錢巍

[摘 要]我國(guó)政府對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的規(guī)劃在近年來(lái)逐步深化，要通過(guò)宏觀的調(diào)控來(lái)穩(wěn)定房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展，稅收政策是政府在近年宏觀調(diào)控中使用最多的調(diào)控措施，在當(dāng)前環(huán)境中房地產(chǎn)企業(yè)要對(duì)國(guó)家稅收政策作出充足的認(rèn)識(shí)，并依據(jù)稅法要求和自身發(fā)展需要對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，為企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力奠定基礎(chǔ)。文章針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行淺析，并依據(jù)筆者觀點(diǎn)提出幾點(diǎn)防控建議，以期有助于讀者借鑒，不當(dāng)之處望不吝指正。

[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn);稅收;風(fēng)險(xiǎn)

[中圖分類號(hào)]F812.42

1 前 言

伴隨房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)政府為有效規(guī)劃房地產(chǎn)市場(chǎng)，增強(qiáng)了對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)行業(yè)的監(jiān)管力度，雖然通過(guò)推進(jìn)城鎮(zhèn)化建設(shè)等政策性建設(shè)，擴(kuò)大內(nèi)需來(lái)增加市場(chǎng)活力，但政府著手對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控，推動(dòng)房?jī)r(jià)的穩(wěn)步發(fā)展，使得房地產(chǎn)市場(chǎng)的成交價(jià)格趨于下降，房地產(chǎn)行業(yè)整體的融資渠道因市場(chǎng)前景原因被縮減，且政府通過(guò)制定稅收政策等方式對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行了管控，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，給房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)，同時(shí)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)而言又是一次深入的風(fēng)險(xiǎn)管控契機(jī)，房地產(chǎn)企業(yè)能夠在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善自身內(nèi)部運(yùn)營(yíng)機(jī)制，可以奠定自身可持續(xù)發(fā)展實(shí)力。

2 房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)概述

2.1 土地取得環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

在我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)中，土地取得成本占據(jù)了房地產(chǎn)開發(fā)成本的40%左右，由于土地交易對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉稅稅目較多，且金額巨大，所以我國(guó)各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)審計(jì)時(shí)都將其列為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)房地產(chǎn)行業(yè)中因土地使用權(quán)的取得行為引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的案例也比比皆是。首先，房地產(chǎn)企業(yè)在土地取得環(huán)節(jié)，賣方為了轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)往往需要房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)承擔(dān)開具發(fā)票所帶來(lái)的稅金，而房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)采取名目眾多的稅務(wù)籌劃措施來(lái)規(guī)避。其次，房地產(chǎn)企業(yè)在獲取土地使用權(quán)過(guò)程中難以避免地要支付安置費(fèi)等拆遷費(fèi)用，且這部分金額支付對(duì)象往往是個(gè)人，導(dǎo)致大額的拆遷支出無(wú)法獲取發(fā)票，部分房地產(chǎn)項(xiàng)目部對(duì)該部分缺失進(jìn)行利用，虛列成本來(lái)降低項(xiàng)目稅負(fù)，在短期可以提升項(xiàng)目?jī)衾?，但是就長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言，給企業(yè)帶來(lái)極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，對(duì)于自建自銷的房地產(chǎn)企業(yè)而言，在生產(chǎn)過(guò)程中企業(yè)所需要的建筑材料、人工成本、社會(huì)環(huán)境都會(huì)給項(xiàng)目部以虛列成本的機(jī)會(huì)，砂石料、無(wú)資質(zhì)的施工隊(duì)伍、雜亂的市場(chǎng)環(huán)境得不到好的應(yīng)對(duì)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本項(xiàng)目的雜亂和不真實(shí)，在稅務(wù)角度而言，企業(yè)無(wú)論是在主稅還是附加稅方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)被無(wú)限擴(kuò)大，因?yàn)樾袠I(yè)特性，大多房地產(chǎn)企業(yè)的每一個(gè)項(xiàng)目都直接關(guān)乎企業(yè)的生存，一旦某一個(gè)項(xiàng)目得不到好的管控，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必將會(huì)引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以外的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力和核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

2.2 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的在于所有者利益的最大化，特別是在“營(yíng)改增”之前，我國(guó)建筑企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅稅制的原因，導(dǎo)致其管理比較松散粗放，部分房地產(chǎn)企業(yè)為保障自身利益最大化，采取虛報(bào)營(yíng)業(yè)收入方式逃避稅收，“營(yíng)改增”之后采取稅收籌劃方式規(guī)避和籌劃自身稅負(fù)。稅務(wù)籌劃在房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可避免，但是部分房地產(chǎn)企業(yè)的稅籌方式有違稅法要求，導(dǎo)致企業(yè)在納稅人角度的義務(wù)未及時(shí)履行，在企業(yè)未來(lái)的發(fā)展中會(huì)產(chǎn)生必然的損失。以房地產(chǎn)企業(yè)售后回購(gòu)的融資經(jīng)營(yíng)為例，房地產(chǎn)企業(yè)為彌補(bǔ)自身資金流缺陷，在眾多融資方式中可能會(huì)選擇售后回購(gòu)的融資方式，售后回購(gòu)雖然是房地產(chǎn)企業(yè)較為常見(jiàn)的融資方式，但是其本質(zhì)是否屬于金融保險(xiǎn)范疇卻不一定，在合同的簽訂過(guò)程中如果約定了回購(gòu)金額以市場(chǎng)金額為準(zhǔn)，那么企業(yè)采取金融保險(xiǎn)業(yè)的稅金計(jì)提和繳納方式則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)在合同中明確以市場(chǎng)價(jià)格收售房屋屬于不動(dòng)產(chǎn)交易，無(wú)論是在出售還是在回購(gòu)環(huán)節(jié)，都需要繳納增值稅以及相應(yīng)的附加稅，而并非僅接受金融公司的融資增值稅發(fā)票。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，一旦認(rèn)識(shí)不到該部分的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)所需資金額較大;一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該項(xiàng)融資屬于不動(dòng)產(chǎn)交易，大額的融資合同會(huì)給企業(yè)帶來(lái)大額的滯納金的罰款，屬于嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)失控問(wèn)題。

3 房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控建議

3.1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度建設(shè)

對(duì)于企業(yè)管理而言，制度化建設(shè)可以大大提升企業(yè)管理效率，房地產(chǎn)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制，首先要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全面防控：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在傳統(tǒng)的認(rèn)知中就是財(cái)務(wù)部門把控好賬目，有效規(guī)避賬務(wù)問(wèn)題，就能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是就目前的財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顟B(tài)來(lái)看，通過(guò)財(cái)務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控在職能角度來(lái)看難以有效實(shí)現(xiàn)，房地產(chǎn)企業(yè)要有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要在源頭進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全面管控。其次是規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)操作細(xì)則，關(guān)鍵部門、關(guān)鍵崗位必須對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著充足的認(rèn)知，特別是財(cái)務(wù)、采購(gòu)等直接涉稅的部門，對(duì)企業(yè)建設(shè)的稅務(wù)防控制度制定嚴(yán)格的規(guī)范，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)。最后是動(dòng)態(tài)調(diào)整，制度要具備穩(wěn)定性，但是同時(shí)要具備靈活性，要實(shí)時(shí)針對(duì)企業(yè)發(fā)展需求來(lái)訂正，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作要由事后彌補(bǔ)向事前防控、事中抵御方面來(lái)發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)必須要實(shí)時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)政策，據(jù)以調(diào)整企業(yè)的管控措施。

3.2 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境中應(yīng)大力加強(qiáng)自身的內(nèi)部組織架構(gòu)建設(shè)和完善，內(nèi)部控制工作可以有效提升房地產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略部署工作的執(zhí)行效率，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言，房地產(chǎn)企業(yè)可加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于各項(xiàng)目中合同、法律要件的審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部合同的簽訂、履約等行為與稅務(wù)的統(tǒng)籌管理，防范房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門、法律部門以外的部門和個(gè)人在簽訂合同過(guò)程中給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，在企業(yè)內(nèi)部控制制度中應(yīng)明確業(yè)財(cái)融合，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)與業(yè)務(wù)部門核對(duì)本期業(yè)務(wù)，并以財(cái)務(wù)視角分析企業(yè)所參與的活動(dòng)是否會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并以最小的代價(jià)進(jìn)行及時(shí)地彌補(bǔ)。

3.3 實(shí)時(shí)關(guān)注房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)政策變化

房地產(chǎn)行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相比較企業(yè)行業(yè)而言要高的根本原因在于國(guó)家對(duì)于市場(chǎng)的調(diào)控，國(guó)家會(huì)出于不同的發(fā)展需求對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行規(guī)劃，行之有效的方式就是稅務(wù)調(diào)整，加之地方政府出于地區(qū)發(fā)展角度考慮，會(huì)在地區(qū)實(shí)施具有地區(qū)特色的稅務(wù)調(diào)整，房地產(chǎn)企業(yè)要提升對(duì)國(guó)家和地區(qū)的稅收制度和政策調(diào)整的敏感度，及時(shí)調(diào)整自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部署和稅務(wù)籌劃工作，避免使企業(yè)的稅務(wù)籌劃成為偷稅漏稅行為。這里所講的關(guān)注稅務(wù)政策變化并非指淺顯的稅制變化、計(jì)提模式變化等操作細(xì)則，而是通過(guò)政策了解國(guó)家和地區(qū)對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的態(tài)度，淺層次來(lái)說(shuō)是強(qiáng)化企業(yè)對(duì)稅務(wù)政策的理解能力，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不違背國(guó)家稅收制度;深層次來(lái)說(shuō)是滿足企業(yè)稅務(wù)需求，使得企業(yè)能夠在合理合法的范疇內(nèi)控制自身稅負(fù)，避免造成資金流短期內(nèi)的大幅波動(dòng)和流失，穩(wěn)定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)根基。

4 結(jié) 論

房地產(chǎn)企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)眾多行業(yè)中相比較而言是比較多的，并且因?yàn)榭陀^環(huán)境和制度帶來(lái)的無(wú)法避免或者是可控性較小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在的，所以房地產(chǎn)企業(yè)要在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法做到的，筆者建議房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)好完整的組織架構(gòu)和完善的內(nèi)部控制體系，增強(qiáng)對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力，進(jìn)一步來(lái)強(qiáng)化自身對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，為以后的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避奠定基礎(chǔ)，從根本上提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

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