李輝

【摘 要】隨著廣東電力體制改革逐步深入，尤其是電力現(xiàn)貨交易規(guī)則公布及試運(yùn)行，復(fù)雜的電量結(jié)構(gòu)及電價(jià)形成機(jī)制將造成綜合電價(jià)水平浮動(dòng)多變。而綜合電價(jià)水平是發(fā)電企業(yè)的生命線，直接影響到發(fā)電企業(yè)的盈利水平和經(jīng)營(yíng)能力。在這種情況下，發(fā)電企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作就應(yīng)以傳統(tǒng)核算工作為基礎(chǔ)，逐步向業(yè)務(wù)前端延伸，將管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)用于實(shí)踐，參與發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì);電力體制改革;實(shí)踐

【中圖分類(lèi)號(hào)】F406.7;F426.61【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1674-0688（2019）05-0289-02

截至2018年，廣東省作為全國(guó)最活躍的省級(jí)電力市場(chǎng)，已建成較為成熟的雙邊協(xié)商、集中競(jìng)價(jià)、掛牌交易和發(fā)電權(quán)轉(zhuǎn)讓等一二級(jí)市場(chǎng)銜接、場(chǎng)內(nèi)外互補(bǔ)的中長(zhǎng)期交易品種，建立了較為完善的結(jié)算體系和市場(chǎng)服務(wù)體系。目前，主要交易品種及價(jià)格形成機(jī)制見(jiàn)表1。

截至2018年底，廣東統(tǒng)調(diào)裝機(jī)容量1.165億kW·h，其中煤電、氣電、核電、新能源占比分別為51%、17%、11%、6%。省內(nèi)快速調(diào)節(jié)資源十分緊張，燃?xì)馊济簷C(jī)組、水電機(jī)組、蓄能機(jī)組僅占31%。隨著新能源電源不斷增加，低谷時(shí)期負(fù)荷增長(zhǎng)滯后于電源增長(zhǎng)，未來(lái)系統(tǒng)調(diào)峰更加困難，需要經(jīng)常采取火電停備、深度調(diào)峰、核電減載等綜合措施。同時(shí)，廣東省政府按照戰(zhàn)略需要，大幅度消納省外清潔能源，進(jìn)一步擠壓省內(nèi)發(fā)電機(jī)組份額，未來(lái)省內(nèi)發(fā)電行業(yè)形勢(shì)復(fù)雜多變。

隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，發(fā)電企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作應(yīng)以傳統(tǒng)核算工作為基礎(chǔ)，逐步向發(fā)電業(yè)務(wù)前端延伸，參與生產(chǎn)與營(yíng)銷(xiāo)工作，不斷將管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)用于實(shí)踐，優(yōu)化電力生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)工作安排，參與電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

1 傳統(tǒng)發(fā)電企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的局限性

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，發(fā)電行業(yè)蓬勃發(fā)展。發(fā)電行業(yè)投資規(guī)模大、回報(bào)期長(zhǎng)，而傳統(tǒng)發(fā)電行業(yè)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本履行核算的職能，為發(fā)電企業(yè)的決策提供精準(zhǔn)可靠的數(shù)據(jù)報(bào)表，真實(shí)反映成本變動(dòng)趨勢(shì)，履行事后統(tǒng)計(jì)、監(jiān)督、分析等基礎(chǔ)職能。

傳統(tǒng)的發(fā)電行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作主要聚焦于成本管理而忽略電價(jià)管理，這是由于電力體制改革前電力行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境較簡(jiǎn)單，電量、電價(jià)政策較單一，電價(jià)在政府部門(mén)核定后，無(wú)需開(kāi)展后續(xù)工作，因此營(yíng)銷(xiāo)策略保持“度電必爭(zhēng)”即可，即專(zhuān)注于爭(zhēng)取更大的市場(chǎng)份額來(lái)獲取利潤(rùn)，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)理論的空間較小。

2 電力體制改革促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理職能轉(zhuǎn)變

隨著電力體制改革的逐步深入，發(fā)電行業(yè)逐步進(jìn)入市場(chǎng)化改革的深水區(qū)，尤其是以廣東為代表的電力體制改革，電量分配方面基數(shù)電量計(jì)劃逐年減少，市場(chǎng)化電量逐步增加，機(jī)組平均利用小時(shí)數(shù)逐年降低;長(zhǎng)協(xié)電量、競(jìng)價(jià)電量、偏差電量、輔助調(diào)頻服務(wù)等新概念及背后的定價(jià)機(jī)制造成了綜合電價(jià)水平的復(fù)雜多變，而綜合電價(jià)水平是發(fā)電行業(yè)的生命線，直接影響到發(fā)電企業(yè)的盈利水平和經(jīng)營(yíng)情況;同時(shí)偏差電量及其定價(jià)機(jī)制使發(fā)電企業(yè)無(wú)法通過(guò)爭(zhēng)取更大市場(chǎng)份額的電量來(lái)提高盈利水平，并出現(xiàn)電量越多虧損越大的經(jīng)營(yíng)局面。

3 管理會(huì)計(jì)在發(fā)電行業(yè)中的實(shí)踐

在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨復(fù)雜的背景下，發(fā)電行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)策略發(fā)生顛覆性改變，由傳統(tǒng)的“度電必爭(zhēng)”逐步調(diào)整為“一廠一策”，按照市場(chǎng)情況靈活調(diào)整。發(fā)電企業(yè)地理位置及電源類(lèi)型不同，應(yīng)適用不同的競(jìng)爭(zhēng)策略。因此，管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)用于實(shí)踐的程度，將對(duì)發(fā)電企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況產(chǎn)生直接、重要的影響。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)從參與選擇、制定合適的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略及方案，加強(qiáng)全面預(yù)算管理并嚴(yán)控成本費(fèi)用開(kāi)支、建立和健全組織機(jī)構(gòu)、提高業(yè)務(wù)人員素質(zhì)及人員配置、提高信息處理水平、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)分析等方面逐步應(yīng)用于發(fā)電企業(yè)，尤其是加強(qiáng)全面預(yù)算管理及深化經(jīng)營(yíng)分析工作，使管理會(huì)計(jì)理念深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)。

3.1 選擇合適的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略及方案

發(fā)電企業(yè)的地理位置和類(lèi)型決定發(fā)電量及燃料供應(yīng)的經(jīng)濟(jì)性、便利性，管理會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身?xiàng)l件，結(jié)合行業(yè)、地區(qū)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等多種競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，參與選擇、制定合適的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略及方案，并提交給決策層。

如處在電源支撐點(diǎn)、實(shí)際電量有保障的電廠，應(yīng)注重電量指標(biāo)營(yíng)銷(xiāo)管理，利用規(guī)模效益獲取利潤(rùn);實(shí)際電量獲取困難的電廠，應(yīng)注重?zé)嶝?fù)荷的開(kāi)發(fā)及兩個(gè)細(xì)則、輔助調(diào)頻服務(wù)市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)，平衡電量、熱耗的經(jīng)濟(jì)關(guān)系;對(duì)天然氣價(jià)格議價(jià)能力較強(qiáng)的電廠，應(yīng)對(duì)天然氣單價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格管理;而對(duì)天然氣價(jià)格議價(jià)能力較弱的電廠，應(yīng)充分利用發(fā)電權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，這將比自主發(fā)電獲得更多的利潤(rùn)。

3.2 加強(qiáng)全面預(yù)算管理，嚴(yán)控成本費(fèi)用開(kāi)支

加強(qiáng)全面預(yù)算管理，將預(yù)算指標(biāo)與績(jī)效考核分解至部門(mén)、責(zé)任人，激發(fā)部門(mén)、員工的主觀能動(dòng)性;同時(shí)了解業(yè)務(wù)部門(mén)的考核指標(biāo)，與對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)直接負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)部門(mén)聯(lián)合，了解和熟悉企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)模式與業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建主要財(cái)務(wù)指標(biāo)因素分解模型，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化;嚴(yán)格控制成本費(fèi)用支出，按照成本性態(tài)區(qū)分變動(dòng)成本與可變成本，準(zhǔn)確預(yù)計(jì)可變成本中的能耗指標(biāo)，同時(shí)結(jié)合市場(chǎng)情況對(duì)價(jià)格指標(biāo)進(jìn)行預(yù)計(jì)，并積極參與到與上游燃料供應(yīng)商價(jià)格談判中，進(jìn)而形成精準(zhǔn)的可變成本預(yù)測(cè);結(jié)合收入結(jié)構(gòu)、成本結(jié)構(gòu)，形成不同邊界條件下的數(shù)據(jù)模型，綜合考慮電量銷(xiāo)售策略及結(jié)構(gòu)、輔助調(diào)頻結(jié)算費(fèi)用、成本結(jié)構(gòu)、機(jī)組設(shè)備狀態(tài)等因素，制定適合企業(yè)自身的發(fā)電策略，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)化組合，為經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)支持。

3.2.1 建立和健全組織機(jī)構(gòu)

要積極參與前端業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，與前端業(yè)務(wù)部門(mén)形成跨部門(mén)的專(zhuān)業(yè)小組，專(zhuān)業(yè)小組成員應(yīng)了解發(fā)電曲線及設(shè)備情況、營(yíng)銷(xiāo)管理、財(cái)務(wù)知識(shí)、成本結(jié)構(gòu)等相關(guān)知識(shí)，定期或不定期進(jìn)行交流，提升業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)的融合度，促進(jìn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化。

3.2.2 提高業(yè)務(wù)人員素質(zhì)及人員配置

配備足夠的專(zhuān)業(yè)人才對(duì)市場(chǎng)情況進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)、判斷，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)其他專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和掌握，逐步使專(zhuān)業(yè)小組人員成長(zhǎng)為復(fù)合型人才。

3.2.3 提高信息處理水平

了解和掌握各種信息，并從中篩選有價(jià)值的信息，運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維整合各類(lèi)信息，通過(guò)系統(tǒng)和數(shù)學(xué)工具進(jìn)行更精準(zhǔn)的實(shí)時(shí)負(fù)荷預(yù)測(cè)和電價(jià)報(bào)價(jià)預(yù)測(cè)、收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息等。例如，將政府機(jī)關(guān)的電量分配文件、電力交易中心公告、電網(wǎng)系統(tǒng)運(yùn)行計(jì)劃、電網(wǎng)生產(chǎn)月報(bào)等關(guān)鍵信息進(jìn)行整合，用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)分析。

3.2.4 提高經(jīng)營(yíng)分析水平

定期、不定期召開(kāi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)或?qū)ｍ?xiàng)會(huì)議，分析中要做到與戰(zhàn)略、預(yù)算對(duì)接，反映戰(zhàn)略實(shí)施和預(yù)算執(zhí)行情況的差距;關(guān)注偏差（差異）分析，重點(diǎn)關(guān)注顯著不利偏差的形成原因，以便采取糾偏措施;應(yīng)充分考慮外部環(huán)境（宏觀環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境與行業(yè)背景等）及內(nèi)部環(huán)境（自身核心競(jìng)爭(zhēng)力、優(yōu)劣勢(shì)等）的影響，充分運(yùn)用波特五力模型、價(jià)值鏈模型等工具，從財(cái)務(wù)結(jié)果的增減變化入手，延伸到業(yè)務(wù)層面尋找動(dòng)因及驅(qū)動(dòng)因素，具體量化影響金額，并給出相應(yīng)的糾偏措施。

4 管理會(huì)計(jì)在中電投珠海橫琴熱電有限公司實(shí)踐運(yùn)用的效果

中電投珠海橫琴熱電有限公司為積極應(yīng)對(duì)電力市場(chǎng)改革，通過(guò)建立跨部門(mén)的專(zhuān)項(xiàng)工作組模式，集中生產(chǎn)部門(mén)、營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)成員展開(kāi)討論，在月度的發(fā)電合同轉(zhuǎn)讓、集中競(jìng)價(jià)交易前，根據(jù)電力市場(chǎng)情況、燃料供需情況等，綜合考慮電量銷(xiāo)售策略及結(jié)構(gòu)、輔助調(diào)頻結(jié)算費(fèi)用、成本結(jié)構(gòu)、機(jī)組設(shè)備狀態(tài)等多方面因素，利用不同邊界條件下的數(shù)據(jù)模型，對(duì)比不同條件下的損益情況，形成各種策略、方案提供給領(lǐng)導(dǎo)層決策，并在事后通過(guò)反復(fù)演算、驗(yàn)證決策的正確性，從而推動(dòng)業(yè)務(wù)部門(mén)改變傳統(tǒng)的“度電必爭(zhēng)”策略，從業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化角度參與制定市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略及方案，向市場(chǎng)和管理要效益。這種模式得到了中電投珠海橫琴熱電有限公司及上級(jí)公司的認(rèn)可，在實(shí)踐操作中創(chuàng)造了良好的經(jīng)濟(jì)效益。

5 結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能由基礎(chǔ)的核算職能逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砺毮苁巧鐣?huì)發(fā)展的需要，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，特別是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷更新。只有順應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，不斷將理論應(yīng)用于實(shí)際，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不斷向業(yè)務(wù)前端延伸，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能，促進(jìn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化。這樣既能逐步提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，拓寬職業(yè)通道，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，也能促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展起到推動(dòng)作用。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]廣東電力交易中心.廣東電力市場(chǎng)2018年年度報(bào)告[EB/OL].https：//pm.gd.csg.cn/views/page/xwzxCon-t-10447.html，2019-02-01.

[2]呂婷.電改背景下廣東電網(wǎng)戰(zhàn)略管控指標(biāo)庫(kù)優(yōu)化研究[D].廣州：華南理工大學(xué)，2017.

[3]中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校.管理會(huì)計(jì)之——經(jīng)營(yíng)分析[EB/OL].http：//jxjyxuexi.chinaacc.com/CourseWare/0/10651/36-05/，2018-01-05.

[責(zé)任編輯：高海明]