謝繼紅

摘 要 應(yīng)收賬款到期未能及時(shí)收回，除了會(huì)造成一部分利息損失外，還有可能導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，影響企業(yè)正常生產(chǎn)以及其他預(yù)定計(jì)劃的順利開(kāi)展。內(nèi)部控制作為一種經(jīng)濟(jì)管理手段，能夠通過(guò)提前計(jì)劃、強(qiáng)化控制、嚴(yán)格監(jiān)督等措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)化、全面化管理，從而提前識(shí)別、有效預(yù)防潛在的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文首先概述了現(xiàn)階段企業(yè)在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理上存在的漏洞，然后就如何利用內(nèi)控機(jī)制強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞 應(yīng)收賬款 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)

一、引言

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要保持穩(wěn)定的現(xiàn)金流，以確保各項(xiàng)工作正常開(kāi)展。但是面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，許多企業(yè)不得不采用賒銷(xiāo)的形式，吸引客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品。這種經(jīng)營(yíng)方式，短期來(lái)看確實(shí)解決了企業(yè)產(chǎn)品庫(kù)存壓力，但是也給應(yīng)收賬款的管理增加了難度。如果對(duì)應(yīng)收賬款的管理不到位，風(fēng)險(xiǎn)防控不及時(shí)，就容易給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。因此，探究如何通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和管理，成為企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)工作的重要內(nèi)容之一。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

（一）風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)淡薄

企業(yè)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)雖然在增加收入、減少庫(kù)存等方面有一定幫助，但是由此也帶來(lái)了潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如客戶(hù)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)條件限制或主觀(guān)惡意拖欠，不能如期交付剩余賬款，就會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流造成不良影響。但是在企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中，很多管理者只重視當(dāng)前的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，缺乏一定的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，通過(guò)賒銷(xiāo)的方式清理庫(kù)存，后期賬款收回難度大，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸暴露出來(lái)。

（二）應(yīng)收賬款管理制度不完善

應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)受到多方面因素的影響，例如市場(chǎng)形勢(shì)、政策環(huán)境，以及客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況等。要想實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防性管理，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立起一套完善的管理機(jī)制，指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展?，F(xiàn)階段部分企業(yè)雖然在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理方面，也制定了一些相應(yīng)的制度規(guī)范，但是在落實(shí)過(guò)程中還是存在諸多問(wèn)題。例如，制度內(nèi)容不完善，難以有效識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理工作未得到高質(zhì)量開(kāi)展等。

（三）缺乏配套的風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)在賒銷(xiāo)產(chǎn)品時(shí)，必須提前認(rèn)識(shí)到后期應(yīng)收賬款管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。在該項(xiàng)工作中必須引入監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。有些企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)，為了增加銷(xiāo)售額，導(dǎo)致應(yīng)收賬款數(shù)額逐年累積，并且沒(méi)有通過(guò)有效的途徑收回，甚至形成了一些壞賬，對(duì)企業(yè)正常的資金流動(dòng)造成了負(fù)面影響。監(jiān)督力度不強(qiáng)，監(jiān)督機(jī)制不完善，這些問(wèn)題都是應(yīng)收賬款管理中引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的原因所在。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的一般策略

（一）選擇優(yōu)質(zhì)客戶(hù)

先通過(guò)賒銷(xiāo)清理庫(kù)存，然后在合同期限內(nèi)回收賬款，是現(xiàn)階段很多企業(yè)常用的經(jīng)營(yíng)模式。為了避免客戶(hù)惡意拖欠賬款，企業(yè)方面通常會(huì)選擇一些信譽(yù)較好、規(guī)模較大、實(shí)力雄厚的客戶(hù)，作為優(yōu)先合作對(duì)象。另外還會(huì)組織專(zhuān)人對(duì)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)情況等展開(kāi)調(diào)查，以此為基礎(chǔ)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。選擇優(yōu)質(zhì)客戶(hù)，能夠極大地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，是企業(yè)規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的一種有效措施。

（二）加強(qiáng)合同管理

產(chǎn)品的買(mǎi)賣(mài)雙方在進(jìn)行產(chǎn)品賒銷(xiāo)交易時(shí)，為了維護(hù)雙方合法權(quán)益，需要簽訂賒銷(xiāo)合同。作為具有法律效力的正式文件，企業(yè)方面需要對(duì)合同條款內(nèi)容仔細(xì)斟酌，避免合同中有不平等條款。在后期應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理中，合同文件也發(fā)揮了重要的參考作用。合同中應(yīng)當(dāng)明確說(shuō)明，如果客戶(hù)方違背合同條款未在規(guī)定期限內(nèi)結(jié)清賬款應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，這樣一方面能夠?qū)蛻?hù)產(chǎn)生約束作用，另一方面也能夠作為后期維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的一種有效依據(jù)。例如合同中明確說(shuō)明了最遲還款日期，如果客戶(hù)在該日期截止后，仍然沒(méi)有結(jié)清款項(xiàng)，則企業(yè)方面可以采取必要的措施，例如催款，甚至是通過(guò)法律途徑強(qiáng)制客戶(hù)還款。

（三）重視賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的管理

賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)雖然在增加收入、節(jié)減倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等方面有積極作用，但是如果賒銷(xiāo)款項(xiàng)過(guò)多，也不利于企業(yè)資金安全。因此企業(yè)方面需要控制賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)規(guī)模，將應(yīng)收賬款的金額控制在一定范圍內(nèi)。企業(yè)必須要客觀(guān)地認(rèn)識(shí)到，賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)并非越多越好，只有將賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬款余額控制在企業(yè)可承擔(dān)范圍之內(nèi)，才能確保經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。在賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)管理中，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率就是風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要指標(biāo)，周轉(zhuǎn)率越高，說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，反之如果周轉(zhuǎn)率超過(guò)安全范圍，則需要企業(yè)方面引起重視，防控風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、基于內(nèi)部控制的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理策略

（一）加強(qiáng)應(yīng)收賬款流程控制

一是企業(yè)應(yīng)將銷(xiāo)售審批與賒銷(xiāo)審批職能徹底分離。企業(yè)可在內(nèi)部成立專(zhuān)職的信用審批部門(mén)，專(zhuān)門(mén)調(diào)研、分析客戶(hù)資信情況及還款能力，并依據(jù)信用審批流程與標(biāo)準(zhǔn)做出是否賒銷(xiāo)的決定，以此控制銷(xiāo)售人員因追求銷(xiāo)售業(yè)績(jī)而不顧壞賬風(fēng)險(xiǎn)的行為。二是在財(cái)務(wù)管理中引入不相容職位分離制度。企業(yè)應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)復(fù)核崗位，以復(fù)核應(yīng)收賬款金額、客戶(hù)名稱(chēng)等信息，提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性。制定應(yīng)收賬款不相容崗位分離制度，規(guī)定記錄收入、往來(lái)款的財(cái)務(wù)人員不得經(jīng)手資金、開(kāi)具發(fā)票。通過(guò)采取這些措施，可以有效預(yù)防單人辦理業(yè)務(wù)可能存在的失誤問(wèn)題，以及因?yàn)槿狈ο嗷ブ萍s、相互監(jiān)督而導(dǎo)致的舞弊行為。

（二）繼續(xù)完善應(yīng)收賬款授權(quán)審批機(jī)制

企業(yè)應(yīng)確保所有賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)均已經(jīng)經(jīng)過(guò)具有審批權(quán)限的部門(mén)審批，以避免銷(xiāo)售人員因盲目追求業(yè)績(jī)而使企業(yè)面臨壞賬風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)工作量并針對(duì)不同金額制定相應(yīng)的審批權(quán)限，銷(xiāo)售人員在簽訂合同前，應(yīng)根據(jù)不同權(quán)限向信用部門(mén)申請(qǐng)審批，只有在審批通過(guò)后方可辦理發(fā)貨。當(dāng)企業(yè)賒銷(xiāo)金額達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，必須經(jīng)由董事會(huì)集體決策通過(guò)方可辦理賒銷(xiāo)。同時(shí)，在考核銷(xiāo)售人員業(yè)績(jī)時(shí)，不僅應(yīng)以現(xiàn)有的銷(xiāo)售量作為考核依據(jù)，還應(yīng)將應(yīng)收賬款回籠情況作為考核的主要依據(jù)。

（三）做好應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)工作

在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展審計(jì)工作，做到應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程管理。例如通過(guò)事前審計(jì)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和預(yù)防。內(nèi)部審計(jì)需要以應(yīng)收賬款的相關(guān)資料作為事實(shí)依據(jù)，包括賒銷(xiāo)合同、審批文件等。審計(jì)人員檢查這些資料，如果發(fā)現(xiàn)有合同條款不合法、審批文件手續(xù)不完善等潛在問(wèn)題，可以及時(shí)指出，并幫助企業(yè)采取補(bǔ)救措施，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)防。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理優(yōu)勢(shì)，企業(yè)需要在配套制度建設(shè)和審計(jì)人員培訓(xùn)兩方面做好相應(yīng)工作，為提高審計(jì)結(jié)果可靠性、提高應(yīng)收賬款內(nèi)控科學(xué)性奠定基礎(chǔ)。

（四）運(yùn)用內(nèi)控制度加強(qiáng)事后控制

第一，賬齡分析。當(dāng)企業(yè)同時(shí)存在多筆應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用內(nèi)控機(jī)制對(duì)這些應(yīng)收賬款進(jìn)行分析與評(píng)估，并確定應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的，應(yīng)當(dāng)作為優(yōu)先處理對(duì)象，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。其中，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中，賬齡是一個(gè)重要的因素。對(duì)于那些賬齡較長(zhǎng)，且數(shù)額較大的，需要安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)。例如要開(kāi)展全面調(diào)查，明確客戶(hù)未能及時(shí)結(jié)清狀況的原因，是資金周轉(zhuǎn)困難還是惡意拖欠。在調(diào)查基礎(chǔ)上，將分析結(jié)果上交給企業(yè)管理層，由管理人員決定采取何種措施收回應(yīng)收賬款。

第二，定期對(duì)賬。應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)具有波動(dòng)變化的特點(diǎn)，這主要是受到了客戶(hù)方不確定性的影響。例如客戶(hù)因?yàn)闆Q策失誤、經(jīng)營(yíng)不善等，導(dǎo)致資金虧損，不能如期結(jié)清賬款。為了有效應(yīng)對(duì)此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，并實(shí)施定期對(duì)賬措施。例如，可以在合同中與客戶(hù)約定，采用分期付款的方式，每隔一定時(shí)間結(jié)清部分賬款。然后財(cái)務(wù)人員定期核對(duì)賬目，如果客戶(hù)逾期未結(jié)清本次賬款，可以先通過(guò)電話(huà)溝通、發(fā)送郵件等形式確認(rèn)。對(duì)于那些長(zhǎng)期、惡意拖欠的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)法律途徑維護(hù)自身權(quán)益，避免形成壞賬，給企業(yè)帶來(lái)利益上的損失。

第三，臺(tái)賬制度。企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)工作，將應(yīng)收賬款的形成時(shí)間、金額、賬齡、拖欠原因、催收記錄等信息記錄在應(yīng)收賬款臺(tái)賬中，并由財(cái)務(wù)部門(mén)于年終將應(yīng)收賬款臺(tái)賬上報(bào)至管理層，以此作為應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為制定下一年應(yīng)收賬款催收計(jì)劃提供依據(jù)。

五、結(jié)語(yǔ)

應(yīng)收賬款潛在風(fēng)險(xiǎn)需要引起企業(yè)管理者的重視，基于內(nèi)部控制的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠從源頭上對(duì)這些潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，從而確保企業(yè)財(cái)務(wù)資金的安全，解決因資金周轉(zhuǎn)困難影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展的問(wèn)題。企業(yè)方面要盡快完善內(nèi)部控制制度，特別是要對(duì)應(yīng)收賬款的審批流程、合同內(nèi)容等加強(qiáng)管理，這樣才能充分發(fā)揮應(yīng)收賬款給企業(yè)各項(xiàng)工作帶來(lái)的積極影響，幫助企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)收益。

（作者單位為重慶長(zhǎng)江輪船有限公司）

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