朱麗婷

摘要：在企業(yè)內(nèi)部管理實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制通常是提高其內(nèi)部管理水平、維持良好發(fā)展?fàn)顩r的主要手段，但是受管理理念和實(shí)施成本等各種因素的制約，部分企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中存在諸多問題，因此分析探討企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及其優(yōu)化具有實(shí)踐指導(dǎo)意義。本文在分析企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制優(yōu)化積極意義的基礎(chǔ)上，總結(jié)其在實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題，并基于此提出相應(yīng)的優(yōu)化策略，意在為企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升和維持良好發(fā)展?fàn)顩r提供有益參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;企業(yè);問題;優(yōu)化策略

一、內(nèi)部控制概述

對(duì)于內(nèi)部控制的概念界定有靜態(tài)和動(dòng)態(tài)之分，其中靜態(tài)的內(nèi)部控制與各種控制制度有關(guān)，可以界定為企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的合規(guī)合法性、資產(chǎn)的安全性、財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性等運(yùn)營(yíng)管理目標(biāo)而在內(nèi)部所制定和實(shí)施的管理方法和制度的統(tǒng)稱，而動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制則把內(nèi)部控制概念界定為一個(gè)為實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)管控目標(biāo)的動(dòng)態(tài)過程。本文以靜態(tài)的內(nèi)部控制概念所界定的內(nèi)容為研究對(duì)象，按照我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，內(nèi)部控制主要涉及控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大框架要素。

二、企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制優(yōu)化的積極意義分析

企業(yè)之所以要進(jìn)行內(nèi)部控制優(yōu)化，主要是因?yàn)橥晟频膬?nèi)部控制機(jī)制對(duì)企業(yè)具有三個(gè)方面的積極意義：一是具有統(tǒng)合整體的作用，即完善的內(nèi)部控制機(jī)制能夠?qū)ζ髽I(yè)的每個(gè)崗位職責(zé)權(quán)限和每個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的分配和規(guī)范，從而有利于企業(yè)在實(shí)現(xiàn)資源整合的同時(shí)有效防范了業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);二是具有較高的制約和激勵(lì)作用，即完善有效的內(nèi)部控制機(jī)制能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)員工進(jìn)行較為嚴(yán)格的考核監(jiān)督，從而為獎(jiǎng)懲工作的開展提供了基礎(chǔ)參考數(shù)據(jù);三是對(duì)于會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性具有保障作用，即完善有效的內(nèi)部控制機(jī)制在控制企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)流程的同時(shí)有效防范了運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，從而在一定程度上保障了企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性和真實(shí)性，從而在客觀上為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性提供了制度保障。

三、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題

如上文所述，雖然完善有效的內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理來說具有多方面的積極意義，但是在實(shí)務(wù)中受管理理念和實(shí)施環(huán)境及成本等各項(xiàng)因素的制約，當(dāng)前我國(guó)多部分企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中存在諸多問題，主要體現(xiàn)在：

（一）控制環(huán)境的薄弱性特征較為明顯

控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的先決條件和基礎(chǔ)，其完善與否直接對(duì)后續(xù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施具有較大的影響作用。在實(shí)務(wù)中部分企業(yè)存在內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱的問題，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是企業(yè)管理層及員工對(duì)內(nèi)部控制的重視度不足，認(rèn)為內(nèi)部控制難以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較為直觀的影響，并且需要投入較高的人力和財(cái)力資源，因此在進(jìn)行內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行過程中不夠嚴(yán)謹(jǐn)，沒有嚴(yán)格遵循“控制目標(biāo)—控制流程—控制點(diǎn)—控制措施”的思路進(jìn)行內(nèi)部控制體系的構(gòu)建;另一方面則是缺乏必要的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境，在實(shí)務(wù)中企業(yè)的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和評(píng)價(jià)主要來源內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部監(jiān)督，但是當(dāng)前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，被形式化的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，從而使得內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境缺失。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不夠健全

風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，難以完全規(guī)避，因此內(nèi)部控制的核心目標(biāo)之一即是實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估與防范。在實(shí)際工作中，部分企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不夠健全的問題，具體體現(xiàn)在：一是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，即企業(yè)一方面缺乏收集信息識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)工作，另一方面則沒有建立必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系來對(duì)企業(yè)可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)有效的分析與衡量;二是風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估不夠準(zhǔn)確，即企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)管理過程中因缺乏健全有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估時(shí)以管理層的主觀判斷為主，從而造成對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估不夠準(zhǔn)確，難以及時(shí)采取有效對(duì)策加以應(yīng)對(duì)。

（三）控制活動(dòng)的管控力度不足

當(dāng)前多數(shù)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中存在的一個(gè)主要問題即是控制活動(dòng)的管控力度不足問題：一方面是企業(yè)的控制活動(dòng)涉及的內(nèi)容不夠全面，沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全覆蓋，從而造成企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)的管控力度受到一定的影響，例如多數(shù)企業(yè)在合同管理控制方面就較為缺乏，既沒有專門的合同審核部門，同時(shí)也缺乏必要的合同審核牽制機(jī)制，合同管理方面容易存在風(fēng)險(xiǎn);另一方面是會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的管控有效性較差，沒有在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的控制細(xì)節(jié)方面進(jìn)行精細(xì)化設(shè)計(jì)。

四、企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制優(yōu)化的策略

從上文的分析可以看到，正因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中存在上述這些主要問題，從而造成企業(yè)的內(nèi)部控制有效性受到較大影響，控制效果難達(dá)預(yù)期，亟待優(yōu)化?；诖?，筆者結(jié)合上述問題和內(nèi)部控制的相關(guān)理論體系，建議從以下角度采取策略對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化：

（一）對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境予以完善

針對(duì)當(dāng)前多數(shù)企業(yè)存在控制環(huán)境較為薄弱的問題，建議從以下兩個(gè)角度采取措施對(duì)其加以優(yōu)化完善：一方面企業(yè)管理層和一般員工應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，并對(duì)既有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行梳理，進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，針對(duì)內(nèi)部控制制度存在的重大缺陷要嚴(yán)格遵循“控制目標(biāo)—控制流程—控制點(diǎn)—控制措施”的思路對(duì)相關(guān)制度予以完善，從而為內(nèi)部控制的實(shí)施提供一個(gè)完善的制度體系環(huán)境;另一方面則是要通過提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性來為內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境，從而客觀上為內(nèi)部控制制度的順利有效執(zhí)行掃除障礙。

（二）健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

對(duì)于企業(yè)來說要健全其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，須按照以下步驟來進(jìn)行：首先是在企業(yè)內(nèi)部結(jié)合外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身的發(fā)展?fàn)顩r來確定企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，并據(jù)此制定戰(zhàn)略方案，進(jìn)而根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略來構(gòu)建適合企業(yè)實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理體系;其次是要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別意識(shí)，即要在企業(yè)內(nèi)部推行全員參與的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，從而全面提高企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí);最后是在企業(yè)內(nèi)部搭建風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別預(yù)警指標(biāo)體系來提高風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)測(cè)和衡量能力，并據(jù)此設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，這樣既能實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)警，同時(shí)也明確了風(fēng)險(xiǎn)的事中控制對(duì)策，從而有效降低了風(fēng)險(xiǎn)造成經(jīng)濟(jì)損失的可能性。

（三）提升企業(yè)控制活動(dòng)的管控力度

在實(shí)務(wù)中企業(yè)可以通過改善控制活動(dòng)的覆蓋面和提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的精細(xì)化程度來全面提升企業(yè)控制活動(dòng)的管控力度：在改善控制活動(dòng)覆蓋面的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循成本效益、全面性和重點(diǎn)性三個(gè)基本原則，即不僅要實(shí)現(xiàn)控制活動(dòng)對(duì)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全覆蓋，同時(shí)還要兼顧效益性和突出控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及環(huán)節(jié);在提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的精細(xì)化程度方面，一方面要通過明確不相容會(huì)計(jì)崗位的嚴(yán)格分離以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理必須遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等合規(guī)性方面的規(guī)定，從而來做好自身的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)控制，另一方面則要從財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可靠和完整性三個(gè)方面來做好報(bào)告活動(dòng)的質(zhì)量管控，進(jìn)而提高企業(yè)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)控制。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理水平的改善和綜合競(jìng)爭(zhēng)力的提升具有較強(qiáng)的促進(jìn)作用，然而在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中部分企業(yè)受各種因素的制約和影響存在較多問題，存在優(yōu)化的必要。本文在總結(jié)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中存在主要問題的基礎(chǔ)上，分別從三個(gè)角度提出了相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策，旨在改善企業(yè)的內(nèi)部控制水平，為其持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

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