摘 要：我國企業(yè)年金的發(fā)展已初具規(guī)模，基金總規(guī)模和覆蓋人數(shù)都在不斷增加，目前已基本確立了企業(yè)年金的制度架構，使企業(yè)年金向著規(guī)范化的方向發(fā)展。但企業(yè)年金的審計制度建設嚴重滯后于年金規(guī)模的快速發(fā)展，從而出現(xiàn)了挪用、侵吞等諸多問題。因此，加快我國企業(yè)年金審計制度的完善與創(chuàng)新，對年金效率提升和職工養(yǎng)老具有積極的現(xiàn)實意義。

關鍵詞：企業(yè)年金;審計制度;創(chuàng)新

中圖分類號：F239? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）12-0095-02

引言

2015年我國人均壽命已經(jīng)達到76.1歲，且城市人口平均壽命更高，居民平均壽命水平的提高已成為我國養(yǎng)老金制度亟待解決的問題。在目前我國基礎養(yǎng)老保險征繳收入和支出差額不斷擴大的背景下，對于基本養(yǎng)老保險延長發(fā)放并不現(xiàn)實，企業(yè)年金作為我國補充養(yǎng)老制度的重要組成部分在經(jīng)歷十余年的緩慢發(fā)展后，正在逐漸成為居民養(yǎng)老的另一支柱。因此，企業(yè)年金的運作效率對居民補充養(yǎng)老具有重要的現(xiàn)實意義，這也使得企業(yè)年金審計制度不斷創(chuàng)新在加強年金管理和提高資金效率等方面顯得尤為重要。

一、我國企業(yè)年金審計運行現(xiàn)狀

截至2016年，我國共有7.63萬家企業(yè)建立了企業(yè)年金，而當前市場企業(yè)數(shù)量超過2 000萬戶，即參與年金的企業(yè)占到市場總體的不到0.5%，覆蓋職工人數(shù)僅為2 325萬人，自2014年起參與企業(yè)年金的職工增量幾乎為零。2016年底企業(yè)年金基金累計結存為11 075億元，結存余額的增長也基本為存量繳費的增長。

企業(yè)參與率低，一是受制于整體經(jīng)濟環(huán)境影響，企業(yè)業(yè)績下滑，部分已參與企業(yè)繳費困難加劇，而未參與的企業(yè)沒有加入積極性。二是企業(yè)年金建立的門檻較高，企業(yè)需要滿足包括參加基本養(yǎng)老保險繳費、具有相應經(jīng)濟負擔能力和建立集體協(xié)商機制等基本要求，報備及審批流程也比較煩瑣和漫長。此外，如果企業(yè)并無建立企業(yè)年金意愿，工會自然會與企業(yè)保持一致。三是我國現(xiàn)行的對年金的稅收優(yōu)惠制度并不顯著：企業(yè)年金只能占到工資總額的5%不到。缺乏足夠的優(yōu)惠吸引力和企業(yè)負擔的增加，使很多企業(yè)沒有動力建立企業(yè)年金制度。

在企業(yè)年金監(jiān)管方面，在年金進入市場后，由于相關的政策法規(guī)相對滯后，年金監(jiān)管漏洞百出。例如，年金計劃虛假備案，年金計劃有備案但監(jiān)管缺位，甚至出現(xiàn)資金被挪用和貪污等普遍問題。此外，我國企業(yè)年金市場以國有大型企業(yè)為主導，導致年金托管人、投資管理人等相關年金操作主體在市場中處于相對的弱勢地位，而年金運行的封閉性和信息披露不透明造成了對企業(yè)年金的合規(guī)運營監(jiān)管乏力，對年金的傳統(tǒng)審計難以發(fā)揮監(jiān)督作用。

審計除關注年金運行安全性外，還應注重對優(yōu)秀年金投資管理人的篩選，并對企業(yè)年金基金的投資收益進行績效審查，對監(jiān)督年金受托人、投管人做出盡職評價。為能夠?qū)崿F(xiàn)審計在企業(yè)年金運行中的上述功能與作用，需要國家在開展企業(yè)年金審計時注重審計制度設計的不斷創(chuàng)新，建立年金績效審計制度，以促進企業(yè)年金市場健康發(fā)展。

二、年金績效審計目標

1.風險控制最小化。企業(yè)年金在投資運作過程中，除面臨市場風險、流動性風險、操作風險和信用風險外，還因涉及經(jīng)濟主體多，博弈關系復雜，利益鏈條長，使得企業(yè)對年金投資中的各類風險難以控制。由于年金屬于企業(yè)職工未來養(yǎng)老所用，確保年金資產(chǎn)的安全性成為該類資產(chǎn)交易的首要目標。為此，加強對交易中的各經(jīng)濟主體的風險審計，尤其在主體資格與責任、資金規(guī)范使用與合理分配、信息披露的準確性和真實性等內(nèi)容方面的審計。此外，在風險控制同時注重計劃管理、質(zhì)量管理和成本管理，以實現(xiàn)復雜條件下的可行性審計。

2.投資收益持續(xù)化。作為養(yǎng)老金的重要補充，企業(yè)年金投資的目的在于提高年金的實際購買力水平，這就要求企業(yè)年金在投資中必須秉持長期投資和可持續(xù)收益的理念。在實踐中，設定企業(yè)年金計劃目標作為投資收益標的替代，以通脹率、收入增長率等指標作為基準目標值，追求收益的持續(xù)化而非收益的最大化。

3.資產(chǎn)配置合理化。合理配置年金是分散風險和提高收益的前提，從選擇投資管理人到選擇投資策略和投資標的，年金配置均應以確定投資目標與業(yè)績基準為基礎，對市場長短期波動做出預期，并擬定長期風險分散策略。投資結構要參考經(jīng)濟環(huán)境變化輪動規(guī)律，及時調(diào)整資產(chǎn)配置內(nèi)容，同時隨著金融市場國際化合作程度的加深，可以根據(jù)不同市場、地區(qū)的經(jīng)濟波動實現(xiàn)年金資金的全球化配置，從而分散系統(tǒng)風險，提高投資回報水平。

三、年金審計制度創(chuàng)新

績效審計是審計人員采用現(xiàn)代技術方法，客觀、系統(tǒng)地對政府部門及企事業(yè)單位的項目、活動和功能就其實現(xiàn)經(jīng)濟性、效率性和效果性的程度進行獨立的評價，提出改進意見，改善公共責任，為有關方面決策提供信息?？冃徲嬀哂薪?jīng)濟性、效率性、效果性特征，能夠有效改善我國企業(yè)年金審計中重量不重質(zhì)的問題，并以未來保值增值為要求突出年金的長期投資價值。將績效審計引入企業(yè)年金審計中來，以目標為基礎，以優(yōu)化成果為導向，將外部審計與內(nèi)部審計相結合、財務報表審計與管理業(yè)績審計相結合、事前審計與事后審計相結合作為對我國企業(yè)年金審計制度的創(chuàng)新，具體可以從以下方面對企業(yè)年金績效審計制度進行創(chuàng)新。

1.在審計目標設定制度方面。審計工作的開展應先由企業(yè)理事會制定企業(yè)年金績效審計的操作指南。在指南中對績效審計的組織形式、證據(jù)取得、審計結果公開及運用等內(nèi)容做出具體的規(guī)定，同時明確審計內(nèi)容和審計程序，建立企業(yè)年金審計質(zhì)量控制體系。在投資目標設定中，理事會企業(yè)應充分考慮各類投資機構不同投資性質(zhì)基礎上，確定企業(yè)年金的風險目標和收益目標，并以指南為基礎對企業(yè)年金委托人、受托人、投資管理人等行為做出規(guī)范和約束，引導各類主體能夠按照風險目標和收益目標完成相應年金的管理和運行工作。

2.在資金配置制度方面。2013年，我國人社部規(guī)定將銀行理財、信托計劃等創(chuàng)新類產(chǎn)品納入企業(yè)年金投資范疇，為企業(yè)年金資產(chǎn)配置管理提供了更多的選擇。當前我國對企業(yè)年金投資政策和資產(chǎn)比例做出了一定限制，如權益資產(chǎn)占比不超過30%、創(chuàng)新類產(chǎn)品占比不超過30%等等。從實際效果來看，資金配置對年金收益和風險控制具有重要的影響，在資金配置審計制度方面，突出對投資目的與資金配置一致性的審計。此外，由于投資計劃和資金配置具有跨期性，在資金配置審計制度設計中應加強對投資計劃實施過程及效果的審計，適當放寬以年為單位的傳統(tǒng)審計方法，將績效審計與投資計劃周期向匹配，建立跨周期審計制度。

3.在風險控制制度方面。企業(yè)年金投資涉及到委托人、受托人、托管人等多家機構，經(jīng)濟關系的復雜性加大了審計的難度。為此，在年金投資過程中應著重突出對不同主體風險的控制制度設計。首先，在對企業(yè)年金理事會的風險審計制度中，應重點審查企業(yè)年金管理部門對年金運行的干擾情況，強化內(nèi)部審計制度規(guī)范性，定期對企業(yè)年金使用和執(zhí)行情況進行審查，尤其是年金資金挪用等行為的審查。建立理事會對年金管理人的績效考核制度和淘汰制度，并對其是否嚴格執(zhí)行做出分析評價。其次，在對企業(yè)年金賬戶管理人的風險審計制度中，應注重建立賬戶核對制度，確保繳費賬戶的準確性。隨著企業(yè)年金規(guī)模的不斷擴大，對管理人信息管理系統(tǒng)的效率審計對確保賬戶信息的準確性和完備性具有重要的作用。同時，信息查詢系統(tǒng)的構建能夠幫助理事會隨時查看年金賬戶信息并了解年金管理情況，進而掌握年金投資效率。最后，在對企業(yè)年金投資管理人的風險審計制度中，關注對投資管理人是否嚴格按照投資計劃執(zhí)行資金配置計劃和風險控制，尤其對大額交易和跨期交易的監(jiān)控。同時，設置收益指標、流動指標等作為基本投資參考，建立對年金投資管理人的投資收益情況做出縱向?qū)Ρ群蜋M向?qū)Ρ鹊拈L效機制，激勵其能夠不斷提升投資效率。為防止投資管理人出現(xiàn)高風險行為，除加強對資金配置計劃的審計外，還應對風險控制手段是否得當做出客觀評價，必要時可以尋求獨立第三方來完成評價工作。

4.在收益管理及經(jīng)濟效益方面。改變我國當前年金審計只重過程合理不重結果優(yōu)劣的制度，建立以經(jīng)濟效益為導向的新型年金管理制度。對此，理事會首先應結合我國作為新興資本市場及其所具有的特殊的運行特征，選擇市場共性評價指標，例如設置基金贖回率、凈值增長率、累積收益率和收益波動率等長期收益，建立適合于企業(yè)年金審計的績效評價指標體系，以作為對年金投資管理人經(jīng)營狀況和企業(yè)年金收益管理的主要機制。

5.建設信息交互查詢系統(tǒng)。為能夠使理事會及時了解年金運行情況，應建立較為完善的信息數(shù)據(jù)交互制度。通過構建跨部門數(shù)據(jù)查詢平臺，連接年金托管人、受托人、年金賬戶管理人、年金投資管理人等部門，將各種查詢數(shù)據(jù)進行標準化整理，建立數(shù)據(jù)分析模塊，對年金使用情況及其收益狀況的歷史與現(xiàn)狀、支出與效益、不同年金投資管理人的差異進行分析，使審計結論更具權威性和全面性。

總結

綜上分析可以看以，績效審計為特征的審計制度創(chuàng)新具有目標明確，重點突出，以及確保效率和提升質(zhì)量等優(yōu)點。充分利用質(zhì)量體系指南和審計指標體系，能夠較好地解決當前年金審計中風險控制難、信息披露不透明、資金運作存在“暗箱”等問題，通過建立企業(yè)年金審計專家?guī)熳鳛槠髽I(yè)年金審計“外腦”，保證年金審計的公平性和公正性?？冃徲嬛贫鹊耐茝V和普及將提升我國企業(yè)年金投資效率，促進企業(yè)積極投入年金市場，為養(yǎng)老市場提供資金輔助保障，進而對發(fā)揮推動我國年金市場向著規(guī)范化和規(guī)?；较虬l(fā)展具有深遠的作用。

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