崔睿芮 毛佳靈

【摘 要】2018年，我國(guó)開始了國(guó)地稅合并的稅制改革。1994年分稅制改革至今，為了提高地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展積極性，我國(guó)稅務(wù)制度是國(guó)稅與地稅分離。特定的時(shí)代背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，體制改革的逐步推進(jìn)，很大程度上是因?yàn)榉侄愔茷榇颂峁┑膹?qiáng)力的經(jīng)濟(jì)支持。而現(xiàn)如今，在國(guó)家出臺(tái)了國(guó)地稅合并的政策決定后，稅收格局將會(huì)如何變化？涉稅犯罪案件又將會(huì)如何變化？公安經(jīng)偵部門又該如何應(yīng)對(duì)？本文中，筆者將會(huì)對(duì)比各個(gè)歷史時(shí)期的涉稅犯罪案件與偵查模式，并逐步探究國(guó)地稅合并將會(huì)如何影響涉稅案件的發(fā)案形勢(shì)等，進(jìn)一步提出經(jīng)偵部門該如何研究相應(yīng)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】國(guó)地稅合并；涉稅犯罪；稅制改革；稅收信息

一、分稅制到國(guó)地稅合并我國(guó)各歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)環(huán)境

（一）1994年分稅制改革

1.分稅制的概念

分稅制作為一種財(cái)政管理體制，已為西方國(guó)家廣泛采用。我國(guó)在清朝末期曾出現(xiàn)過分稅制的萌芽。實(shí)行分稅制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的一般慣例，目前在世界各國(guó)都被廣泛采用并且實(shí)用性較強(qiáng)。（來源：百度百科）

2.分稅制提出的歷史時(shí)期

我國(guó)首次正式提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是在1992年全國(guó)十四次全國(guó)代表大會(huì)。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下存在著中央政府與地方政府在財(cái)政管理體制上有集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系處理問題。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要資產(chǎn)分散，宏觀調(diào)控上又要求財(cái)力相對(duì)集中。這是在建立發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過程中無法避免的問題，各個(gè)國(guó)家的實(shí)踐與經(jīng)驗(yàn)告訴我們，分稅制用于解決中央集權(quán)與地方分權(quán)的問題有著非常好的效果。此時(shí)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制正處于體制改革的過程中，中央出臺(tái)的戰(zhàn)略部署“全面推進(jìn)，重點(diǎn)突破”指導(dǎo)其步入新的階段。而稅制改革是經(jīng)濟(jì)體制改革的首要手段，在此之后，稅種被統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅，建設(shè)起國(guó)稅地稅分離的管理制度，在中央地方實(shí)行兩種征收制度。

分稅制改革給我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展和改革的順利提供的強(qiáng)大的資金保障，這是毋庸置疑的。對(duì)于經(jīng)濟(jì)來說，中央的宏觀調(diào)控與地方生產(chǎn)積極性獲得了雙贏，各地經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步且具有地方特色地快速發(fā)展，對(duì)于這個(gè)歷史時(shí)期的中國(guó)，有著重要的促進(jìn)作用。

（二）2012年“營(yíng)改增”

在此，要了解營(yíng)改增的經(jīng)濟(jì)背景，那便是要找出94年分稅制改革至此時(shí)，產(chǎn)生了哪些弊端。分稅制改革在整體上給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來了巨大的推動(dòng)作用。但是，當(dāng)今正處于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的攻堅(jiān)時(shí)期，因此必須抓住機(jī)遇在一些重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)取得突破，加速改進(jìn)出新的系統(tǒng)體制，有利于轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)的政策環(huán)境與體制機(jī)制。

1.重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

營(yíng)業(yè)稅作為地方稅的主體稅源，其特點(diǎn)是便于征收。但是，只要有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就需要征稅。且流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅問題就越明顯。同樣的商品或服務(wù)流通環(huán)節(jié)，征收增值稅的企業(yè)并不會(huì)因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)環(huán)節(jié)變多而增加成本，而征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，成本會(huì)形成雪球效應(yīng)。因此，營(yíng)業(yè)稅的弊端逐漸暴露，催生了營(yíng)改增改革的施行。

2.營(yíng)改增的重要意義

增值稅取代營(yíng)業(yè)稅后將會(huì)允許抵扣，基本消滅了重復(fù)征稅的不良影響，各地企業(yè)也將減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，調(diào)動(dòng)生產(chǎn)積極性，從而帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。

營(yíng)業(yè)稅是地方稅的第一大稅種，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，地方政府將會(huì)面對(duì)稅源減少的境地。一方面，營(yíng)改增加強(qiáng)了中央對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力，利于中央對(duì)全國(guó)各地稅務(wù)的管理。另一方面，我認(rèn)為2012年的營(yíng)改增，是為現(xiàn)在的國(guó)地稅合并改革的一次嘗試或者說是鋪墊。

（三）2018年國(guó)地稅合并

自從2012年?duì)I改增之后，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得到了很大程度上的緩解。而在新時(shí)代背景下，國(guó)地稅征管體制的改革有著更加重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.從稅收管理機(jī)構(gòu)宗旨方面

國(guó)地稅的的征收管理機(jī)構(gòu)，其宗旨應(yīng)當(dāng)是全心全意服務(wù)與納稅人，應(yīng)當(dāng)讓征收體系更加完善，科學(xué)有效，讓納稅人的納稅程序變得更加簡(jiǎn)單明了，更加方便。

2.經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展的要求

雖然營(yíng)改增之后，重復(fù)征稅的現(xiàn)象大大減少，但是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展下，要求進(jìn)一步減輕納稅人負(fù)擔(dān)以促進(jìn)生產(chǎn)積極性。

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，稅制管理的深化改革，國(guó)稅地稅能夠信息共享合作的要求日益迫切。而國(guó)地稅合并后，稅務(wù)機(jī)構(gòu)職能得到優(yōu)化整改，資源得到了合理的配置，納稅人的納稅行為將變得更加便捷，負(fù)擔(dān)也隨之減小。2017年后，國(guó)務(wù)院深入推進(jìn)“放管服”改革，要求稅收營(yíng)商環(huán)境得到優(yōu)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。順應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，降低了企業(yè)納稅成本，課稅管理效率提高，國(guó)地稅合并的改革是必要的。

二、稅收制度對(duì)涉稅犯罪發(fā)案形勢(shì)的影響

稅收制度的不同將會(huì)影響到稅收管理機(jī)構(gòu)、稅種等領(lǐng)域的不同，例如分稅制后的國(guó)稅局地稅局，到國(guó)地稅合并；又如營(yíng)改增后營(yíng)業(yè)稅的取消。由于稅收制度影響著稅收管理機(jī)構(gòu)、稅種等領(lǐng)域，因此，稅收制度就會(huì)間接影響到涉稅犯罪的發(fā)案形勢(shì)。下文我將以虛開專用發(fā)票犯罪為例，分析稅收制度對(duì)其發(fā)案形勢(shì)影響，并探究國(guó)地稅合并后此類犯罪發(fā)案形勢(shì)將會(huì)有怎樣的變化。

（一）虛開專用發(fā)票犯罪

全稱為“虛開增值稅發(fā)票罪”，增值稅是我國(guó)1994年開始全面實(shí)施的新稅種，它對(duì)于減少稅收環(huán)節(jié)，合理征稅，促進(jìn)稅收具有十分重要的意義。增值稅是國(guó)稅最主要的稅源，而國(guó)稅局地稅局的分別設(shè)立是從1994年開始的，因此，分稅制改革促生了增值稅的產(chǎn)生，也因此有了虛開增值稅發(fā)票犯罪的出現(xiàn)。

（二）國(guó)地稅合并對(duì)涉稅犯罪發(fā)案形勢(shì)的影響

國(guó)地稅合并后，隨著增值稅的稅源擴(kuò)大，虛開增值稅發(fā)票等涉稅案件案件也會(huì)繼續(xù)呈現(xiàn)上升態(tài)勢(shì)。研究國(guó)地稅合并對(duì)于虛開增值稅發(fā)票犯罪案件發(fā)案形勢(shì)的影響，則可以先參考對(duì)比以往稅制改革對(duì)于涉稅犯罪的影響來分析。

1.“營(yíng)改增”改革對(duì)涉稅犯罪的影響

作為國(guó)地稅合并稅制改革的先鋒，“營(yíng)改增”改革對(duì)涉稅犯罪的影響可以用作參考。稅制改革后，增值稅的抵扣范圍擴(kuò)大，導(dǎo)致的直接后果是針對(duì)增值稅專用發(fā)票和貨運(yùn)專票的虛開還有非法買賣的犯罪總量將得到很大的上升。

2.從“營(yíng)改增”對(duì)涉稅犯罪影響到國(guó)地稅合并對(duì)涉稅犯罪的影響

營(yíng)改增改革最初目的是為了解決重復(fù)征稅，完善增值稅鏈條的作用。環(huán)環(huán)抵扣的征收方式最大程度上降低了納稅人的成本。而國(guó)地稅合并后，對(duì)于納稅人而言，將會(huì)最大程度上降低納稅人的納稅難度。

3.國(guó)地稅合并對(duì)稅收信息的利好表現(xiàn)

稅收信息是反映稅收活動(dòng)過程及其與經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化關(guān)系的各種消息、動(dòng)態(tài)、情況、數(shù)據(jù)資料的統(tǒng)稱。稅收與國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門密切聯(lián)系，決定了稅收信息具有全面、系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的特點(diǎn)。稅收信息的主要內(nèi)容包括：稅收收入信息、經(jīng)濟(jì)稅源信息、財(cái)稅經(jīng)濟(jì)政策信息、稅收征收管理信息、稅收負(fù)擔(dān)信息，等等。

國(guó)地稅合并后，將會(huì)打破原有的國(guó)稅地稅信息難共享的壁壘，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，對(duì)信息的掌控近乎是對(duì)整體格局的掌控。長(zhǎng)期以來，稅收信息的不對(duì)稱性是一直存在的問題。一直以來，我國(guó)的稅收信息管理比較分散，集中程度低，第一個(gè)原因是因?yàn)橐恢币詠砦覈?guó)稅收信息集中的單位僅僅為市級(jí)，基于我國(guó)人口眾多，疆域遼闊，稅收信息分散而難以處理。對(duì)比其他國(guó)家，美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局設(shè)立四個(gè)稅收征管中心，新西蘭2001年初起將征收中心三合一。另一方面，稅收信息的存儲(chǔ)質(zhì)量也非常關(guān)鍵。由于分稅制的緣故，以往我國(guó)稅務(wù)部門層次多且分散，數(shù)據(jù)庫缺乏綜合研判等能力。此外，稅務(wù)部門對(duì)稅收信息的重要性理解不足，信息使用率非常低，決策難以智能化。而國(guó)地稅合并后，稅收管理形式將會(huì)更加集中，國(guó)稅局與地稅局的壁壘被打破，實(shí)現(xiàn)了稅收信息共享。稅收信息也將更加容易整合，不僅節(jié)約成本，也將提高信息集中處理能力；多層次稅務(wù)部門合并，大量數(shù)據(jù)得以更加規(guī)范地存儲(chǔ)，避免了人為或者設(shè)備老化造成的稅務(wù)信息丟失；信息的集中，也將對(duì)整體上的決策研判帶來方便。

4.國(guó)地稅合并對(duì)涉稅犯罪偵查的利好影響

稅收信息的集中，將很大程度上方便與稅務(wù)的監(jiān)督與稽查。集中通過制度、監(jiān)督、稽查的途徑，遏制稅源流失，不給犯罪分子可乘之機(jī)。國(guó)稅局與地稅局的分離，除了信息壁壘外，對(duì)納稅人而言，將有兩種課稅標(biāo)準(zhǔn)，因此給了犯罪分子更多的機(jī)會(huì)。國(guó)地稅合并后，稅收征管體制的規(guī)則更加統(tǒng)一，一定程度上使犯罪分子鉆漏洞的機(jī)會(huì)減少。此外，國(guó)地稅機(jī)構(gòu)的合并也是一次稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部層級(jí)體制的革新，信息更加集中易管理，減輕稅務(wù)工作者的工作量，使其有過多的精力進(jìn)行征收工作，工作效率提升，帶來的是對(duì)納稅人的監(jiān)督管理水平的嚴(yán)格與準(zhǔn)確，對(duì)于涉稅犯罪偵查來說，能夠?yàn)楣蔡峁└訙?zhǔn)確的信息或證據(jù)。

如今大數(shù)據(jù)時(shí)代，或是說網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，信用的重要程度越發(fā)明顯，無論是個(gè)人還是企業(yè)。國(guó)地稅合并后，將會(huì)使納稅人的數(shù)據(jù)信息處于一個(gè)稅務(wù)平臺(tái)，如果參與或進(jìn)行了涉稅犯罪活動(dòng)，其違法信息將會(huì)被公之于眾，將會(huì)給其企業(yè)帶來無法挽回的損失。因此，國(guó)地稅合并帶來的信息集中，將會(huì)帶來涉稅犯罪的犯罪成本提高，從而壓制涉稅犯罪發(fā)案形勢(shì)。

5.國(guó)地稅合并帶給涉稅犯罪偵查的挑戰(zhàn)

國(guó)地稅合并，信息的集中帶來的優(yōu)勢(shì)是必然的，而改革的進(jìn)行，也將帶來新的挑戰(zhàn)。對(duì)于涉稅犯罪偵查的主要辦案部門經(jīng)偵部門而言，涉稅犯罪將會(huì)有作案手段、涉案金額等變化，犯罪分子也會(huì)有反偵察意識(shí)、專業(yè)化的提高。首先，國(guó)地稅合并后采取的是雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，職能變化，職位變化，對(duì)于涉稅犯罪而言，會(huì)有犯罪主體的變化與罪名的區(qū)分問題。另一方便，即使國(guó)地稅合并后，稅務(wù)工作者的精力將更加集中于一線征管，但是稅務(wù)工作者在應(yīng)對(duì)稅制變化的同時(shí)，也需要時(shí)間適應(yīng)工作變化，因此，不可避免帶來疏漏，甚至是重要證據(jù)的滅失，這是很嚴(yán)重的，也是值得注意的。

總體而言，國(guó)地稅合并將會(huì)使稅收信息集中，加強(qiáng)整合管理能力，公安經(jīng)偵部門收集證據(jù)等方面也將更加便捷。但是，稅制的變化也會(huì)帶來新的挑戰(zhàn)。

三、應(yīng)對(duì)國(guó)地稅合并涉稅犯罪偵查的辦案對(duì)策探索

面對(duì)國(guó)地稅合并的稅務(wù)體制改革，經(jīng)偵部門將以更加便捷的方式進(jìn)行涉稅犯罪偵查。但是應(yīng)對(duì)變化，經(jīng)偵部門的辦案思維與對(duì)策也應(yīng)該隨之改變。

1.提高稅收信息的利用率

國(guó)稅地稅的合并，各地的稅收信息集中統(tǒng)一與同一個(gè)稅收系統(tǒng)，在多元化與數(shù)據(jù)化的背景下，經(jīng)偵部門取得信息將更加方便，對(duì)涉稅犯罪的證據(jù)收集也帶來了很大的幫助。收集信息的便利，對(duì)于經(jīng)偵部門，應(yīng)該宣傳認(rèn)識(shí)稅收信息的重要性，并且應(yīng)該與稅務(wù)部門形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，以便于犯罪證據(jù)等信息的及時(shí)反饋，便于更加高效準(zhǔn)確偵破案件。

2.關(guān)注涉稅犯罪發(fā)案動(dòng)態(tài)

國(guó)地稅合并，涉稅犯罪的手段等變化是未知的，但是，經(jīng)偵部門應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，整合數(shù)據(jù)對(duì)涉稅犯罪發(fā)案形勢(shì)作出分析。體制變革將會(huì)帶來工作職能變化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理也將帶來改變，偷稅漏稅案件的作案手段與反偵察手段也會(huì)有改變。應(yīng)對(duì)犯罪分子的變化，經(jīng)偵部門應(yīng)當(dāng)在其變化前對(duì)其有整體宏觀上的理解和把控，更加精準(zhǔn)高效進(jìn)行偵查工作。

四、結(jié)語

國(guó)地稅合并是在分稅制及營(yíng)改增的基礎(chǔ)上進(jìn)一步打破國(guó)地稅之間信息壁壘，減少重復(fù)征稅，增添納稅便利，但同時(shí)，雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制的建立及稅務(wù)工作者的精力轉(zhuǎn)移都可能導(dǎo)致犯罪分子轉(zhuǎn)換作案方式，引發(fā)新的犯罪模式，這就要求經(jīng)偵部門轉(zhuǎn)變辦案思維，時(shí)刻關(guān)注涉稅犯罪發(fā)案動(dòng)態(tài)，推進(jìn)國(guó)地稅信息聯(lián)動(dòng)機(jī)制的完善。

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