余秀春

[摘 要]2017年10月財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，要求各級(jí)各類行政單位和事業(yè)單位從2019年1月1日開始按照新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施。文章就疾控中心在實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題及相應(yīng)的解決辦法提出了自己的想法，希望能為做好、做實(shí)政府會(huì)計(jì)制度、實(shí)現(xiàn)改革初衷出力。

[關(guān)鍵詞]政府會(huì)計(jì)制度;行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)

[中圖分類號(hào)]F810.6

為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2017年10月財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（簡(jiǎn)稱新政府會(huì)計(jì)制度），要求各級(jí)各類行政單位和事業(yè)單位從2019年1月1日開始按照新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式，形成“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的核算模式，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方式由原收付實(shí)現(xiàn)制變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

1 新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的難點(diǎn)

（1）對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度認(rèn)識(shí)不夠。政府會(huì)計(jì)制度改革雖然需要各部門協(xié)調(diào)配合，但主要涉及的是財(cái)務(wù)部門，單位領(lǐng)導(dǎo)及職工普遍對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為是財(cái)務(wù)人員的事，與己無關(guān)，不利于政府會(huì)計(jì)制度改革的順利實(shí)施。

（2）人員素質(zhì)參差不齊。事業(yè)單位缺乏良好的退出機(jī)制及激勵(lì)機(jī)制，人員學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技術(shù)的積極性不高，造成知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，對(duì)于快速變化的管理模式已表現(xiàn)出不適應(yīng)。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的核算模式，對(duì)原有會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了根本性的改變，如會(huì)計(jì)科目、核算方式、會(huì)計(jì)報(bào)表，在一年時(shí)間內(nèi)完成知識(shí)的重新學(xué)習(xí)、重新構(gòu)建，并對(duì)以往賬務(wù)進(jìn)行梳理、清理，構(gòu)建新的信息化系統(tǒng)，這對(duì)財(cái)務(wù)人員是一個(gè)大挑戰(zhàn)。雖然財(cái)政的《政府會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)換實(shí)施工作方案要求各單位要充分重視，在人力、物力、財(cái)力上對(duì)政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換工作給予優(yōu)先保障，但由于客觀原因，無法全部落實(shí)，最終的工作還是落在財(cái)務(wù)人員肩上。

（3）部分具體操作實(shí)施難度大。新政府會(huì)計(jì)制度的亮點(diǎn)是實(shí)行“雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告、雙核算”，既滿足政府作為預(yù)算會(huì)計(jì)主體的需求，掌握資金的來源及使用情況，又能滿足作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體的需求，了解各單位家底，為績(jī)效評(píng)價(jià)打下基礎(chǔ)。新政府會(huì)計(jì)制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求權(quán)利、義務(wù)發(fā)生時(shí)即需要進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)單位的管理提出了更高要求。

第一，合同管理。一是合同獲取的及時(shí)性。疾控中心合同管理一般都不完善，在以往的收付實(shí)現(xiàn)制下，財(cái)務(wù)人員一般是事后才知曉合同內(nèi)容，無法完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，在合同權(quán)利義務(wù)發(fā)生時(shí)就進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。二是合同信息的完整性。疾控中心合同內(nèi)容大多以口頭協(xié)商為準(zhǔn)，正式合同內(nèi)容一般比較粗放，部分信息缺失，對(duì)財(cái)務(wù)核算造成困難。三是合同信息化不健全。疾控中心一般以紙質(zhì)合同或協(xié)議為主，未建立信息化管理系統(tǒng)。合同一般以對(duì)方單位條款為準(zhǔn)，格式差異大，不利于管理。因財(cái)政支付進(jìn)度及工作安排原因，跨年合同居多，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，應(yīng)該按照合同執(zhí)行或服務(wù)期間確認(rèn)收入、費(fèi)用，沒有信息化的支撐，靠人工很難實(shí)現(xiàn)。

第二，支付對(duì)象管理。新政府會(huì)計(jì)制度要求常用費(fèi)用，如業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等按費(fèi)用類別、支付對(duì)象等進(jìn)行明細(xì)核算，收入按來源或類別進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)財(cái)政管理要求，報(bào)銷時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)多個(gè)收款人，按照新制度要求，會(huì)導(dǎo)致分錄過多，不利于核算。在決算時(shí)要求內(nèi)部往來、收入及費(fèi)用需編制調(diào)整分錄，進(jìn)行抵銷。在實(shí)際執(zhí)行中，由于內(nèi)部單位數(shù)量多、單位性質(zhì)不同，管理精細(xì)程度的差異，對(duì)收入、費(fèi)用核算方式不一致，導(dǎo)致無法編制抵銷分錄，而決算報(bào)表需按時(shí)限上報(bào)，最終各單位均默認(rèn)不填報(bào)，導(dǎo)致制度形同虛設(shè)，無法達(dá)到目的。

第三，資產(chǎn)管理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求所有固定資產(chǎn)必須折舊，未折舊的固定資產(chǎn)必須補(bǔ)提折舊。按照新政府會(huì)計(jì)制度要求，折舊費(fèi)用需按照活動(dòng)性質(zhì)計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，并按照項(xiàng)目、業(yè)務(wù)或費(fèi)用類別、支付對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。一是折舊年限與項(xiàng)目執(zhí)行年限的矛盾。大型設(shè)備購置、更新由發(fā)改委審批，小型設(shè)備由財(cái)政承擔(dān)，部分科研項(xiàng)目也有設(shè)備購置安排，設(shè)備使用年限范圍財(cái)政有專門規(guī)定，但是除履職類項(xiàng)目可能會(huì)一直存在外，科研項(xiàng)目、新增一次性項(xiàng)目都有執(zhí)行期，其執(zhí)行期一般都小于設(shè)備使用年限，造成項(xiàng)目已執(zhí)行完或不再執(zhí)行，但財(cái)務(wù)賬面仍在折舊。二是固定資產(chǎn)用途與購買項(xiàng)目不一致的矛盾。除特殊專用設(shè)備外，一般設(shè)備都可用于同一個(gè)方法的多個(gè)項(xiàng)目，而設(shè)備購買時(shí)往往從一個(gè)項(xiàng)目支出，折舊費(fèi)用也計(jì)入該項(xiàng)目，導(dǎo)致費(fèi)用支出項(xiàng)目與實(shí)際使用用途不一致，無法反映真實(shí)的成本支出狀況。

2 新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的對(duì)策建議

（1）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，提高認(rèn)識(shí)。單位負(fù)責(zé)人作為單位的“一把手”，對(duì)各部門工作安排、資源分配等都具有決定權(quán)。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度決定了資源分配的方向，領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度也影響著各部門的配合程度?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！币环矫妫ㄟ^培訓(xùn)、審計(jì)等事項(xiàng)提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作及責(zé)任的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的了解，明確單位領(lǐng)導(dǎo)在制度改革中的責(zé)任，引導(dǎo)資源配置;另一方面，要通過領(lǐng)導(dǎo)的導(dǎo)向，增強(qiáng)各部門的配合度，調(diào)動(dòng)各方面資源，推動(dòng)政府會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，為做好政府會(huì)計(jì)制度打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平。為了更好執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，適應(yīng)新舊政策改變，疾控中心應(yīng)積極對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員了解制度改革的目的、意義、科目設(shè)置的規(guī)律，對(duì)新舊政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換形成初步的概念。制度因要適用于所有的適用單位，只能進(jìn)行框架性的指導(dǎo)和規(guī)范，不同人對(duì)同一制度可能會(huì)有不同的理解和做法。制度的轉(zhuǎn)換實(shí)施最終還是要落實(shí)到具體分錄等細(xì)節(jié)上，建議相關(guān)部門對(duì)共性問題出臺(tái)操作指引，同時(shí)多組織對(duì)有共性的具體操作的培訓(xùn)，讓不同財(cái)會(huì)人員能統(tǒng)一做法，增加會(huì)計(jì)信息的可比性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，可以通過獎(jiǎng)懲制度，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極探索新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施細(xì)節(jié)，群策群力，為制度的完善出謀劃策。

（3）積極開發(fā)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息化管理。根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度要求，合同、支付對(duì)象、資產(chǎn)等的管理若只依靠人工或各個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)進(jìn)行管理，勢(shì)必大大加重管理人員的負(fù)擔(dān)，且無法保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性，無法達(dá)到制度改革的初衷。將各相關(guān)模塊與政府會(huì)計(jì)制度互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)信息共享，設(shè)定好規(guī)則，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)推動(dòng)憑證，不僅能極大提高效率，還能保證信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，為成本核算、績(jī)效評(píng)價(jià)等管理決策提供依據(jù)。

3 結(jié) 論

深圳市疾病預(yù)防控制中心從2012年開始提出“財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化”系統(tǒng)構(gòu)建方案，在OA辦公系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，融入預(yù)算管理、財(cái)務(wù)核算、供應(yīng)鏈、人員檔案、工資稅務(wù)等模塊，實(shí)現(xiàn)信息從預(yù)算時(shí)確定、請(qǐng)示時(shí)獲取到支付、付款、憑證等自動(dòng)生成的全過程信息共享，保證信息的準(zhǔn)確性。后期將融入合同、資產(chǎn)等管理模塊，在事件發(fā)生時(shí)錄入相關(guān)信息，如合同的簽訂單位，合同執(zhí)行期間的付款條件、驗(yàn)收要求等，資產(chǎn)的分類、折舊年限、購買時(shí)間、使用科室、資金來源及項(xiàng)目等，根據(jù)設(shè)定的規(guī)則自動(dòng)觸發(fā)提醒，人工確認(rèn)后自動(dòng)生成憑證。對(duì)于支付對(duì)象，建議核算時(shí)不需要對(duì)此進(jìn)行明細(xì)核算，使憑證信息簡(jiǎn)潔、明朗，不要賦予太多功能。但是在管理上要實(shí)現(xiàn)能隨時(shí)獲取支付對(duì)象信息，為報(bào)表填報(bào)提供依據(jù)。同時(shí)，應(yīng)加大對(duì)影像識(shí)別、自助報(bào)賬的研究、開發(fā)，讓財(cái)務(wù)人員從核算轉(zhuǎn)向管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]駱珠鳳.論使用單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2018（23）.