陳凡

摘 ?要：近年來(lái)上市公司利用盈余管理進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為普遍存在，雖然在短期內(nèi)達(dá)到了扭虧為盈，粉飾報(bào)表的目的，但不利于企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)的穩(wěn)步發(fā)展。本文以F公司為研究對(duì)象，通過(guò)分析該企業(yè)2016年投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)政策變更，認(rèn)為利用盈余管理這種方式對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)有一定的影響，并提出了應(yīng)對(duì)的措施與建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策變更;盈余管理

一、會(huì)計(jì)政策變更與盈余管理的定義

（一）會(huì)計(jì)政策變更

會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)同一個(gè)交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改為另一會(huì)計(jì)政策的行為。通常企業(yè)在每一會(huì)計(jì)期間和各個(gè)年度，會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持一致，具有一貫性，不得隨意變更。例如，企業(yè)存貨發(fā)出的計(jì)量方法、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)方法、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算方法等等，這些會(huì)計(jì)政策的選擇和變更都能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)額產(chǎn)生不同程度的影響。

（二）盈余管理

盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局有意圖地選擇對(duì)主體自身有利的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)或交易安排等，既不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，又能實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的一種行為。

企業(yè)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)如下：第一，現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離使得股東與高管人員的目標(biāo)產(chǎn)生矛盾，股東為了讓管理者實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)，并且努力工作，采用一定的激勵(lì)機(jī)制。管理者為了自身利益，采用盈余管理粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，獲取高額的報(bào)酬;第二，很多上市公司由于發(fā)生連續(xù)虧損，為了避免停止上市，利用盈余管理的手段，虛增利潤(rùn)扭虧為盈，規(guī)避了退市的風(fēng)險(xiǎn);第三，管理者利用不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方法，運(yùn)用盈余管理，為公司合理避稅。

二、F公司會(huì)計(jì)政策變更對(duì)盈余管理的影響

（一）F公司簡(jiǎn)介

F公司于2008年在中國(guó)深交所上市，以國(guó)際運(yùn)輸代理為主營(yíng)業(yè)務(wù)，打造現(xiàn)代物流運(yùn)輸?shù)木C合供應(yīng)鏈服務(wù)。近年來(lái)，由于受到內(nèi)外部環(huán)境影響，F(xiàn)公司盈利能力逐年下降，2018年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)出現(xiàn)大幅虧損。

（二）案例分析

2016年12月，F(xiàn)公司決定變更本企業(yè)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式的會(huì)計(jì)政策，即成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值計(jì)量。根據(jù)準(zhǔn)則要求，以后期間F公司以后期間不再對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷，也不計(jì)提減值。同時(shí)在以后每年資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，其兩者之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

2015年12月31 日，F(xiàn)公司投資性房地產(chǎn)的金額是231，510，219.05元，占總資產(chǎn)的1%。會(huì)計(jì)政策變更后，2016年12月31日其金額為2，191，755，900元，占總資產(chǎn)的11%，相比15年增加了1，960，245，680.95元，變動(dòng)幅度較大，增長(zhǎng)率為847%。由此可見(jiàn)，變更后報(bào)表數(shù)字大幅增加，對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生一定影響。

2015年12月31日，F(xiàn)公司利潤(rùn)表中公允價(jià)值變動(dòng)損益-9，463，787.11元，會(huì)計(jì)政策變更后，2016年12月31日其金額為1，900，265.438.49元，增加了1909，729，225.60元，增長(zhǎng)率為20179%。2015年12月31日，F(xiàn)公司凈利潤(rùn)175，127，489.79元，會(huì)計(jì)政策變更后，凈利潤(rùn)1，586，688，285.31元，增加了1，411，560，795.52元，增長(zhǎng)率為806%。

總之，F(xiàn)公司通過(guò)變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)有一定的影響，這不僅增加了公司該項(xiàng)資產(chǎn)，而且使得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也大幅度增長(zhǎng)。利潤(rùn)的增加并不是由于企業(yè)盈利能力的改善造成的，僅對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行變更，就可以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。就信息使用者而言，會(huì)有一定的誤導(dǎo)作用，顯然降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

三、規(guī)范利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理的建議

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

首先，完善公司治理結(jié)構(gòu)，有效利用集權(quán)和權(quán)力制衡機(jī)制，對(duì)于重大決策由集團(tuán)公司高層共同商議決定，并給予基層部門一定的權(quán)限，增強(qiáng)管理意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)應(yīng)變能力的提升。不僅要充分發(fā)揮企業(yè)股東大會(huì)和董事會(huì)管理作用，還要使更多的員工參與到企業(yè)的管理中，為企業(yè)有效管理奠定基礎(chǔ)。同時(shí)健全獨(dú)立董事制度，對(duì)企業(yè)發(fā)生的重要事項(xiàng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，有效地監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

其次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，完善財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，避免盈余操縱。對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)應(yīng)該制定相應(yīng)的程序和制度，減少管理層對(duì)內(nèi)控的影響，有效地防止利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理，從而保證財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的真實(shí)性，促進(jìn)企業(yè)的高水平發(fā)展。

（三）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

最后，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，規(guī)范其對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，避免盈余操控的情況發(fā)生。一方面，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)新的準(zhǔn)則，不斷提高個(gè)人業(yè)務(wù)能力。企業(yè)管理層要考慮各方面因素，合理選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，真實(shí)反映財(cái)務(wù)信息;另一方面，完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度，使得業(yè)務(wù)處理流程不斷優(yōu)化，激發(fā)財(cái)務(wù)人員的積極性。

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作者簡(jiǎn)介：

陳 ?凡（1994-） ， 男， 陜西寶雞人， 西安財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院碩士研究生。