古國文

摘要：隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，建筑工程的數(shù)量與規(guī)模也在不斷增大，建筑施工企業(yè)對工程項目采取分包的情況是普遍的現(xiàn)象。對建筑企業(yè)分包的稅務(wù)以及會計其進行科學(xué)合理的管理不僅可以降低建筑成本，還可以促進建筑業(yè)的快速發(fā)展。本文針對建筑工程中的分包業(yè)務(wù)以及對分包過程稅務(wù)與會計處理進行分析，以促進建筑企業(yè)稅務(wù)及會計工作的順利開展。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);工程分包;稅務(wù)處理;會計處理

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）015-0300-01

由于建筑工程的分包業(yè)務(wù)是一項復(fù)雜的工作，相比一般的經(jīng)濟事項，建筑分包業(yè)務(wù)中的會計以及稅務(wù)處理要復(fù)雜得多。導(dǎo)致很多的建筑會計從業(yè)人員對稅務(wù)以及會計核算經(jīng)常會不知所措。本文就從分包業(yè)務(wù)角度考慮，剖析相關(guān)的政策法規(guī)，使建筑分包業(yè)務(wù)的會計處理以及稅務(wù)處理更加條理清晰，促進建筑企業(yè)稅務(wù)以及會計工作的順利開展。

一、建筑工程分包業(yè)務(wù)分析

所謂建筑工程的分包業(yè)務(wù)指的是總承包者在承包一項工程項目后，在通過發(fā)包人的同意后，將所承包工程的非核心工程發(fā)包給具有承包能力的承包者，并且簽訂相關(guān)建筑分包合同。需要指出的是建筑項目的核心與主體工程必修由總承包人完成，不允許分包出去。稅務(wù)處理以及會計處理是建筑工程分包業(yè)務(wù)的關(guān)鍵，其各項數(shù)據(jù)的精確性對會計處理至關(guān)重要。相關(guān)的建筑財務(wù)人員在對建筑分包業(yè)務(wù)進行稅務(wù)以及會計核算時要弄明白發(fā)包人、承包人以及分包人的具體關(guān)系，對他們各自所承擔(dān)的責(zé)任進行明確，只有這樣會計與稅務(wù)的處理工作才能有序開展。分包業(yè)務(wù)都會存在兩層合同關(guān)系，一種是發(fā)包人與總承包人的合同關(guān)系，另一個就是總承包人與各分包人的合同關(guān)系。我國相關(guān)法律規(guī)定，總承包人要承擔(dān)項目工程中所有的經(jīng)濟責(zé)任，這其中也包括分包出去的經(jīng)濟責(zé)任，對于分包方要明確自己所包工程的經(jīng)濟責(zé)任。相關(guān)人員只有明確了各承包人的業(yè)務(wù)范圍，稅務(wù)會計工作才能順利開展。

二、建筑工程分包的稅務(wù)處理

建筑企業(yè)分包過程中所涉及的稅務(wù)問題較多，總承包人在把工程分包出去的時候所繳納的稅款指的是所承包的總得款項減去分包的總款項，并且分包工程也需要繳納相應(yīng)的稅款，具體表現(xiàn)在以下三個方面：

首先，承包方與分包方存在密切利益關(guān)系?？偝邪揭凑粘邪臄?shù)額開出相應(yīng)發(fā)票交給發(fā)包方，發(fā)包方需要根據(jù)發(fā)票所開具的內(nèi)容進行撥付相應(yīng)款項，這樣才能確保會計處理的準確與真實性，因此承包方與分包方的關(guān)系是十分密切的，但是分包方只需與承包方產(chǎn)生相關(guān)的稅務(wù)關(guān)系即可。

其次，在最后的會計核算時，還要扣除相應(yīng)稅費，總承包方進行會計核算時要與發(fā)包方出現(xiàn)的項目分開核算，各個分包項目稅費還要單獨申報，還要向稅務(wù)部門提供相應(yīng)資料。承包方只有代繳稅額的權(quán)利，分包方是真正的納稅人，承包方需要把相關(guān)資料復(fù)印存檔后交給分包方，作為稅金代繳的憑證。

最后，分包單位要按照當?shù)氐氖┕ひ?guī)定征收增值稅，小規(guī)模納稅人可以讓稅務(wù)局代開增值發(fā)票，一般納稅人回自己單位開具增值稅專用發(fā)票。如果工程項目在總包或分包單位所在地，可以不預(yù)交百分之三的增值稅，按規(guī)定分段清繳稅金。

三、建筑工程分包的會計處理

（一）分包合同費用管理

分包合同成本包括了從合同簽訂完到最終完成所產(chǎn)生的所有費用。企業(yè)需要根據(jù)完工百分比的方法在資產(chǎn)負債表中確認合同的費用。值得注意的是合同成本不包括分包工程實際工作量完成前分包方所支付的款項。但可以根據(jù)分包方的工程進度承包方進行支付相應(yīng)進度款項。這樣就會使得總承包的收入與成本明確的體現(xiàn)出來。這與合同法對承包人所規(guī)定的責(zé)任是一致的。

（二）進項稅額抵扣管理

一般的建筑企業(yè)為了節(jié)省成本會選擇與小規(guī)模的納稅人進行合作，由于受到營改增稅制的改革影響，大多數(shù)施工企業(yè)會選擇具備增值稅納稅資格的供應(yīng)商進行合作。此外，還要考慮相應(yīng)的稅率抵扣的情況，以此獲得專用增值稅發(fā)票，避免出現(xiàn)不能抵扣增值稅的狀況。營改增的實施使得企業(yè)抵扣增值稅的發(fā)票數(shù)量直接決定了企業(yè)增值稅的大小。所以，建筑企業(yè)提供的進項抵扣越大，最終所繳納的增值稅就會有所降低，所以建筑企業(yè)要加強對增值稅抵扣憑證的保管以及收集工作。隨著營改增的稅制實施肯定會出現(xiàn)很多無法預(yù)料的問題，遇到這種情況建筑企業(yè)應(yīng)提前做好預(yù)防工作，盡快找出原因，從而降低企業(yè)的經(jīng)濟損失。

四、對建筑企業(yè)分包稅務(wù)以及會計處理的具體分析

建筑施工企業(yè)稅務(wù)與會計處理具體分析主要包括兩個方面：

（一）建筑工程老項目一般采用簡易計稅征收，征收率為3%

分包單位先按百分之三的征收率繳納預(yù)交增值稅、城建稅、個稅等相關(guān)稅收，總包單位就根據(jù)扣除分包單位增值稅普通發(fā)票后的差額再按百分之三的征收率預(yù)交增值稅。會計處理為：分包單位開具發(fā)票數(shù)額記出簡易計稅一分包扣減，總包單位繳納稅金記出簡易計稅一預(yù)交稅金，總包單位發(fā)票稅額記為簡易計稅一銷項計提，要保證簡易計稅科目余額為零。

（二）營改增稅制改革后實行一般計稅

分包單位先按百分之二繳納增值稅、城建稅、個稅以及相關(guān)稅收，總包單位扣除分包增值稅的差額的百分之二進行繳納增值稅。會計處理為：根據(jù)分包開具增值稅記為應(yīng)繳增值稅一進項稅額，總包單位增值稅額記為應(yīng)繳增值稅一銷項稅額，預(yù)交稅金記為繳納增值稅一預(yù)交增值稅。

五、結(jié)語

建筑工程的分包已成為普遍現(xiàn)象。對于稅務(wù)以及會計處理的問題應(yīng)該引起建筑企業(yè)管理部門的重視，只有對著兩個問題進行科學(xué)合理處理，才能使得建筑企業(yè)的成本更準確真實，更利于建筑企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。