劉晶

摘要：企業(yè)稅收在企業(yè)的運(yùn)營資本中占據(jù)很大一部分份額，借助稅收籌劃這一舉措，能夠提前合理將企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營及生產(chǎn)管理學(xué)項目與國家稅收在政策巧妙地結(jié)合在一起，盡最大限度的降低企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，從而為企業(yè)積累更多的生產(chǎn)運(yùn)營流動資金，間接地提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文將圍繞稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用這一話題，從企業(yè)稅收籌劃會計核算之間的關(guān)系、企業(yè)會計核算中稅收籌劃工作應(yīng)遵循的原則、稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的有效應(yīng)用措施三個方面作詳細(xì)討論。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;會計核算;工作原則;應(yīng)用措施

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）018-0300-01

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)之間的競爭力也與日俱增。面對嚴(yán)峻的行業(yè)內(nèi)競爭形勢，企業(yè)要善于利用一切可行的辦法，在保證產(chǎn)品質(zhì)量和內(nèi)部運(yùn)營穩(wěn)定的前提下，降低企業(yè)自身的運(yùn)營成本，以此來提高自己的競爭優(yōu)勢地位。企業(yè)的稅務(wù)主要包括銷項稅、增值稅、進(jìn)項稅三部分。稅務(wù)作為企業(yè)財務(wù)支出的一項重要項目，往往會在企業(yè)的財務(wù)資本中占據(jù)較多的份額，如何做好稅收籌劃工作，盡最大可能地降低稅收支出以累積運(yùn)營資本，是企業(yè)財會部門需要認(rèn)真研究的內(nèi)容。當(dāng)然，這絕不意味著企業(yè)在財會工作中進(jìn)行稅收籌劃時可以不擇手段、為所欲為，稅收籌劃還必須在國家法律法規(guī)相關(guān)的執(zhí)行原則的指導(dǎo)下開展，絕對禁止出現(xiàn)偷稅、漏水等違法犯罪行為。

一、企業(yè)稅收籌劃與會計核算之間的關(guān)系

任何企業(yè)，其生產(chǎn)運(yùn)營和生產(chǎn)管理都涉及到稅收，企業(yè)稅收覆蓋了企業(yè)的財務(wù)收入、財務(wù)支出、產(chǎn)品存貨等各個環(huán)節(jié)。會計核算的主要目的在于對企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營和生產(chǎn)管理中的各個環(huán)節(jié)的財務(wù)投入進(jìn)行計算、校核，從而發(fā)現(xiàn)不合理的支出，并以此為基礎(chǔ)，對企業(yè)財務(wù)分配做出合理調(diào)整，以求最小成本產(chǎn)生最大效益。關(guān)于企業(yè)稅收籌劃工作與企業(yè)會計核算工作之間的關(guān)系，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：第一，企業(yè)稅收籌劃工作是企業(yè)會計核算工作的重點內(nèi)容。通過稅收籌劃工作的設(shè)計，可以優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)資源的配制，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營方案，在合理合法的前提下消除不必要的稅務(wù)支出，從而間接地增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。第二，會計核算是企業(yè)稅收籌劃工作的基礎(chǔ)。只有確保企業(yè)內(nèi)部的會計核算工作規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、合法運(yùn)作，才能為稅務(wù)籌劃工作的順利實施營造良好的執(zhí)行環(huán)境，掃除稅收籌劃工作中的各類障礙，是稅務(wù)籌劃更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、企業(yè)會計核算中稅收籌劃工作應(yīng)遵循的原則

正如前文所述，通過稅收籌劃降低企業(yè)的稅收支出，只是一種資本管理手段。這絕不意味著可以游離于國家法律法規(guī)之外進(jìn)行逃稅、偷稅、漏稅等經(jīng)濟(jì)犯罪行為。企業(yè)稅收籌劃工作在具體的執(zhí)行過程中，還務(wù)必遵循以下幾點原則。第一，要遵循合法性原則。我國高度重視會計核算工作，嚴(yán)厲打擊會計核算中存在的各種經(jīng)濟(jì)犯罪行為。在新出臺的《企業(yè)稅收征管法》中，明確對企業(yè)的稅務(wù)征收工作作出詳細(xì)的執(zhí)行規(guī)定。因此，企業(yè)內(nèi)部會計核算中的稅務(wù)籌劃工作務(wù)必在遵守國家法律和政府法規(guī)的前提下實施，絕對不能觸碰偷稅、逃稅、漏稅的法律紅線。第二，要遵循事前籌劃原則。既然是“籌劃”，就一定要強(qiáng)調(diào)其時效性。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)內(nèi)部財會部門預(yù)先結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營現(xiàn)狀及未來發(fā)展需求做出合理的規(guī)劃，要站立在企業(yè)長足發(fā)展的高度上去審視稅收籌劃問題。第三，要遵循經(jīng)濟(jì)性原則。對于企業(yè)而言，經(jīng)濟(jì)效益是首要目的。稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)性原則就是要盡最大可能降低稅收支出，最大限度地增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，要確保企業(yè)盈利更多，支出更少。第四，要遵循變通性原則。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，外部環(huán)境千變?nèi)f化，行內(nèi)形勢姿態(tài)萬千。市場經(jīng)濟(jì)在給企業(yè)發(fā)展帶來足夠的升級空間的過程中，還為企業(yè)內(nèi)部的財會管理引入了更多的潛在風(fēng)險。因此，在制定稅收籌劃工作計劃時，一定要注重變通，要有風(fēng)險預(yù)測及管控意識，不要把雞蛋放在同一個籃子里。

三、稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的有效應(yīng)用措施

鑒于企業(yè)會計核算中稅收籌劃工作對企業(yè)自身發(fā)展的重要意義，在稅收籌劃工作原則的指導(dǎo)下，筆者總結(jié)了以下幾點行之有效的稅收籌劃措施。

1.稅收籌劃在企業(yè)會計收入中的有效應(yīng)用

國家在對企業(yè)征稅過程中，對不同銷售模式下的經(jīng)濟(jì)交易行為其征稅辦法也各不相同。企業(yè)在營銷核算方式上大致有以下幾類，即：直接收款、賒銷收款、委托三方收款、分期收款、預(yù)期收款等幾種不同的交易模式，不同的交易模式應(yīng)納稅額的核算方法存在差異?；趪沂斩悩?biāo)準(zhǔn)這一特點，在制定稅收籌劃內(nèi)容時，要先充分研讀國家相關(guān)的稅收政策規(guī)定，以此為基礎(chǔ)，改變交易模式，以降低稅收額。例如，國家《稅務(wù)法》規(guī)定，企業(yè)的直接收款結(jié)算方式，在交易的當(dāng)天，賣家企業(yè)必須向買家企業(yè)出具產(chǎn)品提貨單價，并要提前確定好交易時間。而賒銷收款和分期收款，買方企業(yè)的回款期限會延遲，這樣一來，賣方企業(yè)該項交易收益的納稅時間也會相應(yīng)推遲。

2.稅收籌劃在企業(yè)會計成本、折舊中的有效應(yīng)用

稅收籌劃在企業(yè)會計成本中的應(yīng)用，主要目的是為了科學(xué)合理地分配有限的企業(yè)流動資金，盡最大可能降低乃至消除額外支出。一般來說，在企業(yè)流動資本的分配上，要多投入當(dāng)其費(fèi)用，這樣可以有效減少遞延納稅時間和企業(yè)所得稅的納稅時間。此外，企業(yè)財會部門還要注重及時地核銷呆壞賬。完整的稅收籌劃還必須囊括有效的折舊方法。以企業(yè)的固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設(shè)備、廠房、地皮等）折舊為例，包括加速折舊法和直線折舊法兩種常用辦法。對于比例稅率多年無變化或持續(xù)下降的固定資產(chǎn)，就要采用加速折舊法，加快其折舊速度。反之，對于比例稅率連續(xù)數(shù)年都處于增長狀態(tài)的企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)，就要采用直線折舊法。

3.稅收籌劃在企業(yè)會計存貨計價中的有效應(yīng)用

存貨計價也是企業(yè)稅收籌劃工作的重要內(nèi)容。存貨計價的核心在于選取合理的貨物核算計價方法。通常采用的是先進(jìn)先出法和移動加權(quán)平均數(shù)法。前者是指在先進(jìn)先出存發(fā)貨流通模式下，對實發(fā)存貨和期末結(jié)算存貨進(jìn)行計價核算。后者是指在收貨結(jié)束時，對實際庫存貨物總成本進(jìn)行統(tǒng)計，基于此，重新核算存貨平均單價和平均成本。

作為企業(yè)內(nèi)部會計核算工作的重要內(nèi)容，稅收籌劃工作能夠有效地減少企業(yè)稅收支出、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益、從而幫助企業(yè)在同行業(yè)的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位。企業(yè)在執(zhí)行這一財務(wù)管理措施時，需要嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，在依照稅收籌劃的工作原則之下，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際需求，制定出長期有效的稅收籌劃方案。