賀杰 胡臣瑤 余詠秋

摘要：近年來，國家出臺了一系列扶持小微企業(yè)發(fā)展的政策，財政資金補助惠及各個方面。為保障公共財政資金的支出達到相應的政策目的，必然需要加大專項資金審計的力度。根據(jù)專項資金審計目標，界定審計內容，選擇適當?shù)膶徲嫹椒ㄅc審計內容相匹配，從而提高審計的效率與效益。本文對財政扶持專項資金管理中可能存在的問題，以微型企業(yè)財政扶持資金審計為例研究分析其重點審計內容及對應的審計方法。

關鍵詞：專項資金 審計 審計內容 審計方法

一、引言

財政扶持專項資金是國家或有關部門依據(jù)財政扶持政策，劃撥給行政事業(yè)單位及企業(yè)具有專門指定用途或特殊用途的資金，要求?？顚Ｓ茫瑔为毢怂?。財政專項資金的合規(guī)使用關系到國計民生和社會穩(wěn)定，因此，開展專項資金審計監(jiān)督資金的使用是必不可少的。財政扶持專項資金審計以專項資金收支及其他與專項資金有關的資料為審計對象，監(jiān)督、確認、鑒證其真實性、合法性、合規(guī)性、合理性及效益性。通過深入分析專項資金的政策規(guī)定、政策目的，有效界定具體的審計內容，對特定的審計內容選擇與之相匹配的審計方法，從而提高審計效率，評價政策實施的效益性，達到審計目的。

二、財政扶持專項資金審計的目標和意義

財政扶持專項資金審計通過對被審計單位的內部控制制度適當性、專項資金撥付真實性及有關經濟活動合規(guī)性審核檢查，保證專項資金的?？顚Ｓ?，開展專項資金審計有利于督促被審計單位建立專項資金管理責任制，保障專項資金使用的合規(guī)性;建立項目審批制度，加強對專項資金申報項目的審核審批，嚴格驗收項目，使各種專項資金嚴格按照政策規(guī)定的用途使用并達到預期目的。

對補助企業(yè)的內部控制、財務收支及有關經營活動進行審計，審查企業(yè)是否嚴格執(zhí)行項目資金批準的使用計劃和項目批復內容，有無騙取、套取或嚴重損失浪費專項資金的行為，依法提請追究相關單位和人員的責任，糾錯揭弊。有利于評價被補助企業(yè)經濟效益的高低，為專項資金管理和政策實施效果提供真實、可靠的信息，從而有針對性地提出意見和建議，促使企業(yè)改善專項資金管理，提高專項資金使用的效益性。

三、財政扶持專項資金審計內容及對應審計方法

財政扶持專項資金審計的重點在于圍繞專項政策開展專項審計，即政策執(zhí)行情況審計。通過專項資金審計監(jiān)督財政扶持專項資金使用的真實性、合規(guī)性、合理性及效益性，檢驗并評價專項政策執(zhí)行的效果。下面以微型企業(yè)財政扶持資金審計為例，開展對財政扶持資金審計內容與審計方法的匹配性研究。

（一）深入分析專項政策

微型企業(yè)財政扶持資金是政府為促進微型企業(yè)健康發(fā)展，擴大就業(yè)再就業(yè)，改善民生，促進社會和諧穩(wěn)定，對符合條件的雇員人數(shù)少、產權和經營權高度集中、產品服務種類單一、經營規(guī)模微小的企業(yè)進行財政扶持的專項資金。

深入分析微企財政扶持有關政策，國務院《關于扶持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》、財政部《中小企業(yè)發(fā)展專項資金管理辦法》及各地方政府制定的具體辦法等，熟悉政策支持內容及方式，申請條件及申報材料，組織申報、審核及資金撥付流程，監(jiān)督檢查制度，期望達到的目標。以有關政策文件為標準對微型企業(yè)財政扶持資金使用的真實性、合法性、合規(guī)性、合理性及效益性進行監(jiān)督評價。

（二）資金劃撥內部控制系統(tǒng)評審

堅持全面性、重要性、客觀性原則，通過詢問、觀察等方式了解被審計單位有關財政專項資金劃撥、管理的內部控制，并對內部控制的設計和執(zhí)行做出評價，以作為執(zhí)行實質性程序的基礎[1]。重點關注微型企業(yè)審批制度，專項資金撥付流程，信息系統(tǒng)等是否符合法律法規(guī)及政策要求，是否健全且有效實施。對被評審單位進行現(xiàn)場測試，綜合運用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法收集被評審單位內部控制設計和運行是否適當、有效的證據(jù)。

1.微企審批制度及有效性評審。通過查閱微企審批制度，分析審批內容、方式、結果等，檢驗審批過程的合規(guī)合理性，判斷是否存在違規(guī)審批，經辦人員不認真履行職務的情況。

提取微企補助電子數(shù)據(jù)，導入SQL數(shù)據(jù)庫（一種數(shù)據(jù)庫查詢和程序設計語言，用于存取數(shù)據(jù)以及查詢、更新和管理關系數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，在審計中常用于關聯(lián)數(shù)據(jù)審查），比對有關文件規(guī)定的審批流程和條件，建立審計模型，篩選疑點數(shù)據(jù)：不符合條件或數(shù)據(jù)異常。對疑點數(shù)據(jù)抽查相應的業(yè)務檔案，從外部單位采集信息相互印證，如工商登記處核對注冊登記資料，房管局權籍登記中心查驗其房產證真?zhèn)蔚取?/p>

有針對性地進行現(xiàn)場審查，核實微企實際存在狀況，尋求實際與資料的矛盾，印證疑點，通過照相、攝像、取樣等及時獲取第一手審計證據(jù)，并在與現(xiàn)場人員的溝通交流中尋找線索。

2.專項資金管理制度評審。審查被審計單位有無健全專項資金管理制度，檢查資金分配程序、方法和制度的合規(guī)性和有效性。確認專項資金的單獨管理是否落實，預算編制是否完善，重要性水平是否合理，會計核算是否合規(guī)，預留管理費用是否合理。比對相關文件審查項目審批、資金撥付、項目實施是否獨立運作，監(jiān)管制約機制是否完整。

3.信息系統(tǒng)評審。對信息收集、處理和傳遞的及時性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實施內部控制的有效性進行認定和評價。

（三）專項資金流審查

每審計一個項目，首先要選準突破口，只要抓住這一點，就可以牽一發(fā)而動全身，起到事半功倍的效果。對專項資金來說，資金的具體流向就是突破口，只要緊緊抓住資金流向這個關鍵，跟蹤資金使用情況，違紀問題也就很容易被發(fā)現(xiàn)[2]。

1.資金分配合規(guī)性審查。查閱憑證、賬簿等會計資料，重點關注摘要、明細賬和金額審查資金是否做到專款專用，是否按規(guī)定的方法和程序分配，資金安排、費用支出是否合理，有無明顯擴大開支范圍，將一些不合理的費用列入專項資金支出中，有無改變資金用途、將不同專項資金調劑使用等情況。

整理被審計單位會計核算賬目，收集領取補助的微型企業(yè)的相關資料，按一定格式登記臺賬，分析所有涉及微型企業(yè)財政扶持資金支付的賬目，從臺賬中找出疑點：注冊地點重復的企業(yè)、申報項目雷同的企業(yè)、領取資金量大的企業(yè)，通過現(xiàn)場審查核實，尋找證據(jù)檢驗是否存在重復申報、虛假申報專項資金等現(xiàn)象。

2.資金撥付真實性審查。查閱被審計單位銀行存款日記賬，與銀行對賬單所反映的收支明細相互核對，累計加總專項資金支出數(shù)和剩余資金額，與上級財政部門下?lián)軐ｍ椯Y金數(shù)進行對比，在鎖定資金收入的基礎上重點審查專項資金撥付金額的真實性、合規(guī)性、合理性，判斷資金是否做到?？顚Ｓ?，有無被擠占、挪用等。

3.專項資金到位情況審查。查找上級財政部門下達的專項資金的指標文件，與被審計單位及微企實際領取專項資金數(shù)額進行對比，計算資金到位率，判斷資金是否足額到位。查看銀行流水，判斷有無改變資金用途、提取或變相提取項目前期費、回流資金等謀取不正當利益的問題。

通過采集財務數(shù)據(jù)結合會計賬簿、資金撥付憑證等會計資料，列示微企信息和實際撥付資金情況，形成收支明細表。以申報文件、資金撥付時間為基礎，形成匯總表。比對分析專項資金是否按文件規(guī)定的標準撥付，計算實際撥付時間與申報時間的差距，審查資金是否及時到位，是否存在截留欠撥、平衡預算、擠占挪用等違規(guī)違紀問題。

4.微企使用專項資金情況審查。審閱微企財務會計資料，核查微企對撥入的項目資金是否及時入賬，有無賬外設賬，是否按立項時的規(guī)定用途合法合規(guī)地使用資金，專項資金投資的項目是否按期、按標準完成，是否達到預定目標，投資項目的實際效果如何[3]。銀行查詢其賬戶交易記錄，重點關注微企對公賬戶、涉及個人賬戶的銀行流水，分析判斷相關人員經濟業(yè)務往來的合規(guī)合理性。

從扶持資金領取和其主要業(yè)務入手，通過流程流、合同流、資金流、票據(jù)流、物流及信息流的統(tǒng)一性和協(xié)調性，審查企業(yè)有無虛開發(fā)票、虛列支出、虛假報表或將群眾自有物品和投入的勞動力來頂替專項資金等現(xiàn)象。

（四）關聯(lián)關系審查

利用大數(shù)據(jù)分析技術結合走訪調查收集關聯(lián)信息，審查項目申報者與項目審批者及其他有關人員是否存在關聯(lián)關系。

采集補貼發(fā)放數(shù)據(jù)、稅收征繳數(shù)據(jù)、工商登記信息、公職人員名冊基本信息，利用關聯(lián)關系比對分析，重點調查補貼發(fā)放企業(yè)的法定代表人、股東有無公職人員;分析補貼發(fā)放企業(yè)中有無突擊登記注冊，注冊地為同一地點;結合企業(yè)發(fā)票開具比對，查看有無企業(yè)登記后無經營、無開具發(fā)票和繳稅的情況。并關注銀行流水審查有無企業(yè)獲取補助后將資金轉給公職人員，以此判斷是否存在工作人員利用職務便利，協(xié)助特殊關系人虛假申辦微型企業(yè)，套取、騙取財政扶持資金，或濫用職權違規(guī)審批，造成財政扶持資金損失的情況。

（五）政策執(zhí)行效益性審評

1.經濟效益性。審閱被審計單位提供的政策執(zhí)行狀況資料，評價政策實施進度及實施效果。查閱微企申報項目建設檔案，以有關文件計劃為標準實地查看項目建設情況。收集微企財務資料，計算相關財務指標，分析專項資金投入后，微企的業(yè)務收入有無提高，帶動的投資有無增加。利用大數(shù)據(jù)技術從政策要求、預算安排、資金撥付追蹤到項目、追蹤到個人，保障資金合理配置、高效使用[4]。

2.其他效益性。將微企建設項目結合當?shù)亟洕鐣h(huán)境進行可行性論證，評價項目是否符合可持續(xù)發(fā)展。采集資料分析當?shù)鼐蜆I(yè)率有無提高，是否達到擴大就業(yè)再就業(yè)的目的，評價其社會效益性。調查當?shù)卦趯ｍ椯Y金投入后生態(tài)環(huán)境如何變化，評價政策實施的生態(tài)效益性。

參考文獻：

[1]徐海軍.財政專項資金審計難點及應對策略探析[J].中國注冊會計師.2018.No.226.92-94.

[2]劉勝良.財政專項資金審計業(yè)務研究[J].中國注冊會計師.2012.No.155.81-86.

[3]寧波市審計學會課題組.何小寶.徐榮華.財政專項資金績效審計研究[J].審計研究.2014.No.178.5-10.

[4]李晗.何利輝.大數(shù)據(jù)背景下公共資金審計全覆蓋實現(xiàn)路徑：一個多案例研究[J].地方財政研究.2017.No.153.102-107.

（賀杰、胡臣瑤單位：重慶郵電大學;余詠秋單位：四川農業(yè)大學）