張英霖

[摘?要]在社會不斷發(fā)展進(jìn)步的時代背景下，我國的建筑施工企業(yè)為了自身的利益和發(fā)展需要，逐漸廣泛應(yīng)用完工百分比法來對工程施工的收入和成本加以確認(rèn)，間接促進(jìn)了企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。文章從完工百分比法的簡單介紹出發(fā)，對完工百分比法在實際運用過程中的優(yōu)、劣勢進(jìn)行逐一分析，解剖了該方法在應(yīng)用中應(yīng)注意和規(guī)范的幾個重要方面，從而指導(dǎo)企業(yè)該如何正確地使用和優(yōu)化才能更加真實、客觀地反映企業(yè)的期間成果。

[關(guān)鍵詞]建筑施工企業(yè);完工百分比法;成本法;形象進(jìn)度法;優(yōu)劣性

[中圖分類號]F426.92

1?前?言

建筑施工企業(yè)不同于其他產(chǎn)業(yè)，其有著工程施工周期較長、過程復(fù)雜多變且收入、成本難以客觀準(zhǔn)確核算等特點。因此，完工百分比法的合理利用對企業(yè)的高效持續(xù)健康發(fā)展有著重要的意義。它能解決如何準(zhǔn)確核算建筑施工企業(yè)期間成果的難題，促使著企業(yè)往良性方向發(fā)展。但在應(yīng)用的過程中，其弊端也逐漸出現(xiàn)，所以，唯有權(quán)衡利弊，不斷優(yōu)化，企業(yè)才能克服其行業(yè)固有的難題，不斷發(fā)展壯大。

2?完工百分比法介紹

完工百分比法是根據(jù)項目的完工進(jìn)度比例來確認(rèn)項目的收入和成本。該方法的運用是建立在簽訂長期合同且對完工部分、收入和成本可以可靠預(yù)計的項目上。在實際運用過程中，完工百分比法運用最多的方法有兩種，分別為成本法和形象進(jìn)度法。

2.1?成本法

成本法要求以累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本來確認(rèn)完工進(jìn)度比率，其公式為：

（1）合同完工進(jìn)度=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本×100%;

（2）當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入×完工進(jìn)度）-以前會計年度累計已確認(rèn)的收入;

（3）當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=累計實際發(fā)生的合同成本-以前會計年度累計已確認(rèn)的成本;

（4）當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入-合同預(yù)計總成本）×完工進(jìn)度-以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利。

2.2?形象進(jìn)度法

形象進(jìn)度法要求以累計實際完成合同收入占合同總收入來確認(rèn)完工進(jìn)度比率，其公式為：

（1）合同完工進(jìn)度=累計實際完成合同收入/合同總收入×100%;

（2）當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=累計實際完成合同收入-以前會計年度累計已確認(rèn)的收入;

（3）當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=（合同預(yù)計總成本×完工進(jìn)度）-以前會計年度累計已確認(rèn)的成本;

（4）當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入-合同預(yù)計總成本）×完工進(jìn)度-以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利。

3?完工百分比法優(yōu)勢分析

3.1?能準(zhǔn)確、可靠地計量工程的實際進(jìn)度

因完工百分比法在建筑施工企業(yè)的運用過程中，不管是用成本法還是形象進(jìn)度法，都能真實、客觀地反映項目的實際進(jìn)展情況。

第一，成本法是根據(jù)項目實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比率來反映項目的實際進(jìn)度，而實際發(fā)生的成本是客觀存在的，是項目能準(zhǔn)確計量的，有實際計量的依據(jù)和數(shù)據(jù)。

第二，形象進(jìn)度法是根據(jù)項目累計實際完成合同收入占合同總收入的比率來確認(rèn)項目的完工進(jìn)度，而項目累計實際完成合同收入一般是要經(jīng)過業(yè)主/甲方/業(yè)主委托的第三方確認(rèn)過的，具有真實可靠性。

3.2?符合收入成本配比原則

由于建筑施工企業(yè)存在施工周期長、造價高、結(jié)構(gòu)繁雜等特點，與其他行業(yè)企業(yè)相對比，其會計核算主要表現(xiàn)在收入和成本的確認(rèn)上。這使得“建筑施工企業(yè)該如何客觀、真實地反映收入和成本”成為人們一直在探討和解決的熱點問題。結(jié)合行業(yè)特點和完工百分比法能準(zhǔn)確、可靠計量工程實際進(jìn)度的優(yōu)勢，讓企業(yè)期間成果的確認(rèn)更加趨向真實（收入、成本等財務(wù)指標(biāo)趨向真實反映），符合收入成本的配比原則。

3.3?增強了財務(wù)指標(biāo)的說服力

收入成本配比原則闡述了完工百分比法的應(yīng)用讓建筑施工企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)更加符合現(xiàn)實情況，即在合理的合同預(yù)計總成本下，確認(rèn)收入和成本更加精確，從而能穩(wěn)定地體現(xiàn)出企業(yè)在期間成果確認(rèn)過程中的真實可靠性，使得財務(wù)指標(biāo)更具有說服力。

3.4?促進(jìn)財務(wù)核算制度的健全

建筑施工企業(yè)的實際發(fā)生成本要做到準(zhǔn)確歸集，合同預(yù)計總成本要做到合理預(yù)估，工程結(jié)算要做到及時確認(rèn)，這樣才能確保收入成本更加真實，完工百分比法才能準(zhǔn)確地核算出企業(yè)的期間成果。而這也對企業(yè)如何準(zhǔn)確地收集成本、體現(xiàn)收入等提出了更高的要求，督促著企業(yè)要不斷地完善和健全財務(wù)核算制度，來確保數(shù)據(jù)的及時性和準(zhǔn)確性，從而使得企業(yè)內(nèi)部核算進(jìn)入一個良性循環(huán)狀態(tài)。

4?完工百分比法劣勢分析

4.1?存在項目期間利潤易于人為操縱的可能性

由完工百分比法的計算公式可知，不管是采用成本法還是形象進(jìn)度法，項目的期間利潤都受到合同預(yù)計總成本或者項目實際發(fā)生的合同成本影響，而不管是合同預(yù)計總成本還是實際發(fā)生的合同成本，都是企業(yè)內(nèi)部可人為調(diào)節(jié)的，這就導(dǎo)致項目的期間利潤存在易于人為操縱的可能。

第一，在成本法的使用過程中，項目的完工進(jìn)度受累計實際發(fā)生的合同成本和合同預(yù)計總成本的影響，這種與企業(yè)成本掛鉤的完工進(jìn)度，讓收入和成本的配比更趨向于真實，但同時也意味著完工進(jìn)度可由企業(yè)內(nèi)部控制，使得企業(yè)可以利用成本來調(diào)節(jié)項目的期間收入和期間利潤。

第二，在形象進(jìn)度法的使用過程中，項目的完工進(jìn)度受累計實際完成合同收入占合同總收入的影響，這樣就可以避免完工進(jìn)度受到企業(yè)的內(nèi)部控制，使得企業(yè)的配比原則更加可靠。然而，完工進(jìn)度雖不能受到企業(yè)的內(nèi)部控制，但當(dāng)期確認(rèn)的合同成本受到合同預(yù)計總成本的影響，這導(dǎo)致企業(yè)可以利用合同預(yù)計總成本在施工過程中可能出現(xiàn)的一系列特殊情況來進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而控制企業(yè)的期間利潤。

4.2?存在現(xiàn)實納稅義務(wù)反映不真實、增加稅負(fù)等問題

在實際施工過程中，存在以下兩種稅務(wù)問題。其一，增值稅。完工百分比法的運用過程中，在確認(rèn)收入的同時就已經(jīng)計提了增值稅，而實際發(fā)生納稅義務(wù)時，一般都是業(yè)主給錢的時候，業(yè)主給多少錢開多少發(fā)票，這使得計提的增值稅一直屬于掛賬的狀態(tài)。由于項目工期一般都比較長，這就導(dǎo)致了應(yīng)繳稅費的科目余額不能真實地反映納稅的現(xiàn)實義務(wù)。其二，企業(yè)所得稅。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響，項目在確認(rèn)收入、成本和利潤的同時，企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生了，就需要繳納稅款。而業(yè)主在確認(rèn)工程結(jié)算、支付工程款項時一般都處于滯后的狀態(tài)，少則一兩個月，多則更久，這就導(dǎo)致了企業(yè)將會墊付更多的資金用于賦稅，這無疑是加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

4.3?存在財務(wù)報表數(shù)據(jù)缺乏真實性問題

在實際過程中，由于建筑施工企業(yè)有著其行業(yè)固有的特點，這對企業(yè)提出了更高的要求，如對合同預(yù)計總成本的預(yù)估準(zhǔn)確性要求更高、或者對累計實際發(fā)生合同成本的統(tǒng)計要求更準(zhǔn)、或者對工程結(jié)算的確認(rèn)要求更及時等，而這主要的三個方面往往在實務(wù)操作過程中是相對較難的。

第一，合同預(yù)計總成本。隨著項目在建造過程中不斷地變更和調(diào)整，企業(yè)的合同預(yù)計總成本也要不斷地進(jìn)行修訂和優(yōu)化。但在現(xiàn)有建筑施工企業(yè)的管理過程中，要想實時修訂更改，相對也不現(xiàn)實，這就造成了合同預(yù)計總成本出現(xiàn)預(yù)估不準(zhǔn)確的情況，從而使財務(wù)數(shù)據(jù)反映的真實情況出現(xiàn)偏差。

第二，累計實際發(fā)生合同成本的統(tǒng)計。在實際操作過程中，一般項目會按照工期下單購買材料或設(shè)備，而一旦材料或設(shè)備采購到現(xiàn)場，成本就已經(jīng)發(fā)生，同時也反映在財務(wù)報表數(shù)據(jù)中，但可能存在的問題是材料雖然在現(xiàn)場，卻可能還未用到實際施工過程中去，從而導(dǎo)致反映的財務(wù)報表數(shù)據(jù)不符合實際。

第三，工程結(jié)算的確認(rèn)。在現(xiàn)有的建筑施工過程中，一般業(yè)主/甲方/業(yè)主委托的第三方能當(dāng)月實際進(jìn)度當(dāng)月確認(rèn)結(jié)算的少之又少，一般都是下個月確認(rèn)或者可能更久。所以在工程結(jié)算辦理的過程中，都會出現(xiàn)有所滯后，從而導(dǎo)致結(jié)算確認(rèn)不及時，使得其在財務(wù)報表數(shù)據(jù)中難以真實反映。

5?結(jié)?論

完工百分比法雖然在實際運用的過程中存在著不少的問題，但它有著其自身獨有的優(yōu)勢，從而支撐著它成為建筑施工企業(yè)收入成本確認(rèn)的最佳方法。在實際施工的過程中，企業(yè)要想完工百分比法的使用效率達(dá)到最佳狀態(tài)，就要求企業(yè)建立一整套完整的成本管理、核算管理和結(jié)算管理體系，合理地預(yù)估合同預(yù)計總成本，準(zhǔn)確地歸集累計實際發(fā)生的合同成本，以及及時地辦理工程結(jié)算，從而使企業(yè)能夠獲得更加客觀準(zhǔn)確的收入成本核算結(jié)果，推動著企業(yè)走向更好的發(fā)展。

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