王利國(guó)

[摘?要]企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，本身就是以企業(yè)管理建議為宗旨。管理層從內(nèi)部審計(jì)報(bào)告獲取的有價(jià)值信息可以直接反映在企業(yè)管理提升的作用上。如何能夠聚焦找出管理的癥結(jié)所在并及時(shí)給予審計(jì)整改，轉(zhuǎn)變和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)職能，很有研究?jī)r(jià)值和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);企業(yè)管理;價(jià)值分析;服務(wù)職能

[中圖分類號(hào)]F239.45

1?內(nèi)部審計(jì)的主要環(huán)節(jié)

1.1?審計(jì)立項(xiàng)

第一，企業(yè)管理現(xiàn)狀分析。就目前企業(yè)管理存在的問(wèn)題和影響企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的阻礙因素一一羅列出來(lái)，分析哪些是當(dāng)前可以通過(guò)企業(yè)管理手段整改的，哪些是短期內(nèi)無(wú)法整改但是可以逐步實(shí)現(xiàn)整改的，哪些是比較復(fù)雜的內(nèi)外部因素導(dǎo)致短期內(nèi)無(wú)法整改的。將上述問(wèn)題匯總后，然后進(jìn)行篩選比較，選當(dāng)期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)亟須解決的問(wèn)題作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)，是能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的實(shí)踐指導(dǎo)意義最大化，也能夠被管理層所認(rèn)可，從而能夠?qū)崿F(xiàn)提升企業(yè)內(nèi)部管理，也能夠提升內(nèi)部審計(jì)的威信和公信力。

第二，征求業(yè)務(wù)部門(mén)意見(jiàn)。根據(jù)立項(xiàng)分析結(jié)果內(nèi)容，與相關(guān)部門(mén)了解相關(guān)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，并根據(jù)反饋意見(jiàn)，重新審視立項(xiàng)內(nèi)容是否可實(shí)際執(zhí)行審計(jì)工作、有效的審計(jì)程序是否可以實(shí)現(xiàn)、過(guò)程中是否存在無(wú)法開(kāi)展審計(jì)工作的阻礙等，如果上述問(wèn)題基本滿足條件，才能真正把審計(jì)立項(xiàng)立起來(lái)。

第三，審計(jì)組人員的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)結(jié)構(gòu)。根據(jù)審計(jì)立項(xiàng)內(nèi)容的審計(jì)深度和專業(yè)性要求，要充分考慮審計(jì)組成員的工作經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)結(jié)構(gòu)等因素，這些因素是否可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，是否可以深入開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，識(shí)別專業(yè)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理漏洞，審計(jì)組的有效審計(jì)決定了審計(jì)目標(biāo)是否有效實(shí)現(xiàn)的重要一環(huán)。

第四，管理層的支持。沒(méi)有管理層對(duì)審計(jì)立項(xiàng)內(nèi)容的支持，審計(jì)效率和審計(jì)結(jié)果可能會(huì)很不理想，如何使管理層能夠理解并支持審計(jì)工作，是內(nèi)部審計(jì)順利開(kāi)展工作最為關(guān)鍵的因素之一。只有立項(xiàng)內(nèi)容最具現(xiàn)實(shí)管理需要和指導(dǎo)意義，才能夠獲得管理層最大的支持。

1.2?審計(jì)計(jì)劃

第一，審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)。如果是一般的內(nèi)控制度，審計(jì)計(jì)劃可能需要關(guān)注內(nèi)控制度的流程以及運(yùn)行情況，并據(jù)此制定較為符合流程中主要環(huán)節(jié)運(yùn)行特點(diǎn)的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施;如果是審定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)果，審計(jì)計(jì)劃可能需要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露過(guò)程，并對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債、損益、現(xiàn)金等方面重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序;如果是專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)，要根據(jù)特定事項(xiàng)所涉及的財(cái)務(wù)記錄、相關(guān)文件和審批記錄、人、事和物的具體細(xì)節(jié)等給予集中關(guān)注;如果包含專業(yè)性較強(qiáng)的事項(xiàng)，審計(jì)計(jì)劃可能需要借助專家的審計(jì)資源。

第二，審計(jì)程序的復(fù)雜程度。審計(jì)立項(xiàng)后，審計(jì)范圍確定后，審計(jì)應(yīng)對(duì)措施的具體體現(xiàn)就是審計(jì)程序的編制。審計(jì)程序因?qū)徲?jì)事項(xiàng)特點(diǎn)導(dǎo)致較為復(fù)雜，審計(jì)計(jì)劃就需要充分討論和分析后確定;審計(jì)程序因?qū)徲?jì)事項(xiàng)特點(diǎn)較為簡(jiǎn)單易操作，審計(jì)計(jì)劃就可以提前完成。

第三，審計(jì)組人員數(shù)量。如果審計(jì)組成員較為充足，審計(jì)計(jì)劃需要進(jìn)一步細(xì)化和做好分工;如果審計(jì)組成員較為短缺，審計(jì)計(jì)劃需要合并審計(jì)分工，但前提是分工要科學(xué)合理。

1.3?審計(jì)實(shí)施

第一，審計(jì)訪談。審計(jì)訪談是審計(jì)實(shí)施的開(kāi)端，是了解被審計(jì)單位情況的最為直接明了的審計(jì)手段，雖然可能被訪談人處于各種考慮隱瞞或者夸大一些事實(shí)，但訪談的目的基本是了解審計(jì)環(huán)境和基本的事實(shí)情況，審計(jì)結(jié)論需要進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序后才能確定，故審計(jì)訪談不必太過(guò)在意被訪談人的一面之詞。

第二，審計(jì)底稿。經(jīng)過(guò)訪談之后，大致了解被審計(jì)事項(xiàng)的一些基本情況，有個(gè)認(rèn)識(shí)的大致輪廓，然后分析出重點(diǎn)內(nèi)容，先行開(kāi)展所需審計(jì)資料的調(diào)查取證，其中包括分析性復(fù)核、穿行測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序、交叉對(duì)比等審計(jì)程序的具體開(kāi)展。審計(jì)底稿的整個(gè)過(guò)程，編制審計(jì)底稿的質(zhì)量決定了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，也決定了審計(jì)建議的高度和深度，最終決定了審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)管理提升的價(jià)值。

第三，審計(jì)小結(jié)。審計(jì)小結(jié)是對(duì)審計(jì)底稿成果的提煉過(guò)程，是按照總體審計(jì)目標(biāo)，經(jīng)過(guò)與被審計(jì)單位充分溝通和確認(rèn)后審計(jì)底稿內(nèi)容的取舍結(jié)果，是審計(jì)報(bào)告的組成部分。在與被審計(jì)單位溝通過(guò)程中，需要一定的溝通技巧和事實(shí)依據(jù)作為溝通基礎(chǔ)，且不失審計(jì)原則。

1.4?審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)的初步成果，是之前審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)底稿以及雙方充分溝通后的最終結(jié)果，是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與管理層溝通的橋梁，是指導(dǎo)后續(xù)審計(jì)整改的基本依據(jù)。審計(jì)報(bào)告的事實(shí)描述、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、提出問(wèn)題以及審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議，環(huán)環(huán)相扣，由表入里。審計(jì)報(bào)告披露的問(wèn)題，要瞄準(zhǔn)審計(jì)立項(xiàng)時(shí)的審計(jì)目標(biāo)，入木三分，把管理層未曾關(guān)注或者關(guān)注不夠深入的領(lǐng)域深入挖掘，把真正有價(jià)值的信息分析總結(jié)出來(lái)，這才是審計(jì)的最終目的。

1.5?審計(jì)整改

審計(jì)整改是審計(jì)工作反作用于被審計(jì)單位管理提升的重要手段，審計(jì)整改要依據(jù)審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題，對(duì)癥下藥，把“癥狀”摸清摸準(zhǔn)，然后下一劑猛藥良藥，才能保證審計(jì)整改的有效落實(shí)。

2?內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值分析

2.1?內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，是隨著企業(yè)管理的發(fā)展而不斷向前的。內(nèi)部審計(jì)又相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，所以內(nèi)部審計(jì)又是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)。比如，某企業(yè)成立風(fēng)險(xiǎn)控制中心，主要負(fù)責(zé)該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)把控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)向管理層傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)信息，管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)信息責(zé)令相關(guān)部門(mén)進(jìn)行及時(shí)整改。成立這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制中心后，不少人提出這樣的疑問(wèn)：有了風(fēng)控中心，內(nèi)部審計(jì)部是不是就多余了？?jī)?nèi)部審計(jì)給予解答這個(gè)疑問(wèn)，就是內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)具體的業(yè)務(wù)管理，出具審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題也會(huì)涉及風(fēng)險(xiǎn)控制中心的問(wèn)題，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理，是更高層次的監(jiān)督管理。

2.2?內(nèi)部審計(jì)是還原事實(shí)真相的權(quán)威

內(nèi)部審計(jì)要想有足夠高的權(quán)威，嚴(yán)格按照證據(jù)說(shuō)話，不能沒(méi)有足夠證據(jù)的前提下隨意猜測(cè)，為被審計(jì)單位扣各種“帽子”。內(nèi)部審計(jì)要想發(fā)揮較高層次對(duì)企業(yè)管理的價(jià)值，必須做到客觀公正，實(shí)事求是。主要應(yīng)遵循兩方面的內(nèi)容：一是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立于他們所審計(jì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其決策過(guò)程之外，以確保審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中保持客觀公正態(tài)度;同時(shí)還要求審計(jì)人員保持一種獨(dú)立的精神狀態(tài)，公正、無(wú)偏見(jiàn)地執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)和評(píng)價(jià)審計(jì)成果，不對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷屈從于他人的意愿，人云亦云，隨聲附和，對(duì)審計(jì)結(jié)果決不作重大的質(zhì)量妥協(xié)。二是審計(jì)人員必須誠(chéng)實(shí)、勤勉和盡責(zé)地履行其任務(wù)和職責(zé)。誠(chéng)信是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員安身立命之本。

2.3?內(nèi)部審計(jì)是管理層獲取管理信息的可靠來(lái)源

實(shí)事求是，是內(nèi)部審計(jì)永遠(yuǎn)需要遵循的原則，也是管理層得以信賴內(nèi)部審計(jì)的根本?？v然管理層獲取再多的信息和數(shù)據(jù)，但是大都沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)程序的驗(yàn)證和邏輯檢驗(yàn)，所以內(nèi)部審計(jì)工作必不可少。經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)過(guò)濾后的信息，是有相對(duì)高的保證的，是內(nèi)部審計(jì)得以促進(jìn)企業(yè)管理的基石。所以，管理層仍然需要內(nèi)部審計(jì)提供更為可靠和準(zhǔn)確的信息，仍然需要內(nèi)部審計(jì)提出客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)。

2.4?內(nèi)部審計(jì)是指導(dǎo)企業(yè)管理提升的重要參考

企業(yè)管理提升活動(dòng)，是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，是隨著宏觀政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化而不斷向前邁進(jìn)的。內(nèi)部審計(jì)隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，不斷創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)。企業(yè)管理中存在的方方面面的問(wèn)題，其本質(zhì)上是企業(yè)管理與外界環(huán)境不相適應(yīng)的矛盾體現(xiàn)。

3?內(nèi)部審計(jì)的職能拓展

首先，為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、管理水平考核提供客觀和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。其次，為了適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、資本保全系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)等進(jìn)行監(jiān)控，為促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，健全內(nèi)部控制而發(fā)揮企業(yè)的監(jiān)督作用。最后，大力開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理效益審計(jì)，為企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)資源的優(yōu)化配置科學(xué)決策發(fā)揮顧問(wèn)咨詢的作用。

4?結(jié)?論

面對(duì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)的理念也該發(fā)生改變，從以前的評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能過(guò)渡到以咨詢策劃和為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策出謀劃策為主的服務(wù)職能，從而能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)管理提升的重要作用。

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