葛雯

一、“營改增”政策背景

依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]3號公告）的精神，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱：營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。這意味著，從2016年5月1日起，全鏈條覆蓋的增值稅將全面替代營業(yè)稅，已在我國施行了二十余年的營業(yè)稅將退出歷史舞臺，持續(xù)了四年多的營改增也將正式收官。

二、增值稅的基本原理

（一）增值稅的基本概念

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。是以商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（二）增值稅的計稅方法

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

1.一般計稅方法

一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額

當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率

一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額一含稅銷售額÷（1+稅率）

2.簡易計稅方法

簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額一含稅銷售額÷（1+征收率）

（三）增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別

營業(yè)稅和增值稅均屬于流轉(zhuǎn)稅，但在計稅原理、計稅基礎(chǔ)、稅率、發(fā)票、征收管理等方面存在差異，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績影響形式和影響程度是不同的，因此，企業(yè)對這兩種稅在日常管理中應(yīng)使用不同的管理手段和方法。主要不同點見下表：

三、具體管理要求

（一）采用簡易征收方式計稅的要求

（1）用于簡易征收方式計稅項目，對應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣;若獲取增值稅專用發(fā)票，必須在入賬當(dāng)月進行轉(zhuǎn)出。

（2）同一房產(chǎn)（按房產(chǎn)證確認(rèn)）、項目一經(jīng)選擇簡易計稅方法，36個月內(nèi)不得變更。

（3）選擇簡易征收方式計稅的項目，需于主管稅務(wù)局辦理稅務(wù)備案手續(xù)，并提供《一般納稅人簡易征收申請審批表》;工程老項目采用簡易征收辦法的，需提供《營改增老項目備案申請表》或《營改增建筑服務(wù)業(yè)選擇簡易計稅方式的老項目備案登記匯總表》。簡易征收備案的其他資料以各區(qū)主管稅務(wù)局要求為準(zhǔn)。

（二）項抵扣指引

此次營改增試點業(yè)務(wù)除行政事業(yè)性收費、政府基金等取得財政性票據(jù)（財政部監(jiān)制），根據(jù)規(guī)定不得開具增值稅專票的業(yè)務(wù)事項外，一般均應(yīng)取得增值稅票獲取進項抵扣，包括小規(guī)模納稅人可由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專票（年不含稅收入<36萬元的小規(guī)模納稅人免稅收入除外），個人房屋出租和銷售可由稅務(wù)機關(guān)代開專票以及采用簡易計稅辦法的業(yè)務(wù)（固定資產(chǎn)出售采用簡易計稅辦法除外）。

以下特殊情形除外：

（1）差額征稅及比例抵扣的特殊情形。①勞務(wù)派遣費：一般納稅人勞務(wù)派遣公司采用一般計稅法的，按向派遣公司支付的全部費用獲取6%增值稅率專票予以抵扣;采用差額征稅方法的，僅對于全部支付費用中扣除勞務(wù)派遣人員工資、福利、社保等后的余額按5%征收率獲取增值稅專票進行抵扣，向勞務(wù)派遣人員支付的費用只能獲取增值稅普通發(fā)票。②旅游公司代辦的會議、住宿費等：旅游公司采用差額征稅辦法的，僅能就全部支付款扣除旅游公司向其他單位購買服務(wù)后的余額開具增值稅專票獲得6%的抵扣率，旅游公司向其他單位購買服務(wù)轉(zhuǎn)付的費用只能開具增值稅普通發(fā)票。因此，后續(xù)各單位應(yīng)盡可能避免通過旅游公司代辦會議、住宿業(yè)務(wù)而無法獲得進項抵扣。

（2）《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定的不得抵扣增值稅進項稅的形式。

（3）適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

（三）兼營

兼有不同稅率、不同征收率、不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

（四）合同管理

合同是業(yè)務(wù)性質(zhì)確定的重要依據(jù)，合同簽訂階段主要是關(guān)注合同涉稅條款的修改，以便將“營改增”中涉及的對客戶、分包商、供應(yīng)商等應(yīng)對管理措施通過合同的形式予以落實。

（1）由于增值稅是價外稅，為了避免后續(xù)結(jié)算過程中出現(xiàn)爭議，合同中必須寫明適用稅率、合同價款、稅款、合計金額以及發(fā)票類型。

（2）嚴(yán)格根據(jù)實際業(yè)務(wù)選擇適用的合同模板，對同時提供貨物又涉及服務(wù)的混合銷售，建議分別簽訂合同;或在同一合同中分別注明不同業(yè)務(wù)的適用稅率、合同價款及稅額等;且每項約定的涉稅事項應(yīng)與適用的增值稅稅率相符合，避免被認(rèn)定為未分別核算，從而從高征稅。

（3）在合同中需注明增值稅開票信息，并確保準(zhǔn)確無誤，以便后續(xù)開具增值稅發(fā)票。

（4）合同中應(yīng)明確增值稅發(fā)票的傳遞方式及傳遞時間，避免增值稅發(fā)票在傳遞過程中遺失，同時確保增值稅進項稅額的“應(yīng)抵盡抵”。

四、結(jié)束語

由于本次“營改增”試點時間緊，相關(guān)政策還有待于進一步明確，因此各單位應(yīng)高度重視，加強學(xué)習(xí)，認(rèn)真落實，做好內(nèi)部宣貫，嚴(yán)格執(zhí)行擴圍后上海公司在銷項側(cè)管理、進項側(cè)管理、合同管理、發(fā)票管理等方面的要求，努力降低營改增政策變化對上海公司的影響。對由于違反稅法和上海公司管理辦法相關(guān)要求，影響上海公司進項抵扣率，造成稅負(fù)增加的行為，將依據(jù)績效考核標(biāo)準(zhǔn)追究相關(guān)單位、部門和人員的責(zé)任。