王欣　張乃華

摘要：在中國的長期稅收制度中，營業(yè)稅和增值稅一直同時存在。營業(yè)稅主要基于第三產(chǎn)業(yè)的稅收，增值稅主要是第二產(chǎn)業(yè)的稅收。在經(jīng)濟體制改革方面，這兩種稅種并存問題你突出，存在各種弊端，不能適應(yīng)市場發(fā)展的需要，這種反復征稅的方式方法嚴重制約了我國二三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。國家在新的社會形勢下，通過營業(yè)稅改增值稅，有助于減少各級生產(chǎn)稅負，為企業(yè)節(jié)約成本，提高市場競爭力，促進中國經(jīng)濟良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅制改革;營業(yè)稅改增值稅;降低稅負

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.15.053

一直以來，中國企業(yè)一直在經(jīng)營過程中繳納著兩個重要稅種：一是以銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)為征稅對象的增值稅，該稅種以制造業(yè)和商業(yè)企業(yè)為主要征稅對象。二是以提供服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)為征稅對象的營業(yè)稅，該稅種服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)為主要征稅對象。但是這兩種稅并存也帶來了一系列的問題，重復征稅、稅負過高等弊端凸顯，所以稅制改革一直是廣大企業(yè)單位的心愿。

經(jīng)國務(wù)院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

李克強總理2018年3月28日在國務(wù)院主持召開了國務(wù)院的常務(wù)會議，在會上確定對增值稅的更進一步改改革舉措以進一步的減輕我國企業(yè)稅負 。會議決定：一是將從2018年5月1日起為制造業(yè)增加優(yōu)惠政策，稅率從17%下降到16%，建筑、運輸、基礎(chǔ)電信服務(wù)和農(nóng)產(chǎn)品的稅率（增值稅）從11%下降到10%。通過這些舉措， 預計全年實現(xiàn)減稅可達二千四百億元。二是增值稅小規(guī)模納稅人標準趨于統(tǒng)一。將小規(guī)模納稅人（工商企業(yè)）的年銷售標準由50萬元提高到80萬元至500萬元。允許在一定期限內(nèi)注冊為普通納稅人的企業(yè)，被登記為小規(guī)模納稅人。允許更多公司享受更低利率的稅收優(yōu)惠。 三是在設(shè)備制造業(yè)、先進制造業(yè)、研發(fā)和電網(wǎng)公司等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中一段時間未扣除的進項稅一次性退還。 上述三項措施的實施，將使全年市場稅負減少4000多億元，惠及國內(nèi)多行業(yè)多類型企業(yè)。會議同時提出，稅制改革是重大事件，有關(guān)工作正在積極穩(wěn)步推進。會議要求統(tǒng)一思想和行動，落實黨的決策部署。

增值稅（VAT）是貨物流通產(chǎn)生的稅收。這是一種流轉(zhuǎn)稅，增加了從生產(chǎn)到中間過程產(chǎn)生的銷售和勞務(wù)的增加值或附加值而征的稅。簡而言之，當產(chǎn)品在流通過程中具有附加價值時，該產(chǎn)品將必須繳納增值稅。它也是中國稅收中最大和最重要的稅種之一。

營業(yè)稅與增值稅不同。這是在業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的一種稅收，是指在中國無形資產(chǎn)或房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，以及出售等過程中對其單位或個人的營業(yè)額征收的稅收。

上述兩種稅都是流轉(zhuǎn)稅。但是，這兩種稅收在實際應(yīng)用中傾向于重復征稅。這種現(xiàn)象實際上增加了企業(yè)負擔，特別是營業(yè)稅，因此國家在2011年11月正式宣布了稅制改革試點，以支持企業(yè)擴大生產(chǎn)和增加利潤。首先，稅制改革使中國的稅制更加完善。有效避免了生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種稅收弊端現(xiàn)象，減輕了企業(yè)的稅負，提供了經(jīng)濟發(fā)展保護。其次，稅制改革可能會促進中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。由于企業(yè)不再需要承擔沉重的稅收負擔，他們可以放手開展各種生產(chǎn)經(jīng)營活動。稅費改革后，增值稅的稅收范圍不斷擴大，第三產(chǎn)業(yè)大部分行業(yè)也已納入增值稅納稅范疇，從而增加了增值稅的稅基，并在一定程度上促進了企業(yè)間的公平競爭。促進了中國的經(jīng)濟建設(shè)。

營業(yè)稅改增值稅對我國企業(yè)各方面影響巨大，具體有以下幾個方面。

（1）企業(yè)成本核算方法的變化。

在改革之前，成本的兩個部分中，其中一個成本是真正的企業(yè)成本，另一個是進項稅。改革后，公司成本核算方式發(fā)生了一系列變化。原來不能抵扣進項稅額的營業(yè)稅企業(yè)也可以抵扣進項稅額了。成本變成了抵扣進項稅額后的金額。因此，在中國實施稅制改革后，人力成本、物資成本和機械成本的會計處理方法也相應(yīng)發(fā)生變化。

（2）企業(yè)收入核算方法的變化。

當企業(yè)計算收入時，營業(yè)稅和增值稅之間的根本區(qū)別在于營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅。計算時，價格和稅不會分開，價格就是含稅的價格，而增值稅與之相反，需要先將含稅銷售額通過換算確定出當前的不含稅銷售，然后再算出應(yīng)納稅額。這就導致收入的計算方法發(fā)生改變。

（3）公司票據(jù)處理的變化。

隨著稅制改革的深入，增值稅發(fā)票的使用與公司的經(jīng)營狀況和經(jīng)濟效益密切相關(guān)。增值稅發(fā)票手續(xù)非常苛刻，票務(wù)管理也非常嚴格。因此，企業(yè)必須做到以下兩點：一是要嚴格控制和審查增值稅專用發(fā)票的各個環(huán)節(jié)，注意票據(jù)的標準化和有效性。二是原始憑證的保存和歸檔必須到位，相關(guān)財務(wù)人員必須學習和培訓掌握增值稅發(fā)票相關(guān)操作流程，提高專業(yè)水平，規(guī)避涉稅風險，確保財務(wù)工作的正常進行。

（4）調(diào)整會計科目和會計分錄。

營業(yè)稅改增值稅稅制改革后，會計科目也有部分變化。例如，在應(yīng)交稅費下設(shè)置了應(yīng)交增值稅等十個二級明細科目，又在應(yīng)交增值稅這個二級科目下設(shè)置了十個三級明細科目。核算更細致，每一個明細科目負責核算的業(yè)務(wù)劃分也更加詳細準確。

總之，改革實施后，部分企業(yè)的會計核算方式必須隨之變化。企業(yè)需要根據(jù)實際情況在一定程度上調(diào)整會計的人員配置和工作方式，同時可以聘請行業(yè)相關(guān)的稅收稅務(wù)方面的專家進行最新稅制改革的培訓，這樣就可以有針對性地提高本企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力水平，最大限度地避免稅收風險。只有緊隨著最新稅制改革，掌握最新的稅收制度以及相應(yīng)的會計計算和處理方法，才能準確的進行會計稅務(wù)相關(guān)核算，將企業(yè)越辦越好。

參考文獻

[1]姜濤.淺談營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響及對策[J].建筑施工，2013，23（34）：566-567.

[2]張明慧.淺析“營改增”后試點企業(yè)的納稅籌劃[J].稅收與稅務(wù)，2014，12（23）：34-35.

[3]彭新媛.“營改增”試點企業(yè)的納稅籌劃途徑[J].財會月刊，2013，（4）.