張詠梅

摘要：本文通過對審計判斷的理論基礎研究、實踐運用實例以及審計環(huán)境的考量，分析做出審計判斷面臨的風險以及風險因素成因，提出審計主體和相關部門應當采取的措施。

關鍵詞：審計職業(yè)判斷;審計判斷質(zhì)量;審計質(zhì)量

中圖分類號：F239.0 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）018-0291-01

國內(nèi)審計領域的專業(yè)判斷，與發(fā)達國家相比，無論是從理論還是從實踐來說，都落后許多。從理論上來看，近期雖有少量相關理論的研究出現(xiàn)，也是極少且不成體系的，在實踐中無法得到系統(tǒng)性的研究，根源還是在于國內(nèi)審計事業(yè)發(fā)展?jié)M足不了市場對信息質(zhì)量的需求，審計人員的審計專業(yè)判斷水平較低?，F(xiàn)在急需解決的是如何提高審計判斷研究水平，加快審計人員的審計判斷能力的提升。

一、審計主體方面提高審計職業(yè)判斷能力的措施

1.加強培訓和引導，提高注冊會計師的素質(zhì)

注冊會計師的素質(zhì)包括專業(yè)技能，專業(yè)知識，職業(yè)道德，職業(yè)動機。專業(yè)知識和專業(yè)技能可以通過培訓讓注冊會計師掌握。這種培訓可能由會計師事務所或注冊會計師協(xié)會組織。在組織培訓中，不應以組織者的形式，以每個注冊會計師的特點來識別他們?nèi)狈Φ募寄芎椭R，有針對性的培訓，從而獲得良好的效果。而對于職業(yè)道德和職業(yè)動機等難以掌控的因素，要加強對審計人員的宣傳教育，在前期考量時就好好引導，不能夠違法亂紀，并且主動提高自己的專業(yè)水平，使自己的審計專業(yè)判斷水平更加提高。

2.積累實踐經(jīng)驗

職業(yè)經(jīng)驗對于提高會計師事務所的專業(yè)判斷能力非常重要。積累經(jīng)驗，依靠勤奮思想的慣常做法，寫下記錄。多比較，多分析，運用邏輯思維能力要有目的性，不僅要始終保有專業(yè)的風險意識，而且還要力求全面解決問題。不能只相信單方面對自己經(jīng)營情況的介紹，要運用逆向思維，對其有積極消極兩方面的考量，秉持謹慎、公正、客觀、獨立的態(tài)度，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，還要注意收集的證據(jù)是否合適充分。所有這些，都要依靠注冊會計師的積累經(jīng)驗，積累的經(jīng)驗在一定程度上肯定會有助于會計師提高判斷能力，積累實踐經(jīng)驗。

3.正確運用各種審計手段促進形成審計思維

審計方式是一種專業(yè)素養(yǎng)，是審計師的知識和經(jīng)驗的綜合效應。這是實踐中審計的基本思想。也就是說，一方面應該謹慎地保持占領風險，另一方面要嚴格按照審計業(yè)務實施指引的規(guī)定，審計賬目的可信度向報告用戶報告提供合理保證。注冊會計師需要有敏銳的思維直觀感受，可以立刻找到最合理的途徑。為了促進會計師形成審計思維方式，還需要與會計師合作。公司平時要多組織培訓學習活動，審計人員要不斷學習新的知識，新的審計判斷方法。

二、審計環(huán)境方面提高審計職業(yè)判斷能力的措施

1.加強審計職業(yè)判斷的理論研究

中國審計人員審計專業(yè)判斷水平在國際視野下看還是比較低，審計專業(yè)判斷理論不夠，無法提供有效指導有直接關系。至此，有關審計專業(yè)判斷的文章、教材還是非常少。中國權威審計教材應當更加關注審計專業(yè)與應用理論，這樣才能更有利于審計專業(yè)判斷的實踐，審計師對審計專業(yè)判斷水平的提高。

2.完善執(zhí)業(yè)準則

審計準則是審計師專業(yè)判斷的基礎和根本。因此，完善的審計準則是審計師對專業(yè)判斷作出正確判斷的前提。雖然經(jīng)過不懈努力，過去幾年公布的第一批審計標準，確實審計準則制度已經(jīng)得到極大的完善，但依舊存在問題。主要在于制定準則的做法落后，審計標準不易理解且不易操作。因此，要提高審計執(zhí)業(yè)準則，一大舉措是制定完善的實踐指導方針。

3.完善會計準則

審計專業(yè)判斷的另一重要組成部分是會計準則的適用判斷。這要求判斷被審計單位是否遵循會計準則。但從現(xiàn)狀看，會計準則仍處于形成階段，還不完善，即使制定了會計準則，也有許多缺陷，需要不斷完善修訂，這樣的不斷變更就給審計人員正確專業(yè)判斷帶來更大難度。因此，完善并建立穩(wěn)定的會計準則就十分有必要，制定操作性較強的操作指導方針，以便審計人員做出更好的專業(yè)判斷。

三、相關部門的改進措施

1.嚴格規(guī)范審計收費

低成本收費是近年來審計行業(yè)關注的重點。大部分中國有著優(yōu)質(zhì)的服務和高素質(zhì)的人才都在四大國內(nèi)和大型所，在審計市場缺乏需求的情況下，一些中小企業(yè)為謀求生活空間不得不降低價格贏得客戶。雖然費用較高并不一定能保證審計質(zhì)量的提高，但為了確保審計質(zhì)量，必須要有一定的投資，審計費用太低，必須讓審計師減少必要的審計程序，這樣會讓審計師收集不夠充分的審計證據(jù)難以作出客觀判斷，最終影響審計人員對審計質(zhì)量的專業(yè)判斷。另外，低成本企業(yè)一般對客戶的經(jīng)濟依賴性很強，所以當企業(yè)和審計客戶有不同意見的時候，公司可能會太多，不能容納審計客戶，進行審計判斷不夠公平客觀，審計獨立性喪失，影響到最后的審計質(zhì)量。審計費通常是客戶牽制會計師事務所的手段。會計師事務所與審計單位相沖突時，企業(yè)往往會考慮到客戶的妥協(xié)和會計師的客觀公正性。引入《會計師事務所服務費管理辦法》是中國會計工業(yè)服務業(yè)收費第一個國家規(guī)范性文件，其中發(fā)布了中國會計師事務所低成本費用的標準化賬戶，以確保企業(yè)投資所需成本，允許審計人員進行審計，收集足夠的證據(jù)進行審計，還可以為員工提供必要的資金進行后期培訓，引進人才，提高企業(yè)的素質(zhì)和聲譽的實踐也可以有效地停止與行業(yè)惡性競爭，提高審計質(zhì)量，促進行業(yè)健康發(fā)展。由于會計師事務所的審計費用管理辦法開始實施，不可避免的會實施不到位，會計師公要定期檢查，規(guī)范審計費用，防止繼續(xù)存在低成本費用，破壞會計師事務所行業(yè)。從對中國目前情況的審計，我們要嚴格規(guī)范審計費用，確保審計費用的必要性，以確保審計質(zhì)量的確定。在企業(yè)繼續(xù)低價收費的情況下，有必要對公司的人員施加處罰。

2.相關部門加大執(zhí)法力度

有關部門要加大執(zhí)法力度，引進無限制的賠償制度，加大對金融詐騙的懲罰力度，對造假者發(fā)揮警戒作用。會計欺詐一般是由多方合作造成的，建立無限制的賠償制度，將雖然注冊會計師審計專業(yè)判決的應用增加了違法成本，有效地制約了有關人員違反職業(yè)道德。一旦發(fā)生財務欺詐，證監(jiān)會依舊追究主要責任人加大罰則，確保會計信息質(zhì)量，創(chuàng)造良好的審計環(huán)境，有利于審計專業(yè)判斷向高質(zhì)量方向發(fā)展，審計人員提供優(yōu)質(zhì)的服務。