蒲天銀 楊俊

【摘 要】目前，財務(wù)內(nèi)部控制問題引起了各高校的高度重視，一些高校也針對性地開展了內(nèi)部控制建設(shè)工作，但在具體實踐中出現(xiàn)一些問題。文章對當(dāng)前高校在財務(wù)內(nèi)部控制管理中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，總結(jié)了影響財務(wù)內(nèi)部控制管理信息化建設(shè)的關(guān)鍵因素，同時提出適合高校發(fā)展的財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)架及網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)模型，并對模型進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)內(nèi)部控制;關(guān)鍵要素;體系結(jié)構(gòu)

【中圖分類號】G647.5 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）05-0200-03

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）于2014年由財政部印發(fā)并正式施行，文件針對各行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理規(guī)范提出了明確的要求，高等院校作為事業(yè)單位系列，內(nèi)部控制特別是財務(wù)內(nèi)部控制管理成為必然。在高校的內(nèi)部控制體系中，財務(wù)內(nèi)部控制管理成為其重要的一部分。

財務(wù)內(nèi)部控制是指單位在開展財務(wù)活動的過程中所進(jìn)行的內(nèi)部控制。從管理的視角來看，財務(wù)控制的本質(zhì)就是從財務(wù)管理的立場實施管理控制。目前，很多單位的財務(wù)內(nèi)部控制忽視了財務(wù)自身的特殊性，更多地傾向于財務(wù)內(nèi)部控制的過程和對現(xiàn)象的描述。財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括管理中與財務(wù)有關(guān)的活動及核心的會計控制，其中核心的會計控制是財務(wù)內(nèi)部控制的主體。

通過最近幾輪對相關(guān)高校的政治巡視反饋結(jié)果來看，很多問題均與高校財務(wù)管理把關(guān)不嚴(yán)有關(guān)，而這又與高校內(nèi)部控制管理不力有著重要的關(guān)系。在具體的實施過程中，高校的財務(wù)內(nèi)部控制到底存在哪些問題，如何有效解決內(nèi)部控制管理的機(jī)制體制問題，以及財務(wù)內(nèi)部控制信息化體系應(yīng)該如何實現(xiàn)等一系列問題值得研究。

1 高校財務(wù)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

高校在推進(jìn)事業(yè)發(fā)展的過程中對內(nèi)部控制也進(jìn)行了一定的探索，取得了一些成效，但是也存在一些不可忽視的問題。

1.1 辦學(xué)資金支出管理不規(guī)范，預(yù)算管理不科學(xué)

近年來，各高校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大、辦學(xué)水平不斷提高、辦學(xué)資金越來越多、資金籌集渠道越來越廣泛，為高校的發(fā)展起到了很重要的后勤保障作用。但是各類資金的支出管理隨意性較大，部分高校的預(yù)算不規(guī)范、經(jīng)費預(yù)算缺乏科學(xué)性、無預(yù)算支出成為常態(tài)，資金支出成效不明顯。

1.2 資產(chǎn)管理控制薄弱，國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重

國家關(guān)于事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的相關(guān)辦法早于2006年就已頒布，財政部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見也于2015年下達(dá)，這一系列文件的出臺，對事業(yè)單位的資產(chǎn)管理提出了明確的要求，但就目前而言，大多數(shù)高校的資產(chǎn)管理只在形式上存在，有的高校甚至沒有設(shè)置專門的資產(chǎn)管理部門，資產(chǎn)管理混亂，國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象突出。一些地方高校，由于自身歷史原因，多年來沒有對資產(chǎn)進(jìn)行過徹底清查，存在賬卡不符，賬實不符，以及有些賬上存在多年已報廢的資產(chǎn)，有的資產(chǎn)沒有登記等一系列問題。資產(chǎn)采購極為隨意，沒有具體的監(jiān)管部門。

1.3 財務(wù)管理隊伍弱化

多年來，高校財務(wù)管理隊伍始終存在業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)的問題，這既有受高校自身發(fā)展水平限制的原因，也有高校領(lǐng)導(dǎo)不夠重視的原因。一些高校的財務(wù)管理隊伍素質(zhì)不高，財務(wù)人員疲于應(yīng)對繁雜的財務(wù)業(yè)務(wù)，管理還停留在只是把賬做了完事，至于做好與否沒有人管也無法管。

1.4 內(nèi)部崗位設(shè)置不合理

要對財務(wù)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督，必須在校內(nèi)設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)督管理崗位，例如內(nèi)部審計崗位。就當(dāng)前的實際情況而言，大部分高校雖然設(shè)置有審計、紀(jì)檢監(jiān)察部門，但這些部門中除紀(jì)檢監(jiān)察部門會做常規(guī)紀(jì)律監(jiān)察、辦理相關(guān)案子之外，審計部門在學(xué)?；揪褪菙[設(shè)，只能借助于第三方機(jī)構(gòu)完成常規(guī)的工程審計，其他的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計更無從談起。

2 財務(wù)控制信息化框架體系設(shè)計

2.1 開展財務(wù)控制信息化建設(shè)的必要性

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》《新預(yù)算法》的先后修訂出臺，以及《政府新會計制度》的執(zhí)行，對財務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)提出了明確要求，指出了高校經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部控制、全口徑預(yù)算管理、會計制度改革等管理的目標(biāo)，也將促使高校的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映。

2.2 高校財務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)的關(guān)鍵與核心

一個完備的內(nèi)部控制系統(tǒng)必然需要配備一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系，在信息化高度智能化的今天，內(nèi)部控制體系實現(xiàn)信息化成為必然。而一套科學(xué)合理的財務(wù)內(nèi)部控制體系必須能科學(xué)地實施預(yù)算、具備內(nèi)部控制制衡與監(jiān)督手段及實現(xiàn)信息化。因此，筆者認(rèn)為高校財務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)的關(guān)鍵要素是涵蓋科學(xué)預(yù)算、制衡監(jiān)督手段、信息化系統(tǒng)（如圖1所示）。

將信息化監(jiān)管方式融入內(nèi)部控制管理中，在信息系統(tǒng)中體現(xiàn)制衡性，實現(xiàn)監(jiān)督與管理流程化，可以有效地推進(jìn)內(nèi)部控制制度的切實執(zhí)行，確保學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、教育資金與資產(chǎn)安全完整、財務(wù)信息真實準(zhǔn)確，提高學(xué)校公共服務(wù)的效率和效果。

科學(xué)預(yù)算：預(yù)算是內(nèi)部控制管理的源頭，如何構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算體系是內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵。資金支出需要預(yù)算，物資采購需要預(yù)算，新會計制度明確要求無預(yù)算不支出。整個學(xué)校的經(jīng)費安排必須以預(yù)算管理為主線，以資金管理為核心，預(yù)算管理要貫穿學(xué)校的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。

制衡監(jiān)督：這是確保財務(wù)管理健康發(fā)展的有力保障。一方面，財務(wù)管理中的每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均要滿足制衡和不相容崗位分離原則，如傳統(tǒng)的資金管理中的會計與出納不相容，資產(chǎn)管理中的物資采購與管理不相容;另一方面，學(xué)校相關(guān)審計監(jiān)察部門要定期和不定期地開展監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，審計部門獨立開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，紀(jì)檢部門定期對財務(wù)管理人員進(jìn)行提醒與監(jiān)督。

信息化系統(tǒng)：信息化系統(tǒng)是實現(xiàn)各環(huán)節(jié)管理程序化、規(guī)范化的最佳手段，財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立后，按照相關(guān)程序，哪一步該執(zhí)行什么，如何執(zhí)行，誰有執(zhí)行權(quán)，均有明確的權(quán)限，只有相應(yīng)權(quán)限的人員才能進(jìn)行相關(guān)操作，確保了因事而設(shè)，不是因人而設(shè)，真正實現(xiàn)了財務(wù)內(nèi)部控制的有效性。

2.3 財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)框架模型及網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)構(gòu)建

2.3.1 高校財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)框架模型分析

結(jié)合高校財務(wù)內(nèi)部控制管理的實際，以用友財務(wù)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)平臺為研究背景，提出了基于應(yīng)用與服務(wù)的財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架體系，框架設(shè)計體系模型如圖2所示。

該框架分為兩大層次，一是面向用戶端的公共管理服務(wù)體系，主要是向用戶提供財務(wù)報銷、財務(wù)查詢及APP操作。二是面向操作的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理平臺，具體涵蓋資金預(yù)算體系、資管理體系、資金收支管控體系、監(jiān)督核算體系。在每一塊體系中，不僅功能結(jié)構(gòu)分明，而且每個模塊均有嚴(yán)格、規(guī)范的審批流程，如預(yù)算申報可根據(jù)學(xué)校的具體管理辦法，通過層層審核，最終形成詳細(xì)的指標(biāo)下達(dá)，如網(wǎng)上報銷，需由部門負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、審核會計、財務(wù)負(fù)責(zé)人等審核后，通過出納實施報銷的最后環(huán)節(jié)。

2.3.2 財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)設(shè)計

為了使財務(wù)管理系統(tǒng)既達(dá)到內(nèi)部控制的基本要求，又能實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)信息的絕對安排，在財務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)體系設(shè)計中采用如圖3所示的結(jié)構(gòu)圖。

一般來說，財務(wù)數(shù)據(jù)信息需求人員主要有三大類，即財務(wù)管理部門的工作人員及領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)數(shù)據(jù)的加工處理，審計監(jiān)督管理部門的工作人員及領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)數(shù)據(jù)信息的審核監(jiān)管，各職能部門、二級學(xué)院用戶提交的相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及對數(shù)據(jù)的再處理。針對這3類人員，系統(tǒng)給予各自獨立的操作權(quán)限。通過圖3我們可以看到，讀寫財務(wù)數(shù)據(jù)信息的通道基本相同，財務(wù)人員、審計監(jiān)督人員、各相關(guān)財務(wù)信息需求人員均通過校園網(wǎng)實現(xiàn)訪問，而財務(wù)數(shù)據(jù)中心與校園內(nèi)網(wǎng)之間又通過防火墻隔離開來，整體財務(wù)數(shù)據(jù)中心實現(xiàn)絕對獨立。數(shù)據(jù)中心中有條件的高校，可以將應(yīng)用服務(wù)器、數(shù)據(jù)服務(wù)器、加密服務(wù)器及簽單服務(wù)器均獨立分離，同時將財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集中存放于數(shù)據(jù)庫中。

3 結(jié)語

財務(wù)內(nèi)部控制體系的良好運轉(zhuǎn)，要求每一位財務(wù)人員按程序操作業(yè)務(wù)，只有這樣，高校的財務(wù)管理才能健康發(fā)展，內(nèi)部控制管理才能起到應(yīng)有的效果。習(xí)總書記在黨的十九大報告中明確提出了構(gòu)建現(xiàn)代財政制度的要求，李克強(qiáng)總理在十三屆全國人大一次會議作政府工作報告時明確深化“放管服”改革措施。這是新時代對財務(wù)管理的要求。作為高校財務(wù)管理人員，如何實現(xiàn)高校財務(wù)保障服務(wù)職能，促進(jìn)學(xué)校事業(yè)健康發(fā)展，這是一個值得深入分析與思考的課題，也是每一位財務(wù)管理人員需要面對且踐行的問題。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]丁克崗.基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的高校財務(wù)內(nèi)部控制研究[J].當(dāng)代會計，2017（12）：48-49.

[2]王瑞敏.“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)分析[J].財會學(xué)習(xí)，2018（10）：256.

[3]劉曉陽.高校建立內(nèi)部控制機(jī)制初探[J].經(jīng)濟(jì)師，2013（7）：77-78.

[責(zé)任編輯：高海明]