何永麒 李建軍 喻盛霞

[摘要]現(xiàn)金流量表作為財(cái)務(wù)報(bào)表三大主表之一，在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著重要作用。本文闡述了現(xiàn)金流量表的內(nèi)涵及現(xiàn)金流量表分析的重要意義，重點(diǎn)介紹了分析方法和內(nèi)容，指出目前分析的局限性，最后提出增強(qiáng)分析效果的改進(jìn)措施。

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)金流量表;分析方法;局限性

一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)涵與分類(lèi)

（一）內(nèi)涵

現(xiàn)金流量是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要概念，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間通過(guò)一定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和非經(jīng)常性損益項(xiàng)目）而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其總量情況的總稱，即企業(yè)一定時(shí)期的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出數(shù)量。現(xiàn)金流量表是企業(yè)現(xiàn)金流的直觀反映。

（二）現(xiàn)金流量表分類(lèi)

通常情況下，企業(yè)編制直接法現(xiàn)金流量表和間接法現(xiàn)金流量表。目前供電企業(yè)的現(xiàn)金流量表涵蓋現(xiàn)金流量表、間接法現(xiàn)金流量表、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金明細(xì)、支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金明細(xì)等7張報(bào)表。7張表中，僅間接法現(xiàn)金流量表是根據(jù)凈利潤(rùn)調(diào)整轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流，其余6張表相關(guān)現(xiàn)金流量的信息都可以從會(huì)計(jì)記錄中直接獲得，即采用直接法報(bào)告各項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

二、現(xiàn)金流量表分析的重要意義

現(xiàn)金流量表分析有助于管理者充分了解企業(yè)本期及前期現(xiàn)金的流入、流出和結(jié)余，正確評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況，合理評(píng)估企業(yè)盈利能力、償債能力和發(fā)展能力等，科學(xué)預(yù)測(cè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況，有序安排下期資金支付計(jì)劃、還款計(jì)劃、融資計(jì)劃和投資計(jì)劃。

三、現(xiàn)金流量報(bào)表分析方法與內(nèi)容

（一）趨勢(shì)分析

現(xiàn)金流量表趨勢(shì)分析是指將現(xiàn)金流量表放于時(shí)間的維度上，結(jié)合一段時(shí)間的數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向分析，通常為3年或者5年。根據(jù)現(xiàn)金流量表相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)的變化，對(duì)過(guò)去和當(dāng)前企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)形成客觀細(xì)致的認(rèn)知，對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況形成合理有效的預(yù)期。

（二）結(jié)構(gòu)分析

現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析是主要是針對(duì)現(xiàn)金流量主表，分析計(jì)算經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等3大分類(lèi)中，每項(xiàng)明細(xì)活動(dòng)的資金流入、流出、凈值在總流入、流出及凈值中所占的比例，掌握資金變動(dòng)的主要原因。結(jié)構(gòu)分析直觀地告訴信息使用者資金來(lái)自哪里（是股東注資、售電收入還是政府補(bǔ)助）、用去何處（是購(gòu)電結(jié)算、購(gòu)建固定資產(chǎn)還是對(duì)子企業(yè)增資擴(kuò)股）、因何增加變動(dòng)（是售電量上漲、購(gòu)電費(fèi)下降是投資流出增加）。

（三）勾稽分析

現(xiàn)金流量表與其他報(bào)表之間存在非常緊密的勾稽關(guān)系，它們互相獨(dú)立，但內(nèi)容信息互相補(bǔ)充，互相檢驗(yàn)，向財(cái)務(wù)信息使用者呈現(xiàn)出更加全面的財(cái)務(wù)信息。現(xiàn)金流量表與利潤(rùn)表勾稽，可以分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流中凈利潤(rùn)的貢獻(xiàn)額，直觀展示企業(yè)落袋為安的收益，反映企業(yè)未來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的可能性。現(xiàn)金流量表與固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等報(bào)表結(jié)合，可以分析出本年購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金數(shù)量是否符合邏輯：與人工成本表勾稽，可以分析本年支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金是否填報(bào)正確。

（四）特定項(xiàng)目分析

為加強(qiáng)精益化管理，需對(duì)特定現(xiàn)金流項(xiàng)目單獨(dú)細(xì)化填報(bào)分析，如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金明細(xì)、支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金明細(xì)等5張表，就是基于對(duì)現(xiàn)金流抵消項(xiàng)目的明細(xì)管理要求設(shè)定填報(bào)的。

四、現(xiàn)金流量表分析的局限性

（一）意識(shí)思維局限

部分單位財(cái)務(wù)人員仍停留在“財(cái)務(wù)即做賬”的認(rèn)識(shí)層面，不理解現(xiàn)金流量表的重要意義，對(duì)待現(xiàn)金流量表敷衍了事，為滿足稽核關(guān)系而做表?，F(xiàn)金流量表沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值。

（二）數(shù)據(jù)可靠性局限

數(shù)據(jù)是分析的基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量表分析是以現(xiàn)金流量表提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為前提，因而數(shù)據(jù)可靠性制約著現(xiàn)金流分析。目前供電企業(yè)現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)還存在下列問(wèn)題：

1.錯(cuò)選、亂選現(xiàn)金流明細(xì)分類(lèi)

目前各單位對(duì)資金收支賬務(wù)處理時(shí)選擇現(xiàn)金流大類(lèi)不會(huì)出錯(cuò)，但是基于每個(gè)現(xiàn)金流大類(lèi)下還有很多明細(xì)分類(lèi)，各單位在入賬是選擇現(xiàn)金流明細(xì)分類(lèi)時(shí)經(jīng)常錯(cuò)選、亂選，如售電收到的基金計(jì)入“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還計(jì)人“收到的稅費(fèi)返還”，支付臨時(shí)用工薪酬計(jì)入“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”等。

2.為滿足報(bào)表稽核關(guān)系隨意調(diào)整現(xiàn)金流

現(xiàn)金流量表與成本費(fèi)用表、在建工程表、固定資產(chǎn)表等存在勾稽關(guān)系?，F(xiàn)金流量表稽核時(shí)，稽核提示報(bào)錯(cuò)，部分單位不查找差異原因，直接按錯(cuò)報(bào)提示隨意調(diào)整至“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流”、“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流”。年底清理時(shí)，因數(shù)據(jù)量大，加上隨意調(diào)整，這兩個(gè)現(xiàn)金流分類(lèi)無(wú)法落實(shí)到明細(xì)內(nèi)容上。

3.現(xiàn)金流抵消表填報(bào)不規(guī)范

上下級(jí)經(jīng)營(yíng)性資金往來(lái)，月底未進(jìn)行數(shù)據(jù)抵消，造成報(bào)表虛增現(xiàn)金流發(fā)生額。地市供電公司給所屬縣公司撥付生產(chǎn)款、工程款，月底未進(jìn)行抵消清理，導(dǎo)致公司匯總層面部分現(xiàn)金流虛增發(fā)生額。抵消表數(shù)據(jù)缺失、業(yè)務(wù)內(nèi)容和對(duì)方所屬二級(jí)單位名稱填報(bào)不規(guī)范，導(dǎo)致集團(tuán)合并數(shù)據(jù)難以加工處理。

五、提升現(xiàn)金流分析效果的措施

（一）重視現(xiàn)金流量表管理與分析

要深刻認(rèn)識(shí)到現(xiàn)金流量表對(duì)管理經(jīng)營(yíng)的重要性，更多發(fā)揮財(cái)務(wù)管理功能，而非財(cái)務(wù)記賬功能。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，灌輸強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流規(guī)范的重要意義，年底嚴(yán)控?zé)o故隨意調(diào)整現(xiàn)金流。

（二）提高現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性

1.梳理現(xiàn)金流分類(lèi)明細(xì)項(xiàng)，控制每個(gè)科目入賬時(shí)可選擇的現(xiàn)金流分類(lèi)，如應(yīng)付工程款對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流只能選“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”，做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的源頭控制。

2.合理設(shè)計(jì)現(xiàn)金流量表，建立現(xiàn)金流抵消網(wǎng)間數(shù)據(jù)、省內(nèi)數(shù)據(jù)月度臺(tái)賬，將年度清理細(xì)化到月度清理，加強(qiáng)現(xiàn)金流量表月度管理，避免年度突擊，做好現(xiàn)金流過(guò)程管控。

3.結(jié)合月度、年度現(xiàn)金流報(bào)表審核情況，查漏補(bǔ)缺，做好現(xiàn)金流后評(píng)價(jià)。