孔維媛

【摘 要】內(nèi)部控制與盈余持續(xù)性和審計風險存在著密切的關系，本文以實際數(shù)據(jù)為例，對內(nèi)部控制、盈余持續(xù)性和審計風險之間的關系進行明確，希望對促進企業(yè)發(fā)展有所幫助。

【關鍵詞】內(nèi)部控制；盈余持續(xù)性；審計風險

在運營過程中，企業(yè)只有強化內(nèi)部控制力度，采用科學合理的管理手段與經(jīng)營方法，才能保證有效降低審計風險，促使企業(yè)獲得更多經(jīng)濟效益。在全球經(jīng)濟一體化格局影響下，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，如果不重視內(nèi)部控制和審計工作，那么企業(yè)盈余持續(xù)性就會受到影響，繼而陷入財務困境。因此，企業(yè)應該明確內(nèi)部控制、盈余持續(xù)性和設計風險的關系，只有這樣，企業(yè)才能實現(xiàn)良性可持續(xù)發(fā)展。

一、相關概念

（一）內(nèi)部控制質(zhì)量

就內(nèi)部控制質(zhì)量而言，需要從制度設計和有效執(zhí)行兩個角度對其進行考量，但如何對其進行實證度量，尚未形成統(tǒng)一的定義。我國要求國內(nèi)全部上市公司，每一年度都需要出具內(nèi)部控制審計報告。與此同時，在傳統(tǒng)會計事務所的年報審計中，同樣需要對企業(yè)內(nèi)部控制進行了解，并進行有效性測試，整合審計是目前常用的審計方式。有鑒于此，可以將內(nèi)部審計意見作為依據(jù)，對內(nèi)部控制質(zhì)量進行衡量。

內(nèi)部控制指數(shù)。通過細分內(nèi)部控制的各項要素，并進行打分，將結果作為依據(jù)，衡量內(nèi)部控制質(zhì)量。目前，雖然有許多內(nèi)部指數(shù)體系，但是卻缺少統(tǒng)一的標準。

（二）盈余持續(xù)性

盈余持續(xù)性是盈余質(zhì)量的一個指標，是指企業(yè)當前的會計盈余持續(xù)到下一階段的可能性，也就是說當期盈余是否能夠在未來保持增長，同時也代表著公司盈余在未來會計期間重復發(fā)生的可能性。盈余性可以分為兩個類別，具體表現(xiàn)為永久性盈余和暫時性盈余，其中永久性盈余會持續(xù)到未來的會計年度，而非永久性會計持續(xù)，則不會持續(xù)到未來年度。因此，對永久性會計持續(xù)進行研究十分關鍵。

二、內(nèi)部控制、盈余持續(xù)性和審計風險分析

（一）內(nèi)部控制與審計風險的關系

審計工作在衡量內(nèi)部控制質(zhì)量時，通常會借助審計程序。在內(nèi)部控制效果良好的企業(yè)，一般會得到審計工作者標準的審計意見。究其原因，具體表現(xiàn)在以下方面：

第一，如果企業(yè)具備有效的內(nèi)部控制制度，那么就會產(chǎn)生高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息，結合信息傳遞理論，如果內(nèi)部控制信息質(zhì)量高，企業(yè)會樂于披露完整的信息，并將其作為提升市場競爭力的途徑[1]。站在審計的角度而言，審計工作者在審計工作中，也會增強對企業(yè)內(nèi)部控制制度的信任。在有效且完善的內(nèi)部控制制度下，企業(yè)預防風險的能力會隨之增強，具體表現(xiàn)在管理人員風險防范意識的增強。這樣一來，財務管理人員就會在工作中，對工作人員的行為進行規(guī)范，并對經(jīng)營活動的各項環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，從而使財務報表的真實性和完整性得到保證?；诖耍瑢徲嫻ぷ髡弑厝粫湃呜攧請蟊淼恼鎸嵭?，因此，審計工作者為企業(yè)出具的審計報告，就會傾向于標準的審計意見。由此可見，內(nèi)部控制質(zhì)量與審計風險呈正向的關系。內(nèi)部控制質(zhì)量越高，審計風險越小，反之則亦然。

第二，企業(yè)內(nèi)部控制效果越強，表明企業(yè)在經(jīng)營治理方面效果十分顯著，企業(yè)在經(jīng)營上與會計準則和制度要求相符，在合法經(jīng)營的前提下，可以使企業(yè)發(fā)生財務風險的概率下降，此時，審計工作者同樣會出具標準的審計意見，從而使審計風險降低。相反，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度存在問題，并因為內(nèi)部控制效果不佳而引發(fā)經(jīng)營問題，那么審計師就會增加審計程序，以此來降低審計風險，那么企業(yè)的審計成本會持續(xù)增加，此時，審計工作者出于審計風險的考慮，所出具的審計意見，比較傾向于非標準性的審計意見。

（二）內(nèi)部控制與盈余持續(xù)性的關系

我國頒布契合于我國企業(yè)實際情況的會計政策，企業(yè)應該將自身的實際情況作為依據(jù)，選擇合適的會計政策，并確保會計政策的一貫性。但是在實施會計政策的過程中，一部分企業(yè)出于利益或其他的目的，會對會計政策進行改變，并隨意更改企業(yè)盈余數(shù)字，違反了國家的法律政策，因此，我們可以將盈余管理看作為企業(yè)管理層將會計信息傳遞給信息使用者的一種方式。站在企業(yè)的角度看，在會計準則允許的范圍內(nèi)進行盈余管理是符合標準的。但是部分企業(yè)的管理者，為了實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，經(jīng)常會通過盈余管理，實現(xiàn)對會計利潤的不合理操縱，這就會對損害其他參與者的利益。過度的盈余管理，會對財務報表的真實可靠性造成影響，繼而使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力下降，嚴重時會導致企業(yè)因為錯誤的財務決策，而陷入到財務風險之中。在公司實際的經(jīng)營過程中，盈余管理一般會由公司經(jīng)營者直接控制，他們掌握著公司內(nèi)部的大量新型。在所有者追求長期績效，經(jīng)營者追求短期績效的矛盾下，公司盈余持續(xù)性就成為了令人關注的問題。公司經(jīng)營者所披露的盈余是否具備持續(xù)性的特點，都是需要考慮的問題。因此，對內(nèi)部控制制度進行健全，可以使公司所有者和經(jīng)營者之間保持平衡，公司內(nèi)部控制則可以對經(jīng)營者的盈余管理進行制約，減少計算和估計的誤差，有利于提高公司盈余的可持續(xù)性。

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》中對公司內(nèi)部控制評價范圍進行了規(guī)定，具體包括以下五個方面：一是內(nèi)部監(jiān)督；二是內(nèi)部環(huán)境；三是風險評估；四是控制活動；五是信息溝通。這個規(guī)范的頒布和實施，使企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量得到了提升，企業(yè)盈余持續(xù)性也隨之增加。

近些年，國內(nèi)外學者就內(nèi)部控制與盈余持續(xù)性間的關系，展開了深入的研究，研究結果表明，內(nèi)部控制與盈余持續(xù)性呈正向關系，簡言之，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高，公司盈余持續(xù)性越強。

三、建議

對國內(nèi)證券市場進行規(guī)范，確保上市公司內(nèi)部控制披露的完整性。目前，我國內(nèi)部控制配套方面尚存在一些問題，影響了上市公司內(nèi)部控制披露的質(zhì)量。因此，筆者建議我國有關部門應該借鑒其他國家成熟的內(nèi)部控制見證體系，并結合我國實際情況，對我國企業(yè)內(nèi)部控制進行鑒證，使企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量得到提升。政府部門應充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，通過政策和宏觀調(diào)控等手段的應用，做好內(nèi)部控制制度的建設，并加強對企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)管，以防止審計風險的發(fā)生，促使企業(yè)盈余持續(xù)性持續(xù)，從而增加企業(yè)的效益，促進企業(yè)的發(fā)展。與此同時，企業(yè)自身也要建設相應的內(nèi)部控制制度，并做好企業(yè)文化的培育，為內(nèi)部控制的落實，創(chuàng)造有利的條件。

四、結束語

綜上所述，盈余持續(xù)性會受到內(nèi)部控制制度和審計意見的影響，一般情況下，內(nèi)部控制的影響會表現(xiàn)在盈余持續(xù)性的強弱上，因此企業(yè)需要做好兩方面的工作：一方面加強了企業(yè)的內(nèi)部控制力度，提高企業(yè)財務管理水平，強化運營能力；另一方面擴大了盈余持續(xù)性，提升企業(yè)經(jīng)濟價值和社會價值，促進企業(yè)實現(xiàn)良性可持續(xù)發(fā)展，總之，內(nèi)部控制質(zhì)量的提升，有利于規(guī)避審計風險，使盈余持續(xù)性得到有效提升。

【參考文獻】

[1]謝梅智.淺析某國有建筑企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及解決對策[J].知識經(jīng)濟，2018（22）：117-118.

[2]王松，李萍，李芳.分析師盈余預測對企業(yè)盈余管理方式選擇的影響研究——基于三種盈余管理替代的視角[J].山東科技大學學報（社會科學版），2018，20（04）：100-109.