效率和質(zhì)量。因此，我們將內(nèi)部審計質(zhì)量評價的目標(biāo)層定位為企業(yè)價值增值。

要素層。通過對目標(biāo)層進(jìn)行分解，結(jié)合上文中對內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素的分析，可以把要素層確定為三個方面，即人員保障、制度保障和技術(shù)保障。對應(yīng)的就是三個影響因素，也正是能夠影響公司治理水平的眾多因素中比較重要的幾個方面。

指標(biāo)層。構(gòu)建科學(xué)合理的指標(biāo)體系，是質(zhì)量評價的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計評價的指標(biāo)需要滿足以下要求：有效性，既能發(fā)揮出監(jiān)督作用，又能提高審計工作質(zhì)量;系統(tǒng)性，從各個角度出發(fā)，要涵蓋各個影響因素;多樣性，將定性評價、定量評價相結(jié)合?？紤]到理論和實務(wù)相結(jié)合的方法構(gòu)建的指標(biāo)體系會更具有操作性，因此在因素分析的基礎(chǔ)上首先篩選出適合的評價指標(biāo)，其次再通過設(shè)計和發(fā)放調(diào)查問卷對理論界和實務(wù)界人士進(jìn)行咨詢，對擬選指標(biāo)進(jìn)行整合，去除代表性和操作性不強的指標(biāo)并加入在實務(wù)評價中較為常用的指標(biāo)。具體如下表：

（2）確定評價指標(biāo)權(quán)重

評價指標(biāo)的權(quán)重對應(yīng)的指標(biāo)的重要水平，越重要的指標(biāo)在評價體系中的權(quán)重就越大，對考核評價成績的影響也越大。指標(biāo)權(quán)重的確定，可以采用多種方法，如層次分析法、專家打分法等，重要指標(biāo)權(quán)重大，次要指標(biāo)權(quán)重小。

（3）計算評價得分

要想獲得綜合評價結(jié)果，需要將其量化。按照以下公式進(jìn)行計算。先計算各個評價指標(biāo)的得分，評價指標(biāo)得分=評價指標(biāo)評分×指標(biāo)權(quán)重。再計算各個要素的得分，要素得分=∑該維度評價指標(biāo)評分×該指標(biāo)權(quán)重。最后計算內(nèi)審質(zhì)量評價綜合得分即目標(biāo)層得分，公式是：∑各個要素得分×該評價要素權(quán)重。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計是企業(yè)管理中的重要內(nèi)容，對內(nèi)審質(zhì)量進(jìn)行評價，能規(guī)范審計行為，提高審計效率，優(yōu)化審計環(huán)境。本文結(jié)合理論和實踐分析得出，影響審計質(zhì)量的因素，主要包括制度、人員、技術(shù)。同時，也闡述了質(zhì)量評價體系的構(gòu)建方法。但是，需要注意的是，本文雖然構(gòu)建了評價體系和指標(biāo)，不過由于企業(yè)的不同狀況和不斷發(fā)展，在實際應(yīng)用時需要結(jié)合自身的特點進(jìn)行一定的調(diào)整。最后，希望能對此類工作的開展提供借鑒，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

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作者簡介：孫海洋（1994—），男，江西鄱陽人，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，碩士研究生，研究方向：中小企業(yè)財務(wù)主管。