孫鍇

摘 要：以企業(yè)科研項(xiàng)目管理為應(yīng)用背景，運(yùn)用現(xiàn)代成本控制理論為指導(dǎo)，著眼大局，試探性地提出了宏觀層面以及具體措施相結(jié)合的成本控制方法。

關(guān)鍵詞：成本管理;企業(yè)管理;對(duì)策分析

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-2064（2019）12-0234-02

0 引言

20世紀(jì)50年代，以蘇聯(lián)為首的社會(huì)主義陣營(yíng)和美國(guó)為首的資本主義陣營(yíng)對(duì)峙不斷激烈，兩個(gè)陣營(yíng)在政治體制和軍事上開(kāi)始全面競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)處于社會(huì)主義陣營(yíng)，在政治、外交、經(jīng)濟(jì)上采取一邊倒的政策，一五建設(shè)時(shí)期，我國(guó)積極引進(jìn)蘇聯(lián)和東歐社會(huì)主義陣營(yíng)的資金和項(xiàng)目，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制得到了完全確立，屬于明顯的高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體質(zhì)，帶有明顯的冷戰(zhàn)時(shí)期社會(huì)主義國(guó)家的普遍特點(diǎn)，國(guó)家高度指導(dǎo)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，市場(chǎng)調(diào)節(jié)的作用大大削弱。

隨著我國(guó)改革開(kāi)放的持續(xù)深入發(fā)展，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制不能充分適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須要建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，建立健全市場(chǎng)調(diào)節(jié)的體制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，相關(guān)企業(yè)必須要完善自己的管理制度，主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要。

當(dāng)前國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)對(duì)科研產(chǎn)品需求的增加，相關(guān)企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)的需求爭(zhēng)相推出自主研發(fā)的產(chǎn)品。為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制、科技體制的改革，及國(guó)防工業(yè)市場(chǎng)化改革的不斷深入，同時(shí)隨著軍民融合政策的不斷深入，在產(chǎn)品裝備市場(chǎng)中，除原有傳統(tǒng)配套單位外，進(jìn)入了諸多新生企業(yè)，因此，高新企業(yè)，軍工企業(yè)，尤其是有限競(jìng)爭(zhēng)及完全競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)面臨著及其激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

1 研究對(duì)象與內(nèi)容

依據(jù)價(jià)值工程原理（即：V=F/C，其中V表示產(chǎn)品的價(jià)值系數(shù)，F(xiàn)表示產(chǎn)品的功能系數(shù)，C表示產(chǎn)品的成本系數(shù)），產(chǎn)品的成本優(yōu)勢(shì)與技術(shù)尤其是核心技術(shù)以及產(chǎn)品的差異化等方面共同決定了產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中務(wù)必要做到技術(shù)優(yōu)勢(shì)和成本優(yōu)勢(shì)兩者的統(tǒng)一。技術(shù)領(lǐng)先、低成本是企業(yè)的致勝法寶。

此后一段時(shí)期內(nèi)，一系列深刻的變革將發(fā)生在科研項(xiàng)目?jī)r(jià)格管理中，其中之一就是分類定價(jià)機(jī)制的建立，即根據(jù)不同的采購(gòu)方式，執(zhí)行不同的定價(jià)模式。根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同，大概可以劃分為壟斷類、有限競(jìng)爭(zhēng)類、充分競(jìng)爭(zhēng)類，壟斷類裝備以國(guó)家指導(dǎo)價(jià)為主;對(duì)于有限競(jìng)爭(zhēng)類裝備，供求雙方協(xié)商定價(jià);充分競(jìng)爭(zhēng)類裝備，完全由市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)決定其價(jià)格。

綜上原因，對(duì)于我國(guó)的科研裝備采用的項(xiàng)目管理制度，成本控制是重要的環(huán)節(jié)，其本身亦是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，如何用系通的方法控制成本來(lái)提高項(xiàng)目管理能力，從而創(chuàng)造價(jià)值，這也是本文研究的主要內(nèi)容。

2 研究方法

2.1 宏觀成本管理

以企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本數(shù)據(jù)和信息的分析為根據(jù)，來(lái)幫助決策者制定以及評(píng)價(jià)企業(yè)宏觀戰(zhàn)略，要求在降低成本的同時(shí)，更能強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略地位。

價(jià)值鏈（Value Chain）從供應(yīng)商、顧客價(jià)值實(shí)現(xiàn)的系列價(jià)值增值活動(dòng)的流程。是企業(yè)宏觀成本管理的核心，具體可以細(xì)分為行業(yè)價(jià)值鏈分析、企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析三個(gè)層次。

成本動(dòng)因（Cost Driver）是導(dǎo)致成本產(chǎn)生的各種因素。各種相關(guān)成本因素的結(jié)合能夠決定一種目標(biāo)活動(dòng)的成本。成本控制包含諸多因素，這就是成本動(dòng)因分析的對(duì)象。

2.2 目標(biāo)成本管理方法

目標(biāo)成本涵蓋整條價(jià)值鏈。項(xiàng)目質(zhì)量、成本及時(shí)間三要素有機(jī)整合。目標(biāo)管理的思想和工作方法是PDCA循環(huán)，其中P代表計(jì)劃（plan），D代表實(shí)施（do），C代表檢查（check），A代表處理（action）。在項(xiàng)目管理中，可將整個(gè)項(xiàng)目的直接工程費(fèi)作為一個(gè)大的PDCA循環(huán)，它的每個(gè)階段工程、分項(xiàng)工程甚至每道工序，還可以建立內(nèi)部小的PDCA循環(huán)，它們各自循環(huán)并且環(huán)繞整體循環(huán)，在動(dòng)態(tài)循環(huán)過(guò)程中降低直接費(fèi)用。PDCA循環(huán)的關(guān)鍵是緊抓A階段，將有效的經(jīng)驗(yàn)制定為技術(shù)、管理標(biāo)注和規(guī)范，以防止再出現(xiàn)同類問(wèn)題，對(duì)遺留問(wèn)題流入下一循環(huán)加以解決。

目標(biāo)成本管理的三要素是成本的確定、目標(biāo)成本的分解及目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。

（1）目標(biāo)成本的確定，參考產(chǎn)品的價(jià)格行情、數(shù)量以及企業(yè)的計(jì)劃利潤(rùn)，企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)預(yù)期、結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)，來(lái)保證企業(yè)利潤(rùn)而確定的成本。目標(biāo)成本的確立來(lái)自公式：C=P-ф，其中C為目標(biāo)成本;P為競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格;ф為目標(biāo)利潤(rùn)。（2）目標(biāo)成本的細(xì)化。結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，劃分經(jīng)濟(jì)目標(biāo)責(zé)任，就是先將總目標(biāo)分解成子目標(biāo)，進(jìn)而又細(xì)化為具體的指標(biāo)。（3）目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。這部分的工作主要集中在產(chǎn)品概念、可行性測(cè)試、設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)。也就是在產(chǎn)品投入生產(chǎn)前，如果進(jìn)行到了生產(chǎn)環(huán)節(jié)，降低成本的重點(diǎn)從目標(biāo)成本管理轉(zhuǎn)移為生產(chǎn)管理。該過(guò)程包含三個(gè)步驟：首先計(jì)算出成本的差距，基于產(chǎn)品成本的設(shè)計(jì)，該步也是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本最為重要的一步，明確設(shè)計(jì)是什么影響產(chǎn)品生命周期中全部成本的如何影響;生產(chǎn)與持續(xù)改進(jìn)，主要關(guān)注產(chǎn)品與流程改進(jìn)。

目標(biāo)成本方法的主旨是加強(qiáng)及培育員工的成本意識(shí)，使得控制及降低成本成為參與者的要求和自覺(jué)行動(dòng)，成為整個(gè)項(xiàng)目生命周期中的參與方的共識(shí)，這才使得目標(biāo)成本管理能夠順利推行。

3 管理現(xiàn)狀分析

3.1 企業(yè)現(xiàn)狀分析

我國(guó)以前長(zhǎng)期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制把企業(yè)定義為行政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)下的單位，企業(yè)都有自己的行政級(jí)別，企業(yè)根本就不明白什么是自主經(jīng)營(yíng)，什么是自負(fù)盈虧。企業(yè)的產(chǎn)能、定價(jià)以及企業(yè)的生產(chǎn)資料供給與產(chǎn)品的銷售都處于政府計(jì)劃部的控制之下，企業(yè)如果想自行決定生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，稍稍擺脫一下計(jì)劃的安排，稍稍違背一下行政主管機(jī)構(gòu)的文件，就會(huì)違反政策制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人會(huì)受到行政處分。行政權(quán)力支撐著整個(gè)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的運(yùn)轉(zhuǎn)，普遍缺乏市場(chǎng)意識(shí)。

針對(duì)成本控制問(wèn)題，在對(duì)產(chǎn)品價(jià)格審查中，要求價(jià)格主管統(tǒng)計(jì)過(guò)個(gè)別項(xiàng)目的元器件成本中價(jià)格占總成本比例較高的元器件并對(duì)其進(jìn)行分析，試圖與設(shè)計(jì)部門(mén)協(xié)商更換;也對(duì)試驗(yàn)費(fèi)、外包費(fèi)等項(xiàng)目成本進(jìn)行調(diào)研，但這只是分項(xiàng)地進(jìn)行價(jià)格控制，并且沒(méi)有系統(tǒng)地、持續(xù)地考慮成本控制問(wèn)題，因此應(yīng)針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行改善。

在產(chǎn)品的壽命周期內(nèi)，相關(guān)環(huán)節(jié)缺乏有效的控制措施，在產(chǎn)品的預(yù)研、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、項(xiàng)目生產(chǎn)、產(chǎn)品調(diào)試驗(yàn)證、質(zhì)保期內(nèi)售后服務(wù)階段內(nèi)，普遍重視趕進(jìn)度、趕交付、見(jiàn)效益、出成績(jī)，而忽略了相關(guān)的成本控制。

項(xiàng)目科研管理部門(mén)在對(duì)產(chǎn)品價(jià)格審查中，要求價(jià)格主管統(tǒng)計(jì)個(gè)別項(xiàng)目的元器件成本中價(jià)格占總成本比例較高的元器件并對(duì)其進(jìn)行分析，試圖與設(shè)計(jì)部門(mén)協(xié)商更換;也對(duì)試驗(yàn)費(fèi)、外包費(fèi)等項(xiàng)目成本進(jìn)行調(diào)研，但這只是分項(xiàng)地進(jìn)行價(jià)格控制，并且沒(méi)有系統(tǒng)地、持續(xù)地考慮成本控制問(wèn)題，因此應(yīng)針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行改善。

3.2 管理改進(jìn)的方向與目標(biāo)

應(yīng)充分認(rèn)識(shí)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，結(jié)合自身優(yōu)勢(shì)，準(zhǔn)確地進(jìn)行戰(zhàn)略定位;面對(duì)包括民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)的、日益激烈的軍品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，和軍品競(jìng)價(jià)方法改革，應(yīng)采用先進(jìn)的成本控制理念和成本控制方法，改善自身成本控制，獲取和保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

4 對(duì)策分析

4.1 解決方法

在所內(nèi)整體決策和把控上構(gòu)建戰(zhàn)略成本控制體系，進(jìn)行成本分析和分解;在具體項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)中運(yùn)用目標(biāo)成本管理方法來(lái)控制成本。在涉及科研技術(shù)部的業(yè)務(wù)中，應(yīng)培養(yǎng)計(jì)劃員具備成本意識(shí)，在定價(jià)、審價(jià)環(huán)節(jié)中運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理理論和目標(biāo)成本管理方法作為指導(dǎo)，運(yùn)用其中的成本控制理念和成本控制方法，改善自身成本控制，監(jiān)督和協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)、試驗(yàn)、財(cái)務(wù)、采購(gòu)以及科研過(guò)程中重要因素對(duì)成本的控制。

4.2 措施實(shí)施

4.2.1 建立健全宏觀成本控制體系

（1）戰(zhàn)略定位。根據(jù)外部環(huán)境及對(duì)自身內(nèi)部環(huán)境透徹識(shí)別的基礎(chǔ)上，制定長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略，通過(guò)透視識(shí)別內(nèi)部資源、主體能力及核心競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)評(píng)估自身的優(yōu)、劣勢(shì)。在戰(zhàn)略定位中應(yīng)將兩方面結(jié)合分析。

（2）價(jià)值鏈分析。一方面，由于單位采購(gòu)能力有限，且某些元器件供應(yīng)商少、采購(gòu)周期長(zhǎng);另一方面材料費(fèi)占用總成本比重較大，因此對(duì)于原材料，堅(jiān)持物盡其用，企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析中應(yīng)挖掘各項(xiàng)作業(yè)建的內(nèi)在聯(lián)系從而降低成本，該過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)分析成本動(dòng)因。

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析時(shí)應(yīng)對(duì)兩方價(jià)值鏈之間的差異進(jìn)行分析，尋找成本方面存在的優(yōu)劣勢(shì)。

（3）成本動(dòng)因分析。此過(guò)程和價(jià)值鏈分析密切，是成本控制實(shí)施的方向和依據(jù)。包含企業(yè)規(guī)模和整合速度等因素。其結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因主要包括學(xué)習(xí)溢出、地理位置、整合程度、規(guī)模經(jīng)濟(jì)以及技術(shù)等因素，分析該動(dòng)因即是明確上述之間互相作用對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的影響及因素對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本影響。結(jié)構(gòu)成本動(dòng)因確定后再分析執(zhí)行性動(dòng)因，它包括生產(chǎn)能力、聯(lián)系、質(zhì)量管理及員工向心力等，通過(guò)分析尋找降低成本的方式。

4.2.2 構(gòu)建戰(zhàn)術(shù)層面的成本控制體系

該層面運(yùn)用目標(biāo)成本管理構(gòu)建成本控制體系。目標(biāo)成本管理分確立和達(dá)成兩個(gè)階段，確立階段發(fā)生在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)循環(huán)的產(chǎn)品規(guī)劃及產(chǎn)品概念階段，目的是設(shè)立目標(biāo)成本。達(dá)成階段發(fā)生在產(chǎn)品設(shè)計(jì)及生產(chǎn)階段，目的是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。

（1）確立目標(biāo)成本。首先需要合理定價(jià)，依據(jù)科研裝備產(chǎn)品價(jià)格取決于產(chǎn)品功能和技術(shù)要求、競(jìng)爭(zhēng)的同類產(chǎn)品價(jià)格，及企業(yè)的市場(chǎng)策略來(lái)定價(jià)。其次要明確目標(biāo)利潤(rùn)率。根據(jù)生命周期不同階段動(dòng)態(tài)確立成本。

（2）分解目標(biāo)成本。企業(yè)為確保目標(biāo)成本的完成，將確定的成本目標(biāo)分解成本指標(biāo)和控制責(zé)任。一是按管理層級(jí)分解，二是按經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分，將成本分解在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造產(chǎn)品銷售過(guò)程，形成各過(guò)程的目標(biāo)成本。

（3）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。它的實(shí)現(xiàn)包括下列三個(gè)步驟。

第一，計(jì)算可允許成本和現(xiàn)行成本間的差異。第二，需要采用基于產(chǎn)品成本的設(shè)計(jì)，在目標(biāo)成本管理體系中，產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)為成本管理的關(guān)鍵。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段實(shí)施“限費(fèi)設(shè)計(jì)”，在研制階段及早確定費(fèi)用目標(biāo)，按估計(jì)的平均采購(gòu)單價(jià)進(jìn)行設(shè)計(jì)。“限費(fèi)設(shè)計(jì)"追求的目標(biāo)既不是最大可能的性能也不是最低的費(fèi)用，而是在費(fèi)用指標(biāo)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)功能指標(biāo)的最佳組合，使性能和費(fèi)用達(dá)到最佳平衡。鼓勵(lì)企業(yè)參與部門(mén)共同評(píng)價(jià)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，以保證設(shè)計(jì)更改發(fā)生在投產(chǎn)前。一項(xiàng)產(chǎn)品只有在其預(yù)計(jì)成本小于等于可允許目標(biāo)成本是，才評(píng)定為達(dá)到設(shè)計(jì)目的，否則必須依照目標(biāo)成本優(yōu)化設(shè)計(jì)，從源頭降低成本。

在此過(guò)程中，企業(yè)科研管理部門(mén)建議在產(chǎn)品定型前除開(kāi)展首件鑒定、質(zhì)量評(píng)審及工藝評(píng)審?fù)?，增加成本評(píng)審，對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行分析，來(lái)控制設(shè)計(jì)階段的成本缺陷。科研管理部門(mén)在成本評(píng)審中的工作：1）得到元器件價(jià)格;2）根據(jù)主要矛盾法，將單個(gè)元器件所占總成本比例高的元器件進(jìn)行統(tǒng)計(jì);3）組織元器件專業(yè)管理部門(mén)及設(shè)計(jì)人員，針對(duì)上述器件，對(duì)可否使用價(jià)格較低但不影響功能及質(zhì)量等級(jí)的元器件替換進(jìn)行評(píng)定。在此之前，須經(jīng)過(guò)元器件專業(yè)管理部門(mén)的初步審核，如須更改，則盡快完善。

最后，應(yīng)用文章中介紹的價(jià)值工程對(duì)產(chǎn)品由設(shè)計(jì)到投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)分析，實(shí)現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)。

5 結(jié)語(yǔ)

針對(duì)科研企業(yè)的共性特點(diǎn)，本文針對(duì)日漸激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，成本與效益的關(guān)系，試探性地提出了宏觀與具體措施相結(jié)合的成本控制方式，運(yùn)用現(xiàn)代成本控制理論為指導(dǎo)從系統(tǒng)的角度，設(shè)計(jì)了一套成本控制體系。

參考文獻(xiàn)

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