蔡萌

摘要：全面預(yù)算管理作為一種管理手段，貫穿于企業(yè)運(yùn)作全過(guò)程，對(duì)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。泉州市煙草公司通過(guò)積極實(shí)踐、探索，建立了較為全面的預(yù)算管理體系。該企業(yè)針對(duì)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題制定了一系列符合行業(yè)需求的預(yù)算管理優(yōu)化措施。這些措施包括：以提前規(guī)劃為特色的全員參與制、資本性預(yù)算節(jié)點(diǎn)管理、建立預(yù)算定額體系、加強(qiáng)預(yù)算歸口部門審核職能、多途徑進(jìn)行過(guò)程監(jiān)督、建立預(yù)算調(diào)整約束機(jī)制、深化預(yù)算執(zhí)行考核等。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè);預(yù)算管理;問(wèn)題;對(duì)策

預(yù)算體現(xiàn)了企業(yè)以財(cái)務(wù)管理為中心、以預(yù)算管理為主線的現(xiàn)代企業(yè)管理理念，形成了一種有效的管理模式。在整個(gè)煙草系統(tǒng)，特別是煙草商業(yè)企業(yè)的管理工作中，也發(fā)揮著愈發(fā)重要的作用。其價(jià)值主要體現(xiàn)在：通過(guò)預(yù)算的編制來(lái)規(guī)劃管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行來(lái)控制成本費(fèi)用支出，通過(guò)預(yù)算的考核來(lái)保障經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并服務(wù)于整體戰(zhàn)略目標(biāo)。通過(guò)實(shí)行全面預(yù)算管理，企業(yè)能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源整合，促進(jìn)資源有效配置，全面降低成本費(fèi)用。

從泉州市煙草公司前些年實(shí)施全面預(yù)算管理工作的結(jié)果來(lái)看，企業(yè)預(yù)算執(zhí)行率呈現(xiàn)雙低現(xiàn)象：一是資本性預(yù)算執(zhí)行率低，二是可控費(fèi)用單項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行率低，企業(yè)預(yù)算管理的執(zhí)行效果較差。這一方面增加了企業(yè)的內(nèi)部成本，另一方面也降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，使預(yù)算的管理功能沒(méi)有得到有效發(fā)揮。

一、預(yù)算管理問(wèn)題產(chǎn)生的原因分析

通過(guò)對(duì)該企業(yè)預(yù)算管理問(wèn)題進(jìn)行剖析，主要有以下六個(gè)方面的原因：

（一）思想認(rèn)識(shí)不到位。部分干部職工的主人翁意識(shí)不強(qiáng)，片面認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門及領(lǐng)導(dǎo)決策層的職責(zé)，存在事不關(guān)己的心態(tài)，未形成“自己才是預(yù)算的責(zé)任主體”的責(zé)任意識(shí)。

（二）預(yù)算編制方法不科學(xué)。預(yù)算編制缺乏定量標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致指標(biāo)受預(yù)算編制人員主觀因素影響較大。其次，預(yù)算編制過(guò)度依賴財(cái)務(wù)部門提供的歷史數(shù)據(jù)，沒(méi)有針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況和專門業(yè)務(wù)進(jìn)行具體分析，無(wú)法準(zhǔn)確反映企業(yè)的本期現(xiàn)狀和未來(lái)狀況。

（三）歸口部門未履行職責(zé)。歸口部門在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，未能及時(shí)、全面掌握本歸口部門所轄的業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行情況，歸口管理職能流于形式。

（四）實(shí)施過(guò)程缺乏監(jiān)督。其中;資本性預(yù)算的項(xiàng)目組多為臨時(shí)成立的機(jī)構(gòu)，人員配備不足且不穩(wěn)定，導(dǎo)致采購(gòu)流程及項(xiàng)目實(shí)施效率低下。在費(fèi)用執(zhí)行方面，各職能部門仍停留在預(yù)算應(yīng)由財(cái)務(wù)管控的舊思想上，對(duì)費(fèi)用開(kāi)支的必要性審查不夠嚴(yán)格。費(fèi)用開(kāi)支隨意性強(qiáng)、波動(dòng)大。

（五）預(yù)算調(diào)整缺乏約束。預(yù)算調(diào)整的管理制度、流程還不完善，預(yù)算調(diào)整的審批較為寬松，導(dǎo)致中期調(diào)整后的全年預(yù)算數(shù)與年初預(yù)算數(shù)偏差巨大，達(dá)不到預(yù)算管理的預(yù)期效果。

（六）責(zé)任追溯機(jī)制不完善。一是歸口部門責(zé)任未落實(shí)。歸口部門未履職到位也無(wú)相關(guān)的懲治措施，管理職能被弱化。二是市公司對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的考核標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)懲措施僅到縣級(jí)公司整體層面和縣級(jí)的財(cái)務(wù)部門，未能進(jìn)一步深化落實(shí)到具體的責(zé)任部門和責(zé)任人。

二、預(yù)算管理問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）提前測(cè)算，組織全員編制

市縣兩級(jí)在預(yù)算編制前召開(kāi)全員預(yù)算動(dòng)員會(huì)，將預(yù)算按類別、層次分解到具體部門和具體責(zé)任人，使預(yù)算編制成為全員的工作任務(wù)。其次，由編制部門收集歷史信息和定額標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)外部環(huán)境進(jìn)行研究和預(yù)測(cè)，確保預(yù)算編制以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，并適應(yīng)市場(chǎng)和社會(huì)環(huán)境。在提報(bào)預(yù)算報(bào)表時(shí)，將相關(guān)測(cè)算依據(jù)作為預(yù)算報(bào)表的附件。

（二）穩(wěn)定隊(duì)伍，加強(qiáng)資本性預(yù)算節(jié)點(diǎn)管理

一是建立穩(wěn)定專業(yè)的采購(gòu)、基建管理員隊(duì)伍。定期組織相關(guān)培訓(xùn)，并鼓勵(lì)經(jīng)辦人員自行考取建造師等專業(yè)資質(zhì)，減少因業(yè)務(wù)水平不足導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行效率低的問(wèn)題。

二是理順投資計(jì)劃與資本性預(yù)算的關(guān)系。將資本配置目標(biāo)逐年轉(zhuǎn)化為項(xiàng)目投資計(jì)劃，每一年度中期就對(duì)來(lái)年擬建項(xiàng)目和采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行籌劃，做好項(xiàng)目的可行性論證、考察調(diào)研、市場(chǎng)調(diào)查等前期基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作。需要審批立項(xiàng)的項(xiàng)目，從上一年度中期就自下而上進(jìn)行投資計(jì)劃的申報(bào)，使市公司能夠在次年預(yù)算編制工作開(kāi)始前完成相關(guān)投資計(jì)劃的審批及下達(dá)。

三是加強(qiáng)資本性預(yù)算節(jié)點(diǎn)管理。嚴(yán)格根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度目標(biāo)和項(xiàng)目資金支付計(jì)劃，檢查采購(gòu)、工程項(xiàng)目的執(zhí)行情況，確保投資計(jì)劃與資本性預(yù)算的一致性。

（三）建立預(yù)算定額體系

泉州煙草通過(guò)結(jié)合卷煙營(yíng)銷、專賣管理、物流配送等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，建立了覆蓋物耗能耗、費(fèi)用開(kāi)支、人力成本、資產(chǎn)配置等方面的定額標(biāo)準(zhǔn)體系。該體系涵蓋了指標(biāo)名稱、標(biāo)準(zhǔn)層級(jí)、控制強(qiáng)度、計(jì)量單位、標(biāo)準(zhǔn)值，使預(yù)算編制人員和財(cái)務(wù)復(fù)核人員能做到便捷運(yùn)用、高效管理。與此同時(shí)，該制度體系要求各歸口管理部門履行標(biāo)準(zhǔn)的制定、維護(hù)工作，適時(shí)、合理修訂定額指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)。

（四）強(qiáng)化歸口部門管理職能

預(yù)算編制采用部門負(fù)責(zé)制。從制度層面要求各歸口部門加強(qiáng)歸口業(yè)務(wù)的管理，包括對(duì)基層上報(bào)的各類型預(yù)算的編制依據(jù)、真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核。歸口部門將下轄部門的重點(diǎn)費(fèi)用、資本性支出情況列入日常業(yè)務(wù)管理。歸口部門按照預(yù)算編制金額和預(yù)算節(jié)點(diǎn)，及時(shí)開(kāi)展全區(qū)性的工程、采購(gòu)、費(fèi)用支付、督促基層部門執(zhí)行本級(jí)預(yù)算。

（五）多途徑執(zhí)行過(guò)程監(jiān)督

一是定項(xiàng)定責(zé)。預(yù)算下達(dá)后，根據(jù)預(yù)算類型和具體內(nèi)容，確定各項(xiàng)成本費(fèi)用和資本性項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，對(duì)自己負(fù)責(zé)的開(kāi)支項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，做到心中有數(shù)。

二是加大對(duì)開(kāi)支必要性的審核。職能部門應(yīng)詳細(xì)核對(duì)申請(qǐng)內(nèi)容，確保開(kāi)支的必要性和可控性。逐步引導(dǎo)預(yù)算管控模式由“以財(cái)務(wù)部門控制為主”向“以業(yè)務(wù)部門自我控制與歸口管理控制相結(jié)合”轉(zhuǎn)變。

三是建立執(zhí)行分析機(jī)制。結(jié)合財(cái)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，執(zhí)行部門按季度上報(bào)分析報(bào)告。預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)全市系統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告以及改進(jìn)措施進(jìn)行審議。

（六）建立預(yù)算調(diào)整約束機(jī)制

一是對(duì)預(yù)算審批權(quán)限進(jìn)行規(guī)范，建立了《預(yù)算審批內(nèi)控矩陣》，規(guī)范預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外、超預(yù)算審批權(quán)限。使相關(guān)經(jīng)辦人員、審核人員能夠有效對(duì)照，提高預(yù)算執(zhí)行效率和嚴(yán)肅性。

二是對(duì)中期預(yù)算調(diào)整的項(xiàng)目和額度進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。需求部門對(duì)擬調(diào)整的預(yù)算需詳細(xì)說(shuō)明預(yù)算調(diào)整依據(jù)、調(diào)整內(nèi)容、調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，并經(jīng)本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)班子研究確認(rèn)后才能向上級(jí)預(yù)算委員會(huì)報(bào)送。未能有效說(shuō)明調(diào)整依據(jù)的，不予調(diào)整年初預(yù)算。避免年初預(yù)算夸大隨意、中期預(yù)算調(diào)整過(guò)于寬松的問(wèn)題。

（七）深化預(yù)算執(zhí)行考核

一是建立預(yù)算的三維分析機(jī)制。即建立費(fèi)用的事前、事中、事后分析控制機(jī)制。通過(guò)測(cè)算出各項(xiàng)費(fèi)用年/季/月發(fā)生額的理論值，起到事前監(jiān)管的作用;通過(guò)費(fèi)用實(shí)際值與理論值/同期值/環(huán)比值的對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常事件，起到事中控制的作用;通過(guò)在公司內(nèi)部推廣先進(jìn)做法、優(yōu)化有關(guān)管理措施，起到事后促進(jìn)的作用。

二是利用對(duì)標(biāo)系統(tǒng)進(jìn)行考核。開(kāi)發(fā)對(duì)標(biāo)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和各項(xiàng)重點(diǎn)費(fèi)用的自動(dòng)取數(shù)和排名，并生成月度對(duì)標(biāo)報(bào)表。通過(guò)采用信息化手段，實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息與成本信息的無(wú)縫連接，有利于查找與省內(nèi)、行業(yè)內(nèi)先進(jìn)單位的差距，進(jìn)一步提高預(yù)算和成本控制水平。

三是分重點(diǎn)執(zhí)行預(yù)算考核。1.按季度對(duì)可控費(fèi)用和資本性支出的情況進(jìn)行考核，并按考核情況對(duì)責(zé)任部門、責(zé)任人進(jìn)行績(jī)效扣罰。2.將預(yù)算管理效果評(píng)價(jià)和預(yù)算管理質(zhì)量評(píng)價(jià)相結(jié)合，以重點(diǎn)費(fèi)用、可控費(fèi)用、資本性支出等預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)預(yù)算管理效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以預(yù)算定額、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算重點(diǎn)工作等管理指標(biāo)對(duì)預(yù)算管理質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上預(yù)算管理優(yōu)化措施，泉州煙草的預(yù)算管理工作取得了較好效果。2016-2018年連續(xù)3年的費(fèi)用率水平居全省行業(yè)第一，單項(xiàng)可控費(fèi)用執(zhí)行率、資本性預(yù)算執(zhí)行率居全省行業(yè)前列。日常業(yè)務(wù)的預(yù)算審批速度加快，程序混亂、越權(quán)審批、重復(fù)審批的現(xiàn)象明顯減少，企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率顯著提高，各項(xiàng)主要工作進(jìn)入了良性循環(huán)。接下來(lái)，該企業(yè)還將繼續(xù)從細(xì)化預(yù)算管理、規(guī)范編制程序、加強(qiáng)監(jiān)督審計(jì)、改進(jìn)考評(píng)機(jī)制等方面著手，優(yōu)化全面預(yù)算管理工作，確保全面預(yù)算管理取得實(shí)效。

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