摘 要：我國企業(yè)年金的發(fā)展已初具規(guī)模，基金總規(guī)模和覆蓋人數(shù)都在不斷增加，目前已基本確立了企業(yè)年金的制度架構(gòu)，使企業(yè)年金向著規(guī)范化的方向發(fā)展。但企業(yè)年金的審計制度建設(shè)嚴重滯后于年金規(guī)模的快速發(fā)展，從而出現(xiàn)了挪用、侵吞等諸多問題。因此，加快我國企業(yè)年金審計制度的完善與創(chuàng)新，對年金效率提升和職工養(yǎng)老具有積極的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金;審計制度;創(chuàng)新

中圖分類號：F239? ? ? ? 文獻標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）12-0095-02

引言

2015年我國人均壽命已經(jīng)達到76.1歲，且城市人口平均壽命更高，居民平均壽命水平的提高已成為我國養(yǎng)老金制度亟待解決的問題。在目前我國基礎(chǔ)養(yǎng)老保險征繳收入和支出差額不斷擴大的背景下，對于基本養(yǎng)老保險延長發(fā)放并不現(xiàn)實，企業(yè)年金作為我國補充養(yǎng)老制度的重要組成部分在經(jīng)歷十余年的緩慢發(fā)展后，正在逐漸成為居民養(yǎng)老的另一支柱。因此，企業(yè)年金的運作效率對居民補充養(yǎng)老具有重要的現(xiàn)實意義，這也使得企業(yè)年金審計制度不斷創(chuàng)新在加強年金管理和提高資金效率等方面顯得尤為重要。

一、我國企業(yè)年金審計運行現(xiàn)狀

截至2016年，我國共有7.63萬家企業(yè)建立了企業(yè)年金，而當(dāng)前市場企業(yè)數(shù)量超過2 000萬戶，即參與年金的企業(yè)占到市場總體的不到0.5%，覆蓋職工人數(shù)僅為2 325萬人，自2014年起參與企業(yè)年金的職工增量幾乎為零。2016年底企業(yè)年金基金累計結(jié)存為11 075億元，結(jié)存余額的增長也基本為存量繳費的增長。

企業(yè)參與率低，一是受制于整體經(jīng)濟環(huán)境影響，企業(yè)業(yè)績下滑，部分已參與企業(yè)繳費困難加劇，而未參與的企業(yè)沒有加入積極性。二是企業(yè)年金建立的門檻較高，企業(yè)需要滿足包括參加基本養(yǎng)老保險繳費、具有相應(yīng)經(jīng)濟負擔(dān)能力和建立集體協(xié)商機制等基本要求，報備及審批流程也比較煩瑣和漫長。此外，如果企業(yè)并無建立企業(yè)年金意愿，工會自然會與企業(yè)保持一致。三是我國現(xiàn)行的對年金的稅收優(yōu)惠制度并不顯著：企業(yè)年金只能占到工資總額的5%不到。缺乏足夠的優(yōu)惠吸引力和企業(yè)負擔(dān)的增加，使很多企業(yè)沒有動力建立企業(yè)年金制度。

在企業(yè)年金監(jiān)管方面，在年金進入市場后，由于相關(guān)的政策法規(guī)相對滯后，年金監(jiān)管漏洞百出。例如，年金計劃虛假備案，年金計劃有備案但監(jiān)管缺位，甚至出現(xiàn)資金被挪用和貪污等普遍問題。此外，我國企業(yè)年金市場以國有大型企業(yè)為主導(dǎo)，導(dǎo)致年金托管人、投資管理人等相關(guān)年金操作主體在市場中處于相對的弱勢地位，而年金運行的封閉性和信息披露不透明造成了對企業(yè)年金的合規(guī)運營監(jiān)管乏力，對年金的傳統(tǒng)審計難以發(fā)揮監(jiān)督作用。

審計除關(guān)注年金運行安全性外，還應(yīng)注重對優(yōu)秀年金投資管理人的篩選，并對企業(yè)年金基金的投資收益進行績效審查，對監(jiān)督年金受托人、投管人做出盡職評價。為能夠?qū)崿F(xiàn)審計在企業(yè)年金運行中的上述功能與作用，需要國家在開展企業(yè)年金審計時注重審計制度設(shè)計的不斷創(chuàng)新，建立年金績效審計制度，以促進企業(yè)年金市場健康發(fā)展。

二、年金績效審計目標(biāo)

1.風(fēng)險控制最小化。企業(yè)年金在投資運作過程中，除面臨市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險和信用風(fēng)險外，還因涉及經(jīng)濟主體多，博弈關(guān)系復(fù)雜，利益鏈條長，使得企業(yè)對年金投資中的各類風(fēng)險難以控制。由于年金屬于企業(yè)職工未來養(yǎng)老所用，確保年金資產(chǎn)的安全性成為該類資產(chǎn)交易的首要目標(biāo)。為此，加強對交易中的各經(jīng)濟主體的風(fēng)險審計，尤其在主體資格與責(zé)任、資金規(guī)范使用與合理分配、信息披露的準(zhǔn)確性和真實性等內(nèi)容方面的審計。此外，在風(fēng)險控制同時注重計劃管理、質(zhì)量管理和成本管理，以實現(xiàn)復(fù)雜條件下的可行性審計。

2.投資收益持續(xù)化。作為養(yǎng)老金的重要補充，企業(yè)年金投資的目的在于提高年金的實際購買力水平，這就要求企業(yè)年金在投資中必須秉持長期投資和可持續(xù)收益的理念。在實踐中，設(shè)定企業(yè)年金計劃目標(biāo)作為投資收益標(biāo)的替代，以通脹率、收入增長率等指標(biāo)作為基準(zhǔn)目標(biāo)值，追求收益的持續(xù)化而非收益的最大化。

3.資產(chǎn)配置合理化。合理配置年金是分散風(fēng)險和提高收益的前提，從選擇投資管理人到選擇投資策略和投資標(biāo)的，年金配置均應(yīng)以確定投資目標(biāo)與業(yè)績基準(zhǔn)為基礎(chǔ)，對市場長短期波動做出預(yù)期，并擬定長期風(fēng)險分散策略。投資結(jié)構(gòu)要參考經(jīng)濟環(huán)境變化輪動規(guī)律，及時調(diào)整資產(chǎn)配置內(nèi)容，同時隨著金融市場國際化合作程度的加深，可以根據(jù)不同市場、地區(qū)的經(jīng)濟波動實現(xiàn)年金資金的全球化配置，從而分散系統(tǒng)風(fēng)險，提高投資回報水平。

三、年金審計制度創(chuàng)新

績效審計是審計人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法，客觀、系統(tǒng)地對政府部門及企事業(yè)單位的項目、活動和功能就其實現(xiàn)經(jīng)濟性、效率性和效果性的程度進行獨立的評價，提出改進意見，改善公共責(zé)任，為有關(guān)方面決策提供信息?？冃徲嬀哂薪?jīng)濟性、效率性、效果性特征，能夠有效改善我國企業(yè)年金審計中重量不重質(zhì)的問題，并以未來保值增值為要求突出年金的長期投資價值。將績效審計引入企業(yè)年金審計中來，以目標(biāo)為基礎(chǔ)，以優(yōu)化成果為導(dǎo)向，將外部審計與內(nèi)部審計相結(jié)合、財務(wù)報表審計與管理業(yè)績審計相結(jié)合、事前審計與事后審計相結(jié)合作為對我國企業(yè)年金審計制度的創(chuàng)新，具體可以從以下方面對企業(yè)年金績效審計制度進行創(chuàng)新。

1.在審計目標(biāo)設(shè)定制度方面。審計工作的開展應(yīng)先由企業(yè)理事會制定企業(yè)年金績效審計的操作指南。在指南中對績效審計的組織形式、證據(jù)取得、審計結(jié)果公開及運用等內(nèi)容做出具體的規(guī)定，同時明確審計內(nèi)容和審計程序，建立企業(yè)年金審計質(zhì)量控制體系。在投資目標(biāo)設(shè)定中，理事會企業(yè)應(yīng)充分考慮各類投資機構(gòu)不同投資性質(zhì)基礎(chǔ)上，確定企業(yè)年金的風(fēng)險目標(biāo)和收益目標(biāo)，并以指南為基礎(chǔ)對企業(yè)年金委托人、受托人、投資管理人等行為做出規(guī)范和約束，引導(dǎo)各類主體能夠按照風(fēng)險目標(biāo)和收益目標(biāo)完成相應(yīng)年金的管理和運行工作。

2.在資金配置制度方面。2013年，我國人社部規(guī)定將銀行理財、信托計劃等創(chuàng)新類產(chǎn)品納入企業(yè)年金投資范疇，為企業(yè)年金資產(chǎn)配置管理提供了更多的選擇。當(dāng)前我國對企業(yè)年金投資政策和資產(chǎn)比例做出了一定限制，如權(quán)益資產(chǎn)占比不超過30%、創(chuàng)新類產(chǎn)品占比不超過30%等等。從實際效果來看，資金配置對年金收益和風(fēng)險控制具有重要的影響，在資金配置審計制度方面，突出對投資目的與資金配置一致性的審計。此外，由于投資計劃和資金配置具有跨期性，在資金配置審計制度設(shè)計中應(yīng)加強對投資計劃實施過程及效果的審計，適當(dāng)放寬以年為單位的傳統(tǒng)審計方法，將績效審計與投資計劃周期向匹配，建立跨周期審計制度。

3.在風(fēng)險控制制度方面。企業(yè)年金投資涉及到委托人、受托人、托管人等多家機構(gòu)，經(jīng)濟關(guān)系的復(fù)雜性加大了審計的難度。為此，在年金投資過程中應(yīng)著重突出對不同主體風(fēng)險的控制制度設(shè)計。首先，在對企業(yè)年金理事會的風(fēng)險審計制度中，應(yīng)重點審查企業(yè)年金管理部門對年金運行的干擾情況，強化內(nèi)部審計制度規(guī)范性，定期對企業(yè)年金使用和執(zhí)行情況進行審查，尤其是年金資金挪用等行為的審查。建立理事會對年金管理人的績效考核制度和淘汰制度，并對其是否嚴格執(zhí)行做出分析評價。其次，在對企業(yè)年金賬戶管理人的風(fēng)險審計制度中，應(yīng)注重建立賬戶核對制度，確保繳費賬戶的準(zhǔn)確性。隨著企業(yè)年金規(guī)模的不斷擴大，對管理人信息管理系統(tǒng)的效率審計對確保賬戶信息的準(zhǔn)確性和完備性具有重要的作用。同時，信息查詢系統(tǒng)的構(gòu)建能夠幫助理事會隨時查看年金賬戶信息并了解年金管理情況，進而掌握年金投資效率。最后，在對企業(yè)年金投資管理人的風(fēng)險審計制度中，關(guān)注對投資管理人是否嚴格按照投資計劃執(zhí)行資金配置計劃和風(fēng)險控制，尤其對大額交易和跨期交易的監(jiān)控。同時，設(shè)置收益指標(biāo)、流動指標(biāo)等作為基本投資參考，建立對年金投資管理人的投資收益情況做出縱向?qū)Ρ群蜋M向?qū)Ρ鹊拈L效機制，激勵其能夠不斷提升投資效率。為防止投資管理人出現(xiàn)高風(fēng)險行為，除加強對資金配置計劃的審計外，還應(yīng)對風(fēng)險控制手段是否得當(dāng)做出客觀評價，必要時可以尋求獨立第三方來完成評價工作。

4.在收益管理及經(jīng)濟效益方面。改變我國當(dāng)前年金審計只重過程合理不重結(jié)果優(yōu)劣的制度，建立以經(jīng)濟效益為導(dǎo)向的新型年金管理制度。對此，理事會首先應(yīng)結(jié)合我國作為新興資本市場及其所具有的特殊的運行特征，選擇市場共性評價指標(biāo)，例如設(shè)置基金贖回率、凈值增長率、累積收益率和收益波動率等長期收益，建立適合于企業(yè)年金審計的績效評價指標(biāo)體系，以作為對年金投資管理人經(jīng)營狀況和企業(yè)年金收益管理的主要機制。

5.建設(shè)信息交互查詢系統(tǒng)。為能夠使理事會及時了解年金運行情況，應(yīng)建立較為完善的信息數(shù)據(jù)交互制度。通過構(gòu)建跨部門數(shù)據(jù)查詢平臺，連接年金托管人、受托人、年金賬戶管理人、年金投資管理人等部門，將各種查詢數(shù)據(jù)進行標(biāo)準(zhǔn)化整理，建立數(shù)據(jù)分析模塊，對年金使用情況及其收益狀況的歷史與現(xiàn)狀、支出與效益、不同年金投資管理人的差異進行分析，使審計結(jié)論更具權(quán)威性和全面性。

總結(jié)

綜上分析可以看以，績效審計為特征的審計制度創(chuàng)新具有目標(biāo)明確，重點突出，以及確保效率和提升質(zhì)量等優(yōu)點。充分利用質(zhì)量體系指南和審計指標(biāo)體系，能夠較好地解決當(dāng)前年金審計中風(fēng)險控制難、信息披露不透明、資金運作存在“暗箱”等問題，通過建立企業(yè)年金審計專家?guī)熳鳛槠髽I(yè)年金審計“外腦”，保證年金審計的公平性和公正性?？冃徲嬛贫鹊耐茝V和普及將提升我國企業(yè)年金投資效率，促進企業(yè)積極投入年金市場，為養(yǎng)老市場提供資金輔助保障，進而對發(fā)揮推動我國年金市場向著規(guī)范化和規(guī)?；较虬l(fā)展具有深遠的作用。

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