張雍

摘 要：在科學(xué)技術(shù)日新月異發(fā)展過程中，科研高新技術(shù)企業(yè)逐步成為21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)力量?，F(xiàn)代競爭環(huán)境下，管理者對成本信息提出了更多的要求。加強(qiáng)項(xiàng)目管理是科研企業(yè)提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平、提高企業(yè)競爭力的重要保證。從科研企業(yè)項(xiàng)目管理特點(diǎn)出發(fā)，分析了當(dāng)前項(xiàng)目管理中存在的問題，認(rèn)為成本管理應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略管理相一致，通過綜合運(yùn)用生命周期理論、價(jià)值工程理論方法提出了問題的解決方案，具有實(shí)際借鑒意義。

關(guān)鍵詞：科研企業(yè)；項(xiàng)目管理；價(jià)值工程

我國深化體制改革，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，一部分經(jīng)營性科研事業(yè)單位在體制改革中轉(zhuǎn)型為企業(yè)。面對市場競爭，科研企業(yè)如何發(fā)展。新項(xiàng)目研發(fā)、高新技術(shù)領(lǐng)域研究是其優(yōu)勢所在，科研企業(yè)必須積極開拓市場，加強(qiáng)項(xiàng)目研發(fā)及成果轉(zhuǎn)化，從管理中求效益。加強(qiáng)項(xiàng)目管理是企業(yè)的必然選擇。項(xiàng)目的成本管理是項(xiàng)目管理的重要組成部分，傳統(tǒng)的成本管理僅注重本企業(yè)生產(chǎn)成本的降低，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系不夠緊密，不利于形成長期競爭優(yōu)勢。因此，科研企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，將現(xiàn)代成本管理理論運(yùn)用于實(shí)際的項(xiàng)目管理中，以利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)而謀求企業(yè)的長期發(fā)展優(yōu)勢。

1、科研企業(yè)的項(xiàng)目管理概述

1.1 科研企業(yè)項(xiàng)目管理的特點(diǎn)

科研企業(yè)作為高新技術(shù)企業(yè)是一種以高新技術(shù)為主要投入，以技術(shù)生產(chǎn)、創(chuàng)造和利用為主要形式，以組織網(wǎng)絡(luò)化和資源外取為主要模式，強(qiáng)調(diào)特殊人力資源的積累和運(yùn)用，并追求持續(xù)創(chuàng)新的新型智力密集型企業(yè)。科研企業(yè)的主要特征體現(xiàn)在：研發(fā)項(xiàng)目先期投入大、科技含量高、附加值高；產(chǎn)品生命周期短、科研成果具有時(shí)效性；企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大，對市場反應(yīng)靈敏等。這些行業(yè)特點(diǎn)在科研企業(yè)項(xiàng)目成本開支范圍、計(jì)算方法中得以體現(xiàn)。

1.2 科研企業(yè)項(xiàng)目管理的內(nèi)容與流程

項(xiàng)目管理目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。現(xiàn)代成本管理內(nèi)容主要包括：成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析與成本考核。這七項(xiàng)內(nèi)容較為全面地涵蓋了產(chǎn)品的價(jià)值鏈。研發(fā)項(xiàng)目管理是為了該類項(xiàng)目的費(fèi)用總和不超過項(xiàng)目計(jì)劃的范圍而開展的計(jì)劃、控制、核算以及考核分析等管理類工作，一般分為成本估算、成本預(yù)算、成本控制。

（1）成本估算的主要工作是近似估計(jì)未完成項(xiàng)目的各個(gè)工作所需要的資源費(fèi)用，成本估算的基礎(chǔ)來自于項(xiàng)目管理過程中制定的各類資源計(jì)劃，以及各類資源的具費(fèi)用信息，由此得出整個(gè)項(xiàng)目的估算成本總額。

（2）項(xiàng)目成本預(yù)算也可稱為項(xiàng)目的費(fèi)用計(jì)劃。是衡量項(xiàng)目具體執(zhí)行情況與成本控制的標(biāo)準(zhǔn)之一。項(xiàng)目成本預(yù)算由兩個(gè)工作流程組成，第一是成本估算的分?jǐn)?，其次是預(yù)算分配。

（3）項(xiàng)目成本控制。項(xiàng)目實(shí)際成本與預(yù)算成本通常會出現(xiàn)各類差異，因此必須對項(xiàng)目成本進(jìn)行控制。通常情況下，項(xiàng)目成本控制分為事前控制、事中控制與事后控制。

1.3 科研企業(yè)項(xiàng)目管理的重點(diǎn)與難點(diǎn)

科研企業(yè)與工業(yè)企業(yè)在會計(jì)核算上相比既有共性，又有其個(gè)性。其項(xiàng)目成本要素包括：直接成本（原材料、人工、技術(shù)開發(fā)成本及直接費(fèi)用），間接成本（人力、財(cái)務(wù)、銷售部門的期間費(fèi)用、技術(shù)研發(fā)、平臺運(yùn)維、質(zhì)量測控等服務(wù)性部門發(fā)生的需要分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用）?？蒲衅髽I(yè)要對每一科研項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)的成本核算與管理?？蒲许?xiàng)目成本普遍存在人工成本比重偏高；原材料耗用方式不同于傳統(tǒng)制造業(yè)的大批量投入；研發(fā)人員注重研發(fā)能力的提高，而忽視管理上的要求；項(xiàng)目研發(fā)注重研發(fā)投入，而忽視了投入與產(chǎn)出的對比等現(xiàn)象。

2、科研企業(yè)項(xiàng)目管理現(xiàn)狀與成因分析

2.1 成本管理范圍局限在財(cái)務(wù)層面

目前成本管理方面提供的成本數(shù)據(jù)信息僅限于研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，而缺乏整個(gè)項(xiàng)目過程中管理人員的參與，缺乏所需的各類資源等方面的信息，成本管理的重心停留在單個(gè)項(xiàng)目的成本降低與控制方面。

2.2 管理缺乏目標(biāo)導(dǎo)向的戰(zhàn)略性高度

當(dāng)前成本管理僅從成本降低的角度控制，未能與產(chǎn)出的效益結(jié)合進(jìn)行分析，易產(chǎn)生為降低成本而偏離戰(zhàn)略的現(xiàn)象，不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。成本考核的指標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系不夠緊密，更多關(guān)注的是收入指標(biāo)和利潤指標(biāo)，缺乏對成本指標(biāo)的有效考核。成本管理未細(xì)化到人，缺乏成本管理激勵(lì)制度。

2.3 沒有從生命周期角度分析成本與效益的配比

從產(chǎn)品生命周期角度看，成本會計(jì)內(nèi)容體系應(yīng)該涵蓋起點(diǎn)于產(chǎn)品概念而終結(jié)于產(chǎn)品社會責(zé)任解除這樣的全過程。從產(chǎn)品生命周期的成本利益相關(guān)者來看，可劃分為：（1）生產(chǎn)者成本，包括開發(fā)研究、生產(chǎn)制造、營銷；（2）消費(fèi)者成本，包括了使用維護(hù)成本和處置成本。按照當(dāng)前成本會計(jì)方式計(jì)算出來的產(chǎn)品成本，難以正確評價(jià)產(chǎn)品在整個(gè)壽命周期全過程的經(jīng)濟(jì)效益，無法為決策提供準(zhǔn)確、及時(shí)的信息，不利于企業(yè)謀求競爭優(yōu)勢。

2.4 成本管理方法未得到適當(dāng)應(yīng)用

面對競爭環(huán)境的變化，管理者需要的成本信息也不斷提升，主要分為三個(gè)層次：（1）戰(zhàn)略性成本信息，如與市場定位決策、有競爭力的價(jià)格定位、競爭形勢分析等；（2）策略性成本信息，如資源的最有效利用、競爭地位分析等；（3）經(jīng)營性成本信息，如成本核算方式的選擇、責(zé)任成本會計(jì)、成本報(bào)表編制與分析等。

當(dāng)前的成本管理從廣義講在于控制，在其他環(huán)節(jié)成本管理的可操作性不強(qiáng)；從狹義講為生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制。這種重在控制的成本管理模式是相對于企業(yè)日常運(yùn)營管理而言的，其核心是在企業(yè)內(nèi)部單項(xiàng)活動或單項(xiàng)職能中實(shí)現(xiàn)卓越的管理活動，不能滿足不同管理層次對成本信息的需求，不能與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致?？蒲衅髽I(yè)迫切要求運(yùn)用現(xiàn)代成本管理方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3、項(xiàng)目管理中存在問題的解決建議

3.1 從價(jià)值鏈角度擴(kuò)大成本管理范圍

從價(jià)值鏈角度，以及供、產(chǎn)、銷一體化角度進(jìn)行成本管理，同時(shí)考慮上、下游企業(yè)對本企業(yè)的影響，可以對項(xiàng)目成本全過程進(jìn)行事前、事中及事后控制，克服傳統(tǒng)的成本管理方法僅進(jìn)行事中、事后管理的局限。

3.2 以掙得值為手段推動成本與效益配比的革新

在傳統(tǒng)的項(xiàng)目管理過程中，項(xiàng)目成本與項(xiàng)目進(jìn)度通常是分開進(jìn)行管理和控制的。而實(shí)踐證明單一地從計(jì)劃進(jìn)度與實(shí)際進(jìn)度的對比分析或者計(jì)劃成本與實(shí)際成本的對比分析都會對成本管理造成管理上的混亂和不準(zhǔn)確，使得成本管理很難反映真實(shí)的成本控制現(xiàn)狀。掙得值分析法能夠很好的把項(xiàng)目成本與進(jìn)度控制緊密聯(lián)系起來，通過計(jì)算己完成工作的計(jì)劃費(fèi)用、己完成工作的實(shí)際費(fèi)用以及計(jì)劃工作的預(yù)算費(fèi)用之間的費(fèi)用偏差來實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目的成本與進(jìn)度的綜合控制。

3.3 基于生命周期理論進(jìn)行項(xiàng)目管理

科研企業(yè)項(xiàng)目管理分為三個(gè)階段：項(xiàng)目選項(xiàng)階段、項(xiàng)目實(shí)施階段、項(xiàng)目運(yùn)行階段。全生命周期理論的成本管理著眼于項(xiàng)目的整個(gè)壽命周期，項(xiàng)目選項(xiàng)階段、項(xiàng)目實(shí)施階段、項(xiàng)目運(yùn)行階段所經(jīng)歷的全部時(shí)間內(nèi)對項(xiàng)目成本進(jìn)行管理和分析。它還是一種實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全壽命周期內(nèi)總成本最小的方法。在降低工程項(xiàng)目全壽命周期成本的同時(shí)，使技術(shù)上的可靠性與項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性達(dá)到最優(yōu)，使項(xiàng)目的決策方案、設(shè)計(jì)方案、運(yùn)行方案更加合理，追求更高品位的項(xiàng)目管理，促進(jìn)環(huán)境友好和資源節(jié)約，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目良好的社會效益。

3.4 基于價(jià)值工程理論進(jìn)行項(xiàng)目管理

基于價(jià)值工程理論，進(jìn)行項(xiàng)目管理時(shí)，首先，應(yīng)將項(xiàng)目成本的出發(fā)點(diǎn)從自身開始轉(zhuǎn)變?yōu)橛赏獠块_始；其次，價(jià)值由原來的增值觀點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值鏈觀點(diǎn)，即包括從原料到最后消費(fèi)者的整個(gè)相連作業(yè)；第三，通過利用與供應(yīng)商的價(jià)值鏈、利用與顧客的價(jià)值鏈、利用公司內(nèi)部的加工鏈；第四，在單個(gè)作業(yè)水平確認(rèn)成本動因，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，對每個(gè)價(jià)值作業(yè)進(jìn)行自制，外購或前向，后向整合分析。

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