王利國

[摘?要]企業(yè)內(nèi)部審計，本身就是以企業(yè)管理建議為宗旨。管理層從內(nèi)部審計報告獲取的有價值信息可以直接反映在企業(yè)管理提升的作用上。如何能夠聚焦找出管理的癥結(jié)所在并及時給予審計整改，轉(zhuǎn)變和發(fā)展內(nèi)部審計職能，很有研究價值和現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計;企業(yè)管理;價值分析;服務(wù)職能

[中圖分類號]F239.45

1?內(nèi)部審計的主要環(huán)節(jié)

1.1?審計立項

第一，企業(yè)管理現(xiàn)狀分析。就目前企業(yè)管理存在的問題和影響企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的阻礙因素一一羅列出來，分析哪些是當(dāng)前可以通過企業(yè)管理手段整改的，哪些是短期內(nèi)無法整改但是可以逐步實現(xiàn)整改的，哪些是比較復(fù)雜的內(nèi)外部因素導(dǎo)致短期內(nèi)無法整改的。將上述問題匯總后，然后進(jìn)行篩選比較，選當(dāng)期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營亟須解決的問題作為內(nèi)部審計項目立項，是能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部審計報告的實踐指導(dǎo)意義最大化，也能夠被管理層所認(rèn)可，從而能夠?qū)崿F(xiàn)提升企業(yè)內(nèi)部管理，也能夠提升內(nèi)部審計的威信和公信力。

第二，征求業(yè)務(wù)部門意見。根據(jù)立項分析結(jié)果內(nèi)容，與相關(guān)部門了解相關(guān)業(yè)務(wù)開展情況，并根據(jù)反饋意見，重新審視立項內(nèi)容是否可實際執(zhí)行審計工作、有效的審計程序是否可以實現(xiàn)、過程中是否存在無法開展審計工作的阻礙等，如果上述問題基本滿足條件，才能真正把審計立項立起來。

第三，審計組人員的經(jīng)驗和知識結(jié)構(gòu)。根據(jù)審計立項內(nèi)容的審計深度和專業(yè)性要求，要充分考慮審計組成員的工作經(jīng)驗和知識結(jié)構(gòu)等因素，這些因素是否可以實現(xiàn)審計目標(biāo)，是否可以深入開展審計調(diào)查，識別專業(yè)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)風(fēng)險和管理漏洞，審計組的有效審計決定了審計目標(biāo)是否有效實現(xiàn)的重要一環(huán)。

第四，管理層的支持。沒有管理層對審計立項內(nèi)容的支持，審計效率和審計結(jié)果可能會很不理想，如何使管理層能夠理解并支持審計工作，是內(nèi)部審計順利開展工作最為關(guān)鍵的因素之一。只有立項內(nèi)容最具現(xiàn)實管理需要和指導(dǎo)意義，才能夠獲得管理層最大的支持。

1.2?審計計劃

第一，審計事項的性質(zhì)。如果是一般的內(nèi)控制度，審計計劃可能需要關(guān)注內(nèi)控制度的流程以及運行情況，并據(jù)此制定較為符合流程中主要環(huán)節(jié)運行特點的審計應(yīng)對措施;如果是審定財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)果，審計計劃可能需要關(guān)注財務(wù)報告的編制和披露過程，并對其資產(chǎn)負(fù)債、損益、現(xiàn)金等方面重點實施審計程序;如果是專項審計事項，要根據(jù)特定事項所涉及的財務(wù)記錄、相關(guān)文件和審批記錄、人、事和物的具體細(xì)節(jié)等給予集中關(guān)注;如果包含專業(yè)性較強(qiáng)的事項，審計計劃可能需要借助專家的審計資源。

第二，審計程序的復(fù)雜程度。審計立項后，審計范圍確定后，審計應(yīng)對措施的具體體現(xiàn)就是審計程序的編制。審計程序因?qū)徲嬍马椞攸c導(dǎo)致較為復(fù)雜，審計計劃就需要充分討論和分析后確定;審計程序因?qū)徲嬍马椞攸c較為簡單易操作，審計計劃就可以提前完成。

第三，審計組人員數(shù)量。如果審計組成員較為充足，審計計劃需要進(jìn)一步細(xì)化和做好分工;如果審計組成員較為短缺，審計計劃需要合并審計分工，但前提是分工要科學(xué)合理。

1.3?審計實施

第一，審計訪談。審計訪談是審計實施的開端，是了解被審計單位情況的最為直接明了的審計手段，雖然可能被訪談人處于各種考慮隱瞞或者夸大一些事實，但訪談的目的基本是了解審計環(huán)境和基本的事實情況，審計結(jié)論需要進(jìn)一步實施審計程序后才能確定，故審計訪談不必太過在意被訪談人的一面之詞。

第二，審計底稿。經(jīng)過訪談之后，大致了解被審計事項的一些基本情況，有個認(rèn)識的大致輪廓，然后分析出重點內(nèi)容，先行開展所需審計資料的調(diào)查取證，其中包括分析性復(fù)核、穿行測試、實質(zhì)性程序、交叉對比等審計程序的具體開展。審計底稿的整個過程，編制審計底稿的質(zhì)量決定了審計報告的質(zhì)量，也決定了審計建議的高度和深度，最終決定了審計報告對企業(yè)管理提升的價值。

第三，審計小結(jié)。審計小結(jié)是對審計底稿成果的提煉過程，是按照總體審計目標(biāo)，經(jīng)過與被審計單位充分溝通和確認(rèn)后審計底稿內(nèi)容的取舍結(jié)果，是審計報告的組成部分。在與被審計單位溝通過程中，需要一定的溝通技巧和事實依據(jù)作為溝通基礎(chǔ)，且不失審計原則。

1.4?審計報告

審計報告是內(nèi)部審計的初步成果，是之前審計立項到審計底稿以及雙方充分溝通后的最終結(jié)果，是內(nèi)部審計部門與管理層溝通的橋梁，是指導(dǎo)后續(xù)審計整改的基本依據(jù)。審計報告的事實描述、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、提出問題以及審計結(jié)論和審計建議，環(huán)環(huán)相扣，由表入里。審計報告披露的問題，要瞄準(zhǔn)審計立項時的審計目標(biāo)，入木三分，把管理層未曾關(guān)注或者關(guān)注不夠深入的領(lǐng)域深入挖掘，把真正有價值的信息分析總結(jié)出來，這才是審計的最終目的。

1.5?審計整改

審計整改是審計工作反作用于被審計單位管理提升的重要手段，審計整改要依據(jù)審計報告的問題，對癥下藥，把“癥狀”摸清摸準(zhǔn)，然后下一劑猛藥良藥，才能保證審計整改的有效落實。

2?內(nèi)部審計的價值分析

2.1?內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險管理的再管理

企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，是隨著企業(yè)管理的發(fā)展而不斷向前的。內(nèi)部審計又相對獨立于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，所以內(nèi)部審計又是企業(yè)風(fēng)險管理的再監(jiān)督和再評價。比如，某企業(yè)成立風(fēng)險控制中心，主要負(fù)責(zé)該企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險把控，及時發(fā)現(xiàn)問題及時向管理層傳達(dá)風(fēng)險信息，管理層根據(jù)風(fēng)險信息責(zé)令相關(guān)部門進(jìn)行及時整改。成立這個風(fēng)險控制中心后，不少人提出這樣的疑問：有了風(fēng)控中心，內(nèi)部審計部是不是就多余了？內(nèi)部審計給予解答這個疑問，就是內(nèi)部審計相對獨立于企業(yè)具體的業(yè)務(wù)管理，出具審計報告的問題也會涉及風(fēng)險控制中心的問題，是企業(yè)風(fēng)險管理的再管理，是更高層次的監(jiān)督管理。

2.2?內(nèi)部審計是還原事實真相的權(quán)威

內(nèi)部審計要想有足夠高的權(quán)威，嚴(yán)格按照證據(jù)說話，不能沒有足夠證據(jù)的前提下隨意猜測，為被審計單位扣各種“帽子”。內(nèi)部審計要想發(fā)揮較高層次對企業(yè)管理的價值，必須做到客觀公正，實事求是。主要應(yīng)遵循兩方面的內(nèi)容：一是內(nèi)部審計人員應(yīng)獨立于他們所審計的經(jīng)營活動及其決策過程之外，以確保審計人員在審計過程中保持客觀公正態(tài)度;同時還要求審計人員保持一種獨立的精神狀態(tài)，公正、無偏見地執(zhí)行審計活動和評價審計成果，不對審計事項的判斷屈從于他人的意愿，人云亦云，隨聲附和，對審計結(jié)果決不作重大的質(zhì)量妥協(xié)。二是審計人員必須誠實、勤勉和盡責(zé)地履行其任務(wù)和職責(zé)。誠信是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其人員安身立命之本。

2.3?內(nèi)部審計是管理層獲取管理信息的可靠來源

實事求是，是內(nèi)部審計永遠(yuǎn)需要遵循的原則，也是管理層得以信賴內(nèi)部審計的根本?？v然管理層獲取再多的信息和數(shù)據(jù)，但是大都沒有經(jīng)過審計程序的驗證和邏輯檢驗，所以內(nèi)部審計工作必不可少。經(jīng)過內(nèi)部審計過濾后的信息，是有相對高的保證的，是內(nèi)部審計得以促進(jìn)企業(yè)管理的基石。所以，管理層仍然需要內(nèi)部審計提供更為可靠和準(zhǔn)確的信息，仍然需要內(nèi)部審計提出客觀公正的審計意見。

2.4?內(nèi)部審計是指導(dǎo)企業(yè)管理提升的重要參考

企業(yè)管理提升活動，是一個循序漸進(jìn)的過程，是隨著宏觀政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化而不斷向前邁進(jìn)的。內(nèi)部審計隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，不斷創(chuàng)新，與時俱進(jìn)。企業(yè)管理中存在的方方面面的問題，其本質(zhì)上是企業(yè)管理與外界環(huán)境不相適應(yīng)的矛盾體現(xiàn)。

3?內(nèi)部審計的職能拓展

首先，為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營業(yè)績、管理水平考核提供客觀和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。其次，為了適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)，內(nèi)部審計應(yīng)通過對企業(yè)會計系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、資本保全系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)等進(jìn)行監(jiān)控，為促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，健全內(nèi)部控制而發(fā)揮企業(yè)的監(jiān)督作用。最后，大力開展經(jīng)營管理效益審計，為企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)資源的優(yōu)化配置科學(xué)決策發(fā)揮顧問咨詢的作用。

4?結(jié)?論

面對國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，我國的內(nèi)部審計的理念也該發(fā)生改變，從以前的評價和監(jiān)督職能過渡到以咨詢策劃和為企業(yè)的經(jīng)營決策出謀劃策為主的服務(wù)職能，從而能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計對于企業(yè)管理提升的重要作用。

參考文獻(xiàn)：

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