曹婧?

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革和快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的重要性愈發(fā)得以體現(xiàn)，逐漸成為企業(yè)內(nèi)控體系不可或缺的組成部分。但目前大多數(shù)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)立、人員配備、制度體系等方面還處于相對(duì)滯后的水平，與其集團(tuán)化、多元化、市場(chǎng)化的發(fā)展路徑和快速擴(kuò)張趨勢(shì)相比還存在較大差距，無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展需要。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作體系建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督、服務(wù)作用，是集團(tuán)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中需要予以關(guān)注的重要課題。

關(guān)鍵詞：組織架構(gòu);制度體系;人員配備

在21世紀(jì)的現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，各企業(yè)為謀求持續(xù)生存發(fā)展，不斷占領(lǐng)市場(chǎng)份額，大部分走上了重組合并的道路，于是出現(xiàn)了許多大規(guī)模的集團(tuán)化企業(yè)。集團(tuán)公司是指以資本未紐帶，以母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的，由母公司、子公司、參股公司及其他成員共同組成的企業(yè)法人聯(lián)合體。一般意義上的集團(tuán)公司，是擁有眾多生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的大型公司，其經(jīng)營(yíng)著規(guī)模龐大的資產(chǎn)，管轄著眾多的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，并且在許多其他企業(yè)中擁有自己的權(quán)益。由于集團(tuán)化企業(yè)規(guī)模龐大，旗下子公司數(shù)目繁多，種類(lèi)不一，并且有自己獨(dú)立的資金財(cái)務(wù)管理體系，公司本部（頂層）會(huì)定期對(duì)下屬子公司開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，以便了解其資金運(yùn)轉(zhuǎn)、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制等相關(guān)管理活動(dòng)情況，并對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督。筆者主要分析目前集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在的薄弱點(diǎn)，并探討如何科學(xué)地建立完善集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性作用。

一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠

目前包括一些大型集團(tuán)企業(yè)在內(nèi)的管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性認(rèn)識(shí)還不完全到位，與其企業(yè)的市場(chǎng)拓展、業(yè)務(wù)擴(kuò)張等前沿性領(lǐng)域相比，內(nèi)部審計(jì)受到的重視程度普遍不夠，內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的輔助作用沒(méi)有得以足夠體現(xiàn)。特別是當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)某一項(xiàng)投資、并購(gòu)等工作從風(fēng)險(xiǎn)控制、合法合規(guī)等角度提出質(zhì)疑時(shí)，管理者可能認(rèn)為其與公司正常發(fā)展方向相悖。通常情況下，內(nèi)部審計(jì)很難真正做到與企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理和快速發(fā)展的有機(jī)融合。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用的前提是擁有足夠的獨(dú)立性，獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的根本。現(xiàn)代公司治理體制下，審計(jì)機(jī)構(gòu)作為公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，“向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）報(bào)告、對(duì)董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）負(fù)責(zé)”的模式最有利于確保和樹(shù)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性。但現(xiàn)實(shí)情況中，多數(shù)集團(tuán)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)僅作為經(jīng)理層內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性不強(qiáng)，不利于對(duì)企業(yè)高層次決策及經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)的作用沒(méi)有得到真正的有效發(fā)揮。

（三）集團(tuán)公司內(nèi)部工作制度不健全

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)效取決于其是否從職責(zé)范圍、權(quán)限劃分、組織實(shí)施、揭示問(wèn)題、督促整改等多個(gè)方面和環(huán)節(jié)建立行之有效且科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)制度體系及工作機(jī)制。集團(tuán)公司有必要建立完善母子公司內(nèi)部審計(jì)制度體系，并確保上下級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)各司其職、上下聯(lián)動(dòng)，促進(jìn)審計(jì)全覆蓋。目前多數(shù)集團(tuán)公司審計(jì)制度體系較為單一，針對(duì)性不強(qiáng)，或者沒(méi)有按照公司發(fā)展實(shí)際需求對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行修訂補(bǔ)充，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏科學(xué)的綱領(lǐng)性或指導(dǎo)性文件，直接影響到審計(jì)工作的權(quán)威和效率。

（四）人員職業(yè)勝任能力不夠

內(nèi)部審計(jì)的定義經(jīng)歷多次修訂，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于1999年首次將價(jià)值增值的目標(biāo)納入內(nèi)部審計(jì)定義，內(nèi)部審計(jì)的增值作用成為學(xué)術(shù)界的熱門(mén)話題?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作早已不再拘泥于早期的財(cái)務(wù)工作糾錯(cuò)防弊，而是涉及公司財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、建設(shè)、法律、投融資、技術(shù)、信息等全領(lǐng)域的集糾錯(cuò)防弊、增加企業(yè)價(jià)值為一體的綜合性活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)工作的延伸決定了內(nèi)部審計(jì)人員的復(fù)合型要求。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)技能，還需要具備一定的管理、法律、金融、工程、信息等多個(gè)學(xué)科方面的知識(shí)。而目前大多數(shù)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)仍然僅由財(cái)務(wù)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員組成，團(tuán)隊(duì)綜合素養(yǎng)存在較大欠缺，履職能力大打折扣。

二、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系與對(duì)策完善

（一）確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善發(fā)展，集團(tuán)公司有必要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，要圍繞企業(yè)發(fā)展中心工作，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。力求各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的機(jī)構(gòu)在公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）負(fù)責(zé)并報(bào)告的工作模式。公司董事會(huì)應(yīng)審批年度審計(jì)計(jì)劃，定期聽(tīng)取審計(jì)工作情況報(bào)告，督促問(wèn)題整改，落實(shí)審計(jì)經(jīng)費(fèi)和人員配備，為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展創(chuàng)造良好環(huán)境，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立、客觀。

（二）健全內(nèi)部審計(jì)制度體系

集團(tuán)公司應(yīng)以資本為紐帶，在現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中建立健全集中管理與分級(jí)管理相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)管控體系，將審計(jì)日常管理納入公司管理體系。要正確區(qū)分內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職責(zé);要健全內(nèi)部審計(jì)工作管理制度，進(jìn)一步厘清各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限，恪守內(nèi)部審計(jì)權(quán)力邊界，形成“審計(jì)工作一盤(pán)棋”的上下聯(lián)動(dòng)審計(jì)工作機(jī)制。此外，還需圍繞現(xiàn)代企業(yè)治理要求和公司實(shí)際情況，立足審計(jì)規(guī)范化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化管理目標(biāo)，用制度落實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、職能、權(quán)力、結(jié)構(gòu)、層次，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)、范圍、程序、應(yīng)用等。完善內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)程、管理辦法、工作細(xì)則、規(guī)劃計(jì)劃，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。

（三）做到內(nèi)部審計(jì)全覆蓋

集團(tuán)公司應(yīng)著力強(qiáng)化審計(jì)工作全覆蓋，做到內(nèi)部監(jiān)督“不留死角”，讓公司運(yùn)作的各個(gè)領(lǐng)域環(huán)節(jié)充分“暴露”于內(nèi)部的有效監(jiān)督中。集團(tuán)公司可適當(dāng)安排審計(jì)人員參與公司有關(guān)管理經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督工作，為提高公司效益獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)成為集團(tuán)公司立足市場(chǎng)，開(kāi)拓市場(chǎng)的羽翼，而不是管理高層設(shè)法躲避的絆腳石。同時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的事前監(jiān)督，將內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)口前移，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)，加大對(duì)事前、事中的過(guò)程監(jiān)督。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員配置

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為集團(tuán)公司綜合性、研判性最強(qiáng)的職能部門(mén)之一，其對(duì)人員構(gòu)成的需求更加全面。除熟悉審計(jì)專(zhuān)業(yè)技能外，集團(tuán)公司應(yīng)挑選前面所提及的復(fù)合型人才擔(dān)任審計(jì)崗位工作，才能充分發(fā)揮審計(jì)工作的建設(shè)性作用。此外，還應(yīng)具備一定的調(diào)查研究和綜合分析能力、良好的溝通協(xié)作能力，換句話說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員可以不是某個(gè)專(zhuān)業(yè)的高級(jí)管理人員或技術(shù)人員，但必須是掌握多個(gè)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、具備綜合分析能力的復(fù)合人才。

（五）探索內(nèi)部審計(jì)信息化手段

當(dāng)前大數(shù)據(jù)技術(shù)惠及各行各業(yè)的表現(xiàn)已得到國(guó)家和社會(huì)的公認(rèn)。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)勢(shì)在必行。集團(tuán)公司應(yīng)建立與本企業(yè)、行業(yè)特點(diǎn)和單位信息化系統(tǒng)相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)并落實(shí)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位的遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)監(jiān)督。大數(shù)據(jù)是時(shí)代的必然發(fā)展趨勢(shì)，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)緊跟時(shí)代潮流，抓住發(fā)展機(jī)遇，著力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，全面提高審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督能力。

三、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)工作體系是現(xiàn)代集團(tuán)公司組織體系的最重要的組成部分，在現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)下搭建科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)體系是確保集團(tuán)企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、做好風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)作為一種重要的內(nèi)部管理活動(dòng)，最終目的是實(shí)現(xiàn)其幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的增值作用，但如何搭建適用于外部環(huán)境和企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)體系，仍是一個(gè)困難的探索過(guò)程，需要各集團(tuán)企業(yè)按照自身的發(fā)展情況來(lái)酌情考慮。