郭悅 王淑丹 李國磊

【摘 要】 本文對2017年創(chuàng)業(yè)板市場上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行分析。研究發(fā)現(xiàn)：創(chuàng)業(yè)板上市公司存在信息披露內(nèi)容不完全、披露格式不規(guī)范等問題。創(chuàng)業(yè)板上市公司還應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部控制鑒證意識，提高審計師對內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的正確理解和應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】 創(chuàng)業(yè)板 內(nèi)部控制 信息披露

一、引言

我國創(chuàng)業(yè)板市場的成立時間雖短，但其地位卻十分重要。研究創(chuàng)業(yè)板上市公司的發(fā)展對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要意義。我國創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀如何？內(nèi)部控制鑒證實(shí)施效果如何？這些問題需要深入研究。本文將選取2017年創(chuàng)業(yè)板上市公司為例，對內(nèi)部控制情況進(jìn)行統(tǒng)計，揭示創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制披露和建設(shè)中存在的問題，并針對發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的建議。

二、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的研究主要包括內(nèi)部控制鑒證和審計的經(jīng)濟(jì)后果的研究、內(nèi)部控制自我評價信息披露、內(nèi)部控制審計信息披露、內(nèi)部控制鑒證動因等。研究主要是基于主板上市公司進(jìn)行的研究，關(guān)于創(chuàng)業(yè)板市場的研究很少，但均發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制信息披露存在較多的問題。何芹（2015）對創(chuàng)業(yè)板上市公司2009-2012年內(nèi)部控制鑒證信息披露情況的比較分析中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)公司的內(nèi)部控制能夠滿足兩年鑒證一次的要求，但是鑒證意愿并不強(qiáng)，鑒證報告規(guī)范性也有待提高[1]。李云宏等人（2015）指出內(nèi)部控制信息披露的及時性良好，但是披露的主體不統(tǒng)一、不全面且客觀性比較差[2]。

三、樣本選取及數(shù)據(jù)來源

本文選取了2017年在深交所或巨潮資訊網(wǎng)單獨(dú)披露了內(nèi)部控制評價報告或內(nèi)部控制審計報告的717家創(chuàng)業(yè)板上市公司。內(nèi)部控制自我評價報告、內(nèi)部控制審計報告的數(shù)據(jù)來自于巨潮資訊網(wǎng)，由作者手工搜集。上市公司財務(wù)報表審計意見等資料來自于國泰安數(shù)據(jù)庫。全部數(shù)據(jù)截止日期為2018年4月30日。

四、創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制信息披露及自我評價的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制自我評價報告總體披露情況

通過樣本搜集與統(tǒng)計，截至到2018年4月30日，共有717家上市公司公開披露了2017年公司年報，其中全部公司均披露了內(nèi)部控制自我評價報告。披露情況如表1所示。

在披露了內(nèi)部控制缺陷的11家上市公司中，總共披露的內(nèi)控缺陷個數(shù)有28個，其中財務(wù)報告缺陷9個，非財務(wù)報告缺陷19個;重大缺陷16個，重要缺陷12個。另外，有6家上市公司披露了具體的內(nèi)部控制缺陷內(nèi)容，并說明了整改方案。在整理中我們發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)部控制缺陷主要有運(yùn)行缺陷、違反會計準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則、安全事故等。

（二）內(nèi)部控制鑒證報告或?qū)徲媹蟾媾肚闆r

對717家創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制信息披露的匯總與分析中發(fā)現(xiàn)，有422家公司僅披露內(nèi)控自評報告，270家公司即披露內(nèi)控自評報告又披露鑒證報告，24家公司即披露內(nèi)控自評報告又披露審計報告。在披露了內(nèi)部控制鑒證報告或內(nèi)部控制審計報告的294家上市公司中，僅有一家公司的內(nèi)部控制鑒證報告被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，其余的293家上市公司均被出具了無保留審計意見。

（三）財務(wù)報告審計意見披露情況

創(chuàng)業(yè)板上市公司中，有15家上市公司的財務(wù)報告被出具了非無保留審計意見，占樣本總數(shù)的2.09%，其中被出具保留意見、無法表示意見和帶有事項(xiàng)段意見的公司分別有五家、三家和七家。

被出具非標(biāo)審計意見的15家公司中，只有天龍光電（300029）和科融環(huán)境（300152）披露了內(nèi)部控制鑒證報告，天龍光電在內(nèi)部控制自評報告中披露了其存在的財務(wù)報告重大缺陷，其內(nèi)部控制鑒證報告獲得了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見;科融環(huán)境的內(nèi)部控制自評報告沒有披露其存在的問題，但是其內(nèi)部控制鑒證報告得到了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告。

過去有研究表明，內(nèi)部控制審計鑒證與財務(wù)報表審計意見存在相關(guān)性[3]。統(tǒng)計中發(fā)現(xiàn)，披露了內(nèi)部控制審計報告的公司中有兩家審計報告被出具非無保留意見，而當(dāng)年未披露內(nèi)控鑒證報告的公司中存在13家公司財務(wù)報表被出具非無保留意見。這一結(jié)果的出現(xiàn)很可能是因?yàn)閮?nèi)部控制鑒證能夠降低財務(wù)報表中的重大錯報，提高財務(wù)報告的可靠性。

五、研究結(jié)論及對策建議

通過分析2017年創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制信息披露情況，我們得出以下結(jié)論：

（1）創(chuàng)業(yè)板上市公司存在信息披露內(nèi)容不完全、披露格式不規(guī)范等問題。對于存在內(nèi)部控制重大缺陷的公司大都能夠在內(nèi)控自評報告中披露，但上市公司在內(nèi)部控制建設(shè)和信息披露的監(jiān)管方面還需不斷加強(qiáng)和完善。同時，公司在披露內(nèi)部控制鑒證報告或?qū)徲媹蟾娣矫孢€有很大提升空間。

（2）內(nèi)部控制鑒證能夠提高財務(wù)報告質(zhì)量，上市公司應(yīng)重視對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行，加強(qiáng)信息披露。

（3）考慮到創(chuàng)業(yè)板市場上市公司的小規(guī)模和高風(fēng)險的特征，制定適合的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是十分有必要的。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 何芹，創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制鑒證有用嗎—基于信息披露與實(shí)施效果的檢驗(yàn)[J].證券市場導(dǎo)報2015（2）：48-52+62

[2] 李云宏，夏玲，孫莉麗.創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量影響因素分析[J]. 財會通訊，2015（36）：95-98

[3] 張繼東，王立彥，伍麗娜. 內(nèi)部控制報告審計的制度效應(yīng)[J].經(jīng)濟(jì)科學(xué)， 2012（04）：105-116.