王昕

[摘要]本文基于政府會(huì)計(jì)改革背景，梳理出政府會(huì)計(jì)制度改革創(chuàng)新及其對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露的影響，對(duì)提高政府會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提出合理建議，希望給予我國(guó)政府部門(mén)以參考和借鑒。

[關(guān)鍵詞]政府會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)信息 披露

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域正在進(jìn)行如火如荼的改革。2019年1月1日，財(cái)政部頒布的《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》全面實(shí)施。新制度更加標(biāo)準(zhǔn)化和體系化，提高了政府會(huì)計(jì)核算的工作效率和準(zhǔn)確率，也有利于提升政府會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。因此，基于政府會(huì)計(jì)制度改革，對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題進(jìn)行研究，具有十分重要的意義。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革的創(chuàng)新及影響

（一）統(tǒng)一政府會(huì)計(jì)概念框架的建立

我國(guó)政府及其各行政事業(yè)單位，都將《會(huì)計(jì)法》和《預(yù)算法》作為會(huì)計(jì)工作的行為準(zhǔn)則。此外，按照行業(yè)和性質(zhì)不同，還遵循著其他相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和辦法。但由于這些標(biāo)準(zhǔn)和辦法的系統(tǒng)性及全面性較差，使政府會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量無(wú)法得到保證，政府很難為信息使用者提供有效的會(huì)計(jì)信息。即使加大監(jiān)管力度，效果也極為有限。新制度統(tǒng)一了現(xiàn)行各項(xiàng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，包括《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和醫(yī)院，高等學(xué)校等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。通過(guò)會(huì)計(jì)制度的有機(jī)整合，大大提高了政府各部門(mén)、各單位會(huì)計(jì)信息的可比性，為合并單位、部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表和逐級(jí)匯總編制部門(mén)決算奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)?？梢哉f(shuō)，新制度從源頭上為提升政府信息披露質(zhì)量提供了可行性。

（二）雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告模式的構(gòu)建

《政府會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的核算模式進(jìn)行了補(bǔ)充和完善，開(kāi)創(chuàng)了全新的“3+5要素”，在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的“雙功能”，“雙基礎(chǔ)”是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費(fèi)用，便于厘清政府的家底和債務(wù)，準(zhǔn)確反映單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本等;對(duì)預(yù)算收支按收付實(shí)現(xiàn)制核算，反映了預(yù)算執(zhí)行信息。通過(guò)將上述8要素作為政府財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，大大擴(kuò)展了政府會(huì)計(jì)信息披露的全面性?！半p報(bào)告”模式是指決算報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)告，意味著政府會(huì)計(jì)披露的模式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，為政府會(huì)計(jì)信息披露工作的改革發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍

在資產(chǎn)方面，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容;還增加了“研發(fā)支出”科目，便于準(zhǔn)確反映單位自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本。在負(fù)債方面，增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容，反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。由此可見(jiàn)，新制度可以全面核算政府各類資產(chǎn)，客觀反映政府運(yùn)行成本，便于政府加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理，科學(xué)評(píng)價(jià)政府的運(yùn)營(yíng)績(jī)效，同時(shí)提升了政府會(huì)計(jì)信息披露的完整性。

三、提高政府會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的建議

（一）豐富政府會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息使用者主要包括政府機(jī)關(guān)、社會(huì)公眾和監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。不同的需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容有不同的要求。因此，豐富政府會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，是提高政府會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的重要途徑。用政府債務(wù)信息來(lái)舉例，由于我國(guó)具體國(guó)情的原因，大量負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債很難在報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。在新制度明確增加預(yù)計(jì)負(fù)債等核算內(nèi)容后，必須確認(rèn)、計(jì)量政府債務(wù)，并體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中，還可以采用表外披露，用報(bào)表附注等方式披露預(yù)計(jì)負(fù)債的形成原因、類別及數(shù)額增減變動(dòng)情況。政府在提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息時(shí)，也可有效控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善政府會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制

會(huì)計(jì)報(bào)告作為政府會(huì)計(jì)信息的主要載體，對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露的程度和質(zhì)量造成直接的影響。在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革過(guò)程中，建立完善且規(guī)范的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系尤為關(guān)鍵。具體表現(xiàn)為，政府部門(mén)可以附加歷史數(shù)據(jù)信息，從而將政府的財(cái)政情況告知給社會(huì)公眾，便于社會(huì)公眾對(duì)政府部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督。為進(jìn)一步保證政府會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，有必要引入獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的專業(yè)審計(jì)，實(shí)施客觀獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)和監(jiān)察，增強(qiáng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性。與此同時(shí)，還要對(duì)政府會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序和披露時(shí)限加以界定和明確，在公布方式上，政府部門(mén)也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，借助網(wǎng)絡(luò)、新媒體等信息技術(shù)披露會(huì)計(jì)信息。

（三）加大政府內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)管

在新制度施行的背景下，政府部門(mén)需要基于《政府會(huì)計(jì)制度》，結(jié)合部門(mén)實(shí)際情況，建設(shè)符合自身財(cái)會(huì)工作開(kāi)展需要的內(nèi)部控制制度。這樣一來(lái)，政府部門(mén)才能對(duì)不同類型的業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化管理，使各部門(mén)明確自身的權(quán)責(zé)，保證《政府會(huì)計(jì)制度》落實(shí)的質(zhì)量。此外，為進(jìn)一步滿足政府會(huì)計(jì)信息全面披露的需求，還要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，重點(diǎn)關(guān)注政府成本構(gòu)成，明確成本控制目標(biāo)，對(duì)政府資金使用和支出內(nèi)容進(jìn)行管控，對(duì)政府進(jìn)行成本管理，為未來(lái)披露政府成本信息創(chuàng)造有利條件。

（四）對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行完善

在會(huì)計(jì)制度改革背景下，法律的作用毋庸置疑。健全各種財(cái)政審計(jì)和信息披露制度法規(guī)，是提升政府會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的有效措施。我們可以將行政法規(guī)作為著力點(diǎn)，如對(duì)《政府會(huì)計(jì)信息公開(kāi)條例》補(bǔ)充規(guī)定，進(jìn)一步明確政府會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容、披露方式和披露責(zé)任等。對(duì)于信息使用者，應(yīng)貫徹以人為本的理念，規(guī)定公民與國(guó)家機(jī)關(guān)享有平等的權(quán)利，保證公民的知情權(quán)，并將會(huì)計(jì)信息披露列為政府應(yīng)盡的職責(zé)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露提出了更高的要求，為此，完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系、健全政府會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制和制度、加強(qiáng)政府內(nèi)部控制制度建設(shè)、通過(guò)法律法規(guī)對(duì)政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督等措施的實(shí)施，能夠推動(dòng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露健康發(fā)展。