徐謙

摘? 要：中國(guó)已經(jīng)成為全球最大的互聯(lián)網(wǎng)市場(chǎng)之一，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)已滲透到娛樂(lè)、教育、投資理財(cái)、社交等多個(gè)領(lǐng)域，在繁榮之時(shí)，中美貿(mào)易戰(zhàn)的打響，國(guó)內(nèi)的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，使企業(yè)面臨多重風(fēng)險(xiǎn)。尤其2018年的眾多P2P平臺(tái)的爆雷，反應(yīng)出目前蓬勃發(fā)展的大環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部控制勢(shì)在必行。本文立足互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行原因分析，并提出改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)企業(yè);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)控制;改進(jìn)

一、互聯(lián)網(wǎng)公司內(nèi)部控制的內(nèi)容與重要性

2013年我國(guó)修訂的<企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>對(duì)內(nèi)部控制的定義：“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程?！敝荚诤侠肀ＷC實(shí)現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)：企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)的效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息真實(shí)、可靠肯完整、資產(chǎn)的安全完整、遵循國(guó)家法律法規(guī)與安全。我國(guó)的內(nèi)部借鑒美國(guó)COSO內(nèi)部控制內(nèi)容。COSO內(nèi)部控制框架的內(nèi)容包含了：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)容的有效實(shí)施，使企業(yè)在不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境中穩(wěn)定發(fā)展。

隨著互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)化升級(jí)，行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)只有深耕市場(chǎng)，優(yōu)化用戶體驗(yàn)，才能挖掘流量和客戶。在深耕市場(chǎng)和優(yōu)化用戶體驗(yàn)的過(guò)程中，企業(yè)除了要有強(qiáng)大的抗壓能力外，還需要有成熟的內(nèi)部控制體系，有了扎實(shí)的根基才能立于不敗之地?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)需要構(gòu)建以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，將風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)嵌入到流程中去，構(gòu)造流程和內(nèi)部控制相結(jié)合的內(nèi)部控制流程，有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展助力。

二、互聯(lián)網(wǎng)公司內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展迅猛，但內(nèi)部控制方面還未成熟，導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)。主要存在的問(wèn)題有：

（1）?????? 內(nèi)部控制目標(biāo)脫離公司戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部控制與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)關(guān)聯(lián)不大，內(nèi)部控制制度是為了應(yīng)付檢查。內(nèi)部控制制度制定完成后，整理成冊(cè)，然后束之高閣。

（2）?????? 制度設(shè)計(jì)不規(guī)范，存在缺陷

審批流程設(shè)計(jì)多人審批，大家都審批，大家都不承擔(dān)責(zé)任，導(dǎo)致責(zé)任不明確，審批流于形式;同時(shí)，內(nèi)部控制制度沒(méi)有動(dòng)態(tài)優(yōu)化的過(guò)程，制度制定后一成不變。

（3）?????? 執(zhí)行控制活動(dòng)不全面或沒(méi)有持續(xù)性

各部門(mén)、各層次之間的流程相互獨(dú)立或分散，沒(méi)有有效整合在一起，信息不能有效貫通;市場(chǎng)環(huán)境或內(nèi)部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，控制活動(dòng)不調(diào)整，仍然按先前的流程，風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨之際束手無(wú)策。

三、互聯(lián)網(wǎng)公司內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因分析

（1）管理層內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)

互聯(lián)網(wǎng)在我國(guó)起步較晚，且面臨著動(dòng)態(tài)多變的市場(chǎng)，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理論已經(jīng)不能滿足互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的需求。西方較成熟內(nèi)部控制理論是與西方的市場(chǎng)環(huán)境相適應(yīng)，不能照搬照抄，因此國(guó)內(nèi)還沒(méi)有成熟的理論可以參考。在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)百花爭(zhēng)放、百鳥(niǎo)爭(zhēng)鳴之際，一方面因時(shí)效性的限制，管理者為了抓住市場(chǎng)先機(jī)，更多以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，加快技術(shù)更新速度的同時(shí)，不能同時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制目標(biāo)。另一方面管理層風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部控制的不夠重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制脫離了公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）制度設(shè)計(jì)不科學(xué)

首先，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制制度未內(nèi)化到責(zé)任人?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)為了迅速響應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)，采用靈活的流程和扁平的組織架構(gòu)來(lái)推動(dòng)和運(yùn)作，使得企業(yè)的流程和組織結(jié)構(gòu)更具柔性。而內(nèi)部控制。則需要有專(zhuān)人審批，資產(chǎn)由專(zhuān)人保管，信息由專(zhuān)人提供管理，導(dǎo)致內(nèi)部控制流程不能責(zé)任到崗位和人，審批鏈設(shè)計(jì)流于形式。

其次，專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)部控制缺乏針對(duì)性，集體審批費(fèi)時(shí)費(fèi)力。尤其互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)依賴(lài)流量和客戶黏性，對(duì)市場(chǎng)投入不斷增加，若不增加針對(duì)性的市場(chǎng)推廣內(nèi)部控制措施，考慮成本效益，會(huì)拖累企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

第三，內(nèi)部制度設(shè)計(jì)時(shí)缺少閉環(huán)環(huán)節(jié)。注重事前控制，忽略過(guò)程和事后控制。缺少動(dòng)態(tài)的跟蹤調(diào)整優(yōu)化環(huán)節(jié)。

（3）制度執(zhí)行不到位

一是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)扁平化結(jié)構(gòu)，部門(mén)數(shù)量增加，各部門(mén)管理重點(diǎn)和方式存在差異，部門(mén)與部門(mén)之間、部門(mén)與整體之間缺乏銜接，導(dǎo)致內(nèi)部控制局部化。二是工作流、內(nèi)部控制、軟件信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)相互獨(dú)立，不能產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，效率低下。三是信息斷流，傳遞不及時(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理水平低下，不能第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、及時(shí)預(yù)警，增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

四、互聯(lián)網(wǎng)公司內(nèi)部控制的改進(jìn)對(duì)策。

（1）建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制系統(tǒng)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠安全落地

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)性的整體規(guī)劃過(guò)程，戰(zhàn)略目標(biāo)是全面預(yù)算的起點(diǎn)，全面預(yù)算是戰(zhàn)略目標(biāo)的量化和程序化。內(nèi)部控制以全面預(yù)算為導(dǎo)向，帶動(dòng)內(nèi)部戰(zhàn)略的落地：

1.提高管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)培訓(xùn)和溝通增加企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)。選擇具有較強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)的員工，通過(guò)有效的激勵(lì)政策留住專(zhuān)業(yè)性人才，專(zhuān)業(yè)人才發(fā)揮先鋒作用同時(shí)。帶領(lǐng)全體員工都參與到內(nèi)部控制中來(lái)，集思廣益，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和采取應(yīng)對(duì)措施。

2.以全面預(yù)算為起點(diǎn)，制定一套系統(tǒng)的、量體裁衣式的內(nèi)部控制體系。對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)整合，制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，幫助企業(yè)更好的配置資源和管理、提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，突出競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3.與企業(yè)的生命周期匹配。雖然互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)迫切需要完善的內(nèi)部控制制度，但是企業(yè)的內(nèi)部控制體系也不能一蹴而就，需要循序漸進(jìn)，在不同的生命周期里，需要采取不同的策略，才能保持與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性和銜接性。在企業(yè)成長(zhǎng)階段，注重內(nèi)部控制體系的標(biāo)準(zhǔn)化、跨部門(mén)及各層次的銜接;在企業(yè)的發(fā)展和成熟階段，需要注重集成式的架構(gòu)和內(nèi)部控制流程，實(shí)時(shí)監(jiān)控和反饋企業(yè)的業(yè)績(jī)和風(fēng)險(xiǎn)。

（2）建立內(nèi)部控制制度的優(yōu)化體制

首先，對(duì)內(nèi)部崗位職責(zé)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，將責(zé)任落實(shí)到項(xiàng)目，以項(xiàng)目設(shè)定為最小單位，打破功能限制，提高項(xiàng)目執(zhí)行力。

其次，對(duì)于關(guān)鍵的業(yè)務(wù)，建立專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)部控制制度，增加控制節(jié)點(diǎn)或完善治理結(jié)構(gòu)，以進(jìn)一步明確責(zé)任和突出效益?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)對(duì)客戶肯流量非常依賴(lài)，在獲取時(shí)，需要大量的市場(chǎng)投入。市場(chǎng)推廣控制需要增加市場(chǎng)推廣效果和經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)，使推廣精準(zhǔn)，提高資源使用效率;對(duì)于重大決策過(guò)程，通過(guò)良好的治理結(jié)構(gòu)來(lái)內(nèi)部控制：董事會(huì)、股東大會(huì)和高管之間進(jìn)行必要的權(quán)利平衡，避免一言堂的發(fā)生。將制定、批準(zhǔn)、執(zhí)行，監(jiān)控職能分開(kāi)。

最后，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)擴(kuò)展到戰(zhàn)略目標(biāo)后，使得業(yè)務(wù)流程目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)重合，兩者有了共同的目標(biāo)，通過(guò)改造業(yè)務(wù)流程則可以加強(qiáng)內(nèi)部控制。而流程的改造，通過(guò)運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，客觀分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，全面評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別和管理風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)現(xiàn)有的流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行再設(shè)計(jì)，再結(jié)合企業(yè)的人員組織架構(gòu)、部門(mén)職責(zé)、授權(quán)制度，將企業(yè)內(nèi)部控制節(jié)點(diǎn)責(zé)任到崗位和人，以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和防御風(fēng)險(xiǎn)的能力。有的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)未將財(cái)務(wù)納入到經(jīng)濟(jì)合同評(píng)審的流程中，缺少了財(cái)務(wù)部對(duì)經(jīng)濟(jì)績(jī)效的評(píng)估，使合同多承擔(dān)義務(wù)或權(quán)利減少。經(jīng)濟(jì)合同主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：合同的內(nèi)容是否完整、是否符合相關(guān)法律法規(guī)、合同的權(quán)利和義務(wù)是否存在風(fēng)險(xiǎn)和明確、款項(xiàng)是否與企業(yè)的整體績(jī)效目標(biāo)一致等。這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)需要業(yè)務(wù)部門(mén)、法務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等的會(huì)簽審批。會(huì)簽部門(mén)對(duì)需要審查的內(nèi)容進(jìn)行職責(zé)分工，在流程審批中發(fā)表意見(jiàn)。意見(jiàn)不同的，根據(jù)各方的依據(jù)，按照規(guī)定權(quán)限審批。業(yè)務(wù)部對(duì)合作的內(nèi)容的完整性和風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)，法務(wù)負(fù)責(zé)條款內(nèi)容的完整和合規(guī)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)相關(guān)稅務(wù)、結(jié)算方式、資信及款項(xiàng)是否與企業(yè)的整體績(jī)效目標(biāo)相一致的審核。

（3）?????? 整合企業(yè)中的不同系統(tǒng)，搭建信息共享平臺(tái)

1.通過(guò)整合人事、預(yù)算、合同、業(yè)務(wù)、資金結(jié)算、財(cái)務(wù)等系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合。同時(shí)，對(duì)各部門(mén)的數(shù)據(jù)和信息統(tǒng)一付款、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一入賬、統(tǒng)一管理，將核算職能和管理職能區(qū)分開(kāi)，對(duì)內(nèi)部控制流程進(jìn)行梳理和優(yōu)化，將內(nèi)部控制流程的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為實(shí)際有用的信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算—合同—付款—財(cái)務(wù)系統(tǒng)—預(yù)算的閉環(huán)內(nèi)部控制系統(tǒng)，既提高信息傳遞效率，又解放出更多的勞動(dòng)力，更好的為業(yè)務(wù)服務(wù)。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警內(nèi)部控制系統(tǒng)。以信息共享平臺(tái)為基礎(chǔ)，從資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)著手，建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、判斷及標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警。這些預(yù)警信息通過(guò)平臺(tái)反饋到責(zé)任主體，責(zé)任主體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理，將風(fēng)險(xiǎn)處理結(jié)果反饋到共享中心。

3.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。建立內(nèi)部審計(jì)小組，以定期肯不定期的方式對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱性風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)反饋給相關(guān)部門(mén)肯領(lǐng)導(dǎo)，跟蹤優(yōu)化措施和改進(jìn)情況。引進(jìn)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督審核，使內(nèi)部控制更好的服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)。

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)結(jié)合其行業(yè)特征和自身企業(yè)的特性，因地制宜地制定一套適合自己的內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在變化莫測(cè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)步向前。

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