馮天泉 王玉瑩 孟琳

摘 要：近年來，企業(yè)高管腐敗的問題愈演愈烈，一旦發(fā)生腐敗事件對公司就會造成難以估計的損失。如果建立一個良好的的內(nèi)部控制制度，就能夠減少高管腐敗事件的發(fā)生，從而減少公司的損失。從腐敗三角理論出發(fā)，探討內(nèi)部控制與高管腐敗之間的關(guān)系，之后從內(nèi)部控制五要素的角度研究其對高管腐敗的防控作用，提出利用內(nèi)部控制來防范高管腐敗的相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;高管腐敗;防控作用;控制策略

中圖分類號：F272? ? ? ? 文獻標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）12-0104-02

引言

企業(yè)高管腐敗問題一直以來都是一個在全球范圍內(nèi)廣泛存在的一個問題，一旦發(fā)生不但會給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失，而且還會給社會發(fā)展帶來嚴(yán)重的不良影響。究其原因，內(nèi)部控制制度不健全是根本原因之一?；诖?，美國在2002年出臺了《薩班斯法案》，我國也在隨后的幾年內(nèi)認(rèn)識到了內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展，尤其是對防范企業(yè)高管腐敗中的作用，也制定了相關(guān)的文件，要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，防范高管腐敗、財務(wù)風(fēng)險等情況的發(fā)生，從而使得財務(wù)報表信息更加真實可靠，為廣大社會群眾提供一個良好的經(jīng)濟環(huán)境。雖然內(nèi)部控制在我國實施的時間并不長，各項制度還不是很完善，但經(jīng)過了一段時間發(fā)展之后其在企業(yè)管理的過程當(dāng)中也起到了非常重要的積極作用。

一、內(nèi)部控制與腐敗三動因的關(guān)系

從內(nèi)控的角度要反映企業(yè)高管腐敗的產(chǎn)生，可以通過舞弊動因理論來進行解釋。舞弊動因理論最初是由美國的L.B.Sawyer提出，認(rèn)為舞弊現(xiàn)象如果發(fā)生，那么一定與三個條件密不可分，即異常的需要、舞弊機會以及合乎情理。此后，現(xiàn)任美國會計學(xué)會會長W.Steve Albrecht豐富發(fā)展了這一理論，最終提出了舞弊三角理論，認(rèn)為腐敗現(xiàn)象由機會、壓力和借口這三個因素共同組成。內(nèi)部控制與腐敗的三個動因之間都有著很密切的聯(lián)系，而腐敗又是舞弊的一個方面，那么健全內(nèi)部控制制度就能夠有效防范高管腐敗行為的發(fā)生，所以明確內(nèi)部控制與高管腐敗動因的關(guān)系是十分必要的。

1.內(nèi)部控制與機會動因的關(guān)系?，F(xiàn)代公司治理當(dāng)中，各大公司都會聘請職業(yè)經(jīng)理人來管理公司，這就造成企業(yè)管理經(jīng)營權(quán)不會同時存在于一個人的手中，即產(chǎn)生了二權(quán)分離的現(xiàn)象。二權(quán)分離產(chǎn)生的直接后果就是信息的不對稱，以及監(jiān)管力度達不到預(yù)期。企業(yè)的所有者由于不直接參與公司管理之后，對公司的各項經(jīng)營不了解，其產(chǎn)品多少成本能夠產(chǎn)生多大的利潤等并不能得到第一手?jǐn)?shù)據(jù)，這就為高管腐敗的發(fā)生提供了一個機會，并且這種情況下腐敗的發(fā)生也很難被揭發(fā)出來。而在高管腐敗當(dāng)中，機會可以說是其中最關(guān)鍵的因素，只有出現(xiàn)了機會，腐敗行為才能夠真正地轉(zhuǎn)化為實際，在源頭上解決機會的產(chǎn)生對防范高管腐敗是很重要的。內(nèi)部控制制度的實施能夠加強對企業(yè)管理者的監(jiān)督，減少信息不對稱情況的發(fā)生，內(nèi)控制度一旦缺失或者實施不到位的話就會為腐敗提供機會。

2.內(nèi)部控制與壓力動因的關(guān)系。企業(yè)各級員工由于遭受自身或者來自外部的壓力，都可能會成為促使其腐敗的原因。而出現(xiàn)內(nèi)部壓力是因為，企業(yè)的各級員工可能會因為自身對于金錢的追逐、地位的提升而發(fā)生腐敗行為，收受賄賂，買通上下級，對公司各種關(guān)鍵信息隱瞞不報等都形成了腐敗。關(guān)于外部壓力則可能是多方面的，可能在公司正處于準(zhǔn)備融資、上市的關(guān)鍵時期，這個時候一張好看的財務(wù)報表能夠幫助企業(yè)順利地達到既定目標(biāo)。這時腐敗行為就會發(fā)生，譬如賄賂審計人員等行為。非財務(wù)壓力是指為了維護公司信譽、企業(yè)的形象等原因從而出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象，認(rèn)為只有這樣才會幫助公司更好地發(fā)展。這個時候就需要健全內(nèi)部控制的風(fēng)險評估機制，對于可預(yù)見的風(fēng)險應(yīng)提前計劃好應(yīng)急預(yù)案，減少內(nèi)外部壓力的產(chǎn)生。

3.內(nèi)部控制與借口動因的關(guān)系。借口就是指做出腐敗行為的人為開脫自己而找到的合理的理由。一般來說，當(dāng)機會與壓力因素同時存在的話，舞弊實施者就會更加地傾向于為自身的行為找一個合理的解釋，這與員工所處的環(huán)境也有著很大的關(guān)系。這個時候就需要完善內(nèi)部控制的監(jiān)督機制及控制環(huán)境，加大監(jiān)督力度，優(yōu)化控制環(huán)境，防范可能出現(xiàn)的合理化的借口。

由上可知，高管腐敗行為是由機會、壓力、借口這三個因素共同作用下產(chǎn)生的，一旦企業(yè)的內(nèi)部控制缺失，無法防范，腐敗的行為就會發(fā)生。那么，企業(yè)只有持續(xù)地健全內(nèi)部控制建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用，才能夠更好地防范高管腐敗行為的產(chǎn)生。

二、內(nèi)部控制五要素對防范高管腐敗的作用

1.控制環(huán)境在防范高管腐敗中的作用?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制發(fā)揮其作用的基礎(chǔ)，它由企業(yè)的組織框架、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等幾方面組成，是一個公司管理的方式、觀念，如果控制環(huán)境上出現(xiàn)了漏洞，那么就意味著公司的管理方式存在著很大的問題，這就為高管腐敗的產(chǎn)生提供了絕佳的機會，要完善控制環(huán)境，拒絕成為腐敗滋生的溫床。

2.風(fēng)險評估在防范高管腐敗中的作用。風(fēng)險評估要求企業(yè)及時地甄別，認(rèn)識到企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的風(fēng)險，預(yù)計該風(fēng)險發(fā)生的可能性，預(yù)估風(fēng)險發(fā)生會對公司產(chǎn)生的損失。如果風(fēng)險評估機制不健全，對風(fēng)險的預(yù)計不夠恰當(dāng)，就可能對企業(yè)帶來不良影響，從而產(chǎn)生巨大的財務(wù)壓力，進而滋生高管腐敗，所以要健全自身的風(fēng)險評估機制。

3.控制活動在防范高管腐敗中的作用?？刂苹顒泳褪瞧髽I(yè)根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，使用合理的措施，將風(fēng)險降到最低或者企業(yè)可以承受的限度之下。有效的控制措施能更好地使企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)控的目標(biāo)，其中包括業(yè)績評價、授權(quán)、不相容職務(wù)分離等手段，這些措施能夠很大程度上防范高管腐敗機會動因的產(chǎn)生，一個好的控制活動在內(nèi)控中的作用是巨大的。

4.信息與溝通在防范高管腐敗中的作用。在互聯(lián)網(wǎng)時代，信息的收集與傳遞變得非常的方便，然而如何在海量的信息當(dāng)中尋找出對公司發(fā)展有益的信息才是最重要的。信息與溝通是指企業(yè)能夠準(zhǔn)確及時、精準(zhǔn)地收集信息，并確保該信息以合適的方式在企業(yè)內(nèi)部傳遞使用。對信息與溝通的重視能夠提高企業(yè)的營運效率，使管理層的各項決策能夠更加迅速準(zhǔn)確地傳達到企業(yè)各部分，加強上下級員工之間的溝通，有效的信息與溝通方式是防范高管腐敗的重要手段。

5.監(jiān)督在防范高管腐敗中的作用。監(jiān)督是內(nèi)部控制中一個非常重要的環(huán)節(jié)，一切制度的實施都要有監(jiān)督機構(gòu)隨時進行監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部由內(nèi)審部門以及監(jiān)事會來進行監(jiān)督，其監(jiān)督職能實施的力度決定了企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，高管腐敗行為的發(fā)生基本都與監(jiān)督部門的失職有關(guān)。監(jiān)督職能要求企業(yè)向外部發(fā)布的信息真實、可靠、完整，確保其不會對社會公眾產(chǎn)生錯誤的引導(dǎo)，還要評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)控有漏洞要及時加以改進。只有不斷完善監(jiān)督機制，才能有效地防范高管腐敗的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部控制防范高管腐敗的策略

1.完善控制環(huán)境。一個良好的內(nèi)部控制制度必定是建立在一個良好的控制環(huán)境之上的，只有良好的控制環(huán)境才能支持合理的內(nèi)控制度的實施。所以，要想防范高管腐敗的發(fā)生，就一定要完善企業(yè)的控制環(huán)境。要加強企業(yè)管理者內(nèi)部控制的意識，使其能夠深刻地意識到內(nèi)部控制在防范高管腐敗的作用，同時認(rèn)識到腐敗行為會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響。還要加強企業(yè)文化的建設(shè)，建立合理的升職渠道、清晰明確的組織結(jié)構(gòu)，加強現(xiàn)代化管理水平，爭取做到即使在經(jīng)營中出現(xiàn)了機會動因，也會因為其他因素而放棄腐敗。

2.建立健全風(fēng)險評估預(yù)警機制。在企業(yè)的經(jīng)營過程中肯定會出現(xiàn)外部以及內(nèi)部的風(fēng)險，如何提前意識到這些風(fēng)險并制定出相關(guān)的措施是非常重要的，企業(yè)要結(jié)合自身狀況、所處行業(yè)、競爭對手、國家政策的變化等，健全自身的風(fēng)險評估體系，更要建立風(fēng)險預(yù)警機制，防止突發(fā)事件的產(chǎn)生，對風(fēng)險進行分類，制定相應(yīng)的針對性的措施，一旦發(fā)生風(fēng)險能夠及時地拿出應(yīng)對方案，保證將風(fēng)險降到最低。

3.重視內(nèi)外部信息溝通。信息的傳遞與溝通在內(nèi)部控制的實施中是很重要的，是連接企業(yè)上與下、內(nèi)與外之間的橋梁，高效的信息溝通會提高企業(yè)的經(jīng)營運作的效率，信息的及時溝通能夠使管理層了解內(nèi)控制度的執(zhí)行狀況，認(rèn)識到其在實施過程中還有哪些不足從而予以改進。良好的信息與溝通還能夠?qū)⒖刂骗h(huán)境的改變，控制活動的措施等相關(guān)信息及時傳遞使其迅速被各級員工所了解，提高信息的利用效率，從而提高會計信息質(zhì)量，進而減少甚至杜絕高管腐敗的發(fā)生。有些腐敗案件的發(fā)生就是因為信息傳遞不及時才發(fā)生的，也因此給企業(yè)造成了巨大的損失。

4.規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督體系。目前，我國高管腐敗案例發(fā)生的共性問題就是內(nèi)審部職能實施不到位，我國企業(yè)的監(jiān)督方式就是以監(jiān)事會和內(nèi)審部為主體的監(jiān)督體系，如果內(nèi)審部相關(guān)人員的工作只是停留在表面上，沒能深入了解內(nèi)控制度，不清楚內(nèi)部控制在哪一個環(huán)節(jié)最容易出現(xiàn)披露的話，就會給腐敗者提供大量的機會。同時存在的問題是，在企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)審部獨立性較差，很多情況下其與被監(jiān)督者的關(guān)系是上下級的關(guān)系，這就可能會造成實際上的監(jiān)督只是停留在形式上，并沒有深入監(jiān)督，所以要加強內(nèi)審部的獨立性。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是防范高管腐敗的最重要的方式，不能讓其形同虛設(shè)，要加強內(nèi)部監(jiān)督體系，當(dāng)然也不能使監(jiān)督人員權(quán)力過大，這樣容易造成另外一種腐敗行為，還要讓其內(nèi)部員工互相監(jiān)督，真正地做到密不透風(fēng)，這樣才能夠防范高管腐敗的發(fā)生。

高管腐敗行為的頻繁發(fā)生不僅危害到企業(yè)健康長遠的發(fā)展，同時也對社會經(jīng)濟秩序起到了嚴(yán)重的破壞作用，要認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的重要性，利用內(nèi)部控制這一武器來防范高管腐敗的發(fā)生。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭會越來越激烈，健全內(nèi)控制度是這個時代的要求，只有將內(nèi)控制度真正地落實到企業(yè)管理的方方面面，才能夠防范高管腐敗的產(chǎn)生，才能使企業(yè)長遠、健康地發(fā)展。

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