摘? 要：國(guó)立科研機(jī)構(gòu)作為國(guó)家社會(huì)公共服務(wù)職能部門(mén)扮演著重要的角色，加強(qiáng)其內(nèi)部控制審計(jì)具有重要現(xiàn)實(shí)意義。本文通過(guò)對(duì)已有研究文獻(xiàn)和國(guó)立科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀分析，進(jìn)一步指出存在的弊端，并從制度及機(jī)構(gòu)建設(shè)、資源整合和審計(jì)手段等方面探索內(nèi)部控制審計(jì)的路徑。

關(guān)鍵詞：國(guó)立科研機(jī)構(gòu);內(nèi)部控制;內(nèi)部控制審計(jì)

自黨的十八大以來(lái)，國(guó)家先后出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》及《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》等多項(xiàng)政策，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作受到了社會(huì)各界的關(guān)注，國(guó)立科研機(jī)構(gòu)作為行政事業(yè)單位的重要組成部分也引起了廣泛重視。加強(qiáng)國(guó)立科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)是充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)監(jiān)督職能、完善科研經(jīng)費(fèi)管理，推動(dòng)科研事業(yè)健康有序發(fā)展得重要舉措之一。

國(guó)立科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)是審查和評(píng)價(jià)國(guó)立科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制有效性的一種活動(dòng)，能直接或間接糾正內(nèi)部控制的偏差，推動(dòng)內(nèi)部控制的完善。因此，結(jié)合國(guó)立科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作，探討內(nèi)部控制系統(tǒng)的再監(jiān)督機(jī)制在國(guó)立科研機(jī)構(gòu)的具體實(shí)施，為確保國(guó)立科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制得到有效實(shí)施具有重要現(xiàn)實(shí)意義。目前，國(guó)內(nèi)針對(duì)國(guó)立科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)的具體實(shí)施研究尚不多，通過(guò)對(duì)中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）上以“科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)”為主題進(jìn)行文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)僅有10條檢索結(jié)果，并主要集中在高校內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)域。因此，研究分析如何通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)確保相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范與措施在國(guó)立科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部得到有效落實(shí)，是值得深入探討的一個(gè)課題。

一、國(guó)立科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀

有效的內(nèi)部控制在科研經(jīng)費(fèi)支出中查錯(cuò)防弊、提高組織運(yùn)行效率等方面具有重要的意義。目前，國(guó)立科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，在組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理以及科研經(jīng)費(fèi)管理等經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性等方面，但是在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果。通過(guò)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)梳理可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)前國(guó)立科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)情況具有如下特點(diǎn)：

第一、關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)模式。當(dāng)前國(guó)立科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)模式主要包括兩種：一種是內(nèi)部控制審計(jì)作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目，細(xì)分為全面內(nèi)控審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)控審計(jì)，前者審計(jì)范圍較廣，涉及到機(jī)構(gòu)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)、內(nèi)控措施以及信息溝通等方面，后者僅針對(duì)具體科研業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，例如科研外協(xié)加工、科研材料采購(gòu)等內(nèi)控的運(yùn)行情況;另一種就是將內(nèi)部審計(jì)控制與其他審計(jì)項(xiàng)目合并，例如針對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部控制的有效性和健全性的審計(jì)。

第二、關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容。大多數(shù)國(guó)立科研機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容主要涉及到內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的五個(gè)因素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)、內(nèi)控措施、信息溝通以及監(jiān)督五個(gè)要素。

第三、關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)流程。大部分國(guó)立科研機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制審計(jì)流程基本包括三個(gè)階段，分別為審計(jì)前期準(zhǔn)備、項(xiàng)目測(cè)試和綜合評(píng)價(jià)，其中，事前準(zhǔn)備包括科學(xué)制定審計(jì)方案、審計(jì)人員培訓(xùn)，項(xiàng)目測(cè)試階段包括測(cè)試記錄內(nèi)部控制情況，評(píng)估內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，綜合評(píng)價(jià)則包括內(nèi)部控制全面評(píng)價(jià)并出具審計(jì)報(bào)告。采用的方法主要有現(xiàn)場(chǎng)觀察、詢(xún)問(wèn)、查閱檔案資料、發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷等。

二、國(guó)立科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)目前存在的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)國(guó)立科研機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀的分析，可以看到部分國(guó)立科研機(jī)構(gòu)已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)在機(jī)構(gòu)中的重要作用，但是在實(shí)際操作中仍然存在以下問(wèn)題：

（一）內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制不健全。當(dāng)前國(guó)立科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法規(guī)制度主要有《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及根據(jù)經(jīng)費(fèi)來(lái)源進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)管理，但這些規(guī)定以及辦法的強(qiáng)制性和強(qiáng)制約束性相對(duì)較弱，并存在一定的滯后性;另外，關(guān)于國(guó)立科研機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制審計(jì)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)法律、法規(guī)制度仍處于初步探索階段，缺少相應(yīng)的制度支撐，導(dǎo)致大部分國(guó)立科研機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制審計(jì)工作并未納入內(nèi)部審計(jì)工作范圍，在實(shí)際運(yùn)行中審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也極其欠缺。

（二）對(duì)內(nèi)部控制工作重視程度較低。國(guó)立科研機(jī)構(gòu)的管理者尤其是中層管理者缺少對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，對(duì)自身項(xiàng)目活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較低，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置以及相關(guān)規(guī)章制度的設(shè)計(jì)也必然存在欠缺，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式，內(nèi)部審計(jì)工作也難以順利進(jìn)行。上文提到當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)缺少制度支持，內(nèi)部相關(guān)制度規(guī)定與實(shí)際工作嚴(yán)重脫節(jié)，缺少審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，直接導(dǎo)致審計(jì)實(shí)踐過(guò)程的功能測(cè)試和業(yè)務(wù)測(cè)試出現(xiàn)紕漏，內(nèi)部控制審計(jì)的權(quán)威性喪失。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)人員素質(zhì)尚未滿(mǎn)足要求。鑒于國(guó)立科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在機(jī)構(gòu)中實(shí)施較晚，部分機(jī)構(gòu)未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)較為落后，目前主要參與內(nèi)部審計(jì)的人員主要是機(jī)構(gòu)內(nèi)部的財(cái)會(huì)人員，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺少對(duì)科研項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的專(zhuān)業(yè)把握，并且其獨(dú)立性難以保證，這直接影響了機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)工作的效率和效果。

（四）內(nèi)部控制審計(jì)方式及手段科學(xué)性不足。國(guó)立科研機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容主要集中在科研經(jīng)費(fèi)支出真實(shí)性、合法性等方面，鮮少針對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、預(yù)算管理、經(jīng)濟(jì)決策、資源績(jī)效等方面進(jìn)行全程監(jiān)督控制。目前國(guó)立科研機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重事后審計(jì)，采用的主要方法是詢(xún)問(wèn)觀察、查閱財(cái)務(wù)資料、抽查等方法，審計(jì)方法單一落后，導(dǎo)致部分內(nèi)部審計(jì)工作僅停留在表面，其審計(jì)結(jié)論缺乏可信性。

三、關(guān)于國(guó)立科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)路徑探索的建議

針對(duì)國(guó)立科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)存在的具有普遍性的問(wèn)題，本文認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)路徑進(jìn)行改善：

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度及機(jī)構(gòu)建設(shè)。國(guó)立科研機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制審計(jì)制度化建設(shè)，認(rèn)真梳理學(xué)習(xí)《中共中央辦公廳國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)<關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見(jiàn)>的通知》以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等規(guī)章制度，制定并完善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)制度，使之更具有操作性和指導(dǎo)性。除了制度保障，各國(guó)立科研機(jī)構(gòu)應(yīng)積極搭建內(nèi)部控制建設(shè)部門(mén)，形成一個(gè)資源管理、科研管理等整體業(yè)務(wù)流程集合的管理系統(tǒng)，成立由財(cái)務(wù)處牽頭，以機(jī)構(gòu)各部門(mén)負(fù)責(zé)人共同參與的內(nèi)部控制建設(shè)委員會(huì)，做到機(jī)構(gòu)內(nèi)部全部門(mén)、各個(gè)板塊的全員參與，提高了機(jī)構(gòu)運(yùn)行的協(xié)調(diào)性。

（二）提高機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，整合審計(jì)資源。隨著信息化技術(shù)的進(jìn)步，國(guó)立科研機(jī)構(gòu)應(yīng)該充分利用計(jì)算機(jī)輔助內(nèi)部審計(jì)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息化數(shù)據(jù)庫(kù)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的效率提高。同時(shí)，有效的內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行需要技術(shù)、人力和組織共同發(fā)揮作用，其中審計(jì)人員是重要一環(huán)。因此應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，培養(yǎng)掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)、信息技術(shù)以及風(fēng)險(xiǎn)管理等知識(shí)的復(fù)合型人才，提高審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)性、獨(dú)立性和權(quán)威性。

（三）優(yōu)化審計(jì)程序方法，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)匱乏，國(guó)立科研機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制審計(jì)需要借鑒以往綜合審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)優(yōu)化內(nèi)部控制審計(jì)。首先，明確國(guó)立科研機(jī)構(gòu)發(fā)展目標(biāo)，確定審前調(diào)查重點(diǎn)，采用現(xiàn)場(chǎng)觀察、詢(xún)問(wèn)、符合性測(cè)試等方法收集原始資料，通過(guò)計(jì)算機(jī)信息化處理，識(shí)別機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);其次，根據(jù)審計(jì)證據(jù)，結(jié)合機(jī)構(gòu)實(shí)際情況，關(guān)注內(nèi)外部因素的變化，依據(jù)可操作性、重要性等原則設(shè)計(jì)內(nèi)部控制調(diào)查測(cè)試表和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，判斷機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行有效性;最后，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告進(jìn)行跟蹤監(jiān)督管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的目的在于解決機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，重視內(nèi)部控制缺陷的整改工作，把整改問(wèn)題落實(shí)到實(shí)處。

結(jié)束語(yǔ)：

國(guó)立科研機(jī)構(gòu)作為國(guó)家公共服務(wù)職能部門(mén)，依據(jù)其科研成果服務(wù)于國(guó)家公共政策，但因其非營(yíng)利性，內(nèi)部控制制度也顯著不同于企業(yè)，隨著內(nèi)部控制理論和內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域研討的深化，內(nèi)部控制審計(jì)也逐漸引起廣泛關(guān)注。通過(guò)對(duì)當(dāng)前科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)控制現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)在制度建設(shè)、重視程度、審計(jì)手段及人員建設(shè)等方面存在明顯缺陷，需要具有針對(duì)性地加強(qiáng)建設(shè)和完善，根據(jù)機(jī)構(gòu)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行持續(xù)性、動(dòng)態(tài)性地優(yōu)化和改善，以保證我國(guó)科研事業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李璐玲.我國(guó)國(guó)立科研機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制初探[J].會(huì)計(jì)之友，2014（02）：96-98.

[2]王曉.略談水利科研事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)化路徑[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2017（03）：70-71.

[3]顏鋼廠.公共科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)研究——基于內(nèi)部控制完善的角度[J].才智，2013（26）：328-330.

[4]丁雋，李宇希.科研院所紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制實(shí)踐探索[J].審計(jì)月刊，2018（01）：40-42.

[5]郭旭.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在京舉辦COSO內(nèi)部控制新框架專(zhuān)題報(bào)告會(huì)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2014（02）：2.

[6]嚴(yán)素芬.淺談科研單位內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與業(yè)務(wù)創(chuàng)新[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2013（10）：94-95.

[7]宋燕，許莉.內(nèi)部控制審計(jì)調(diào)查法應(yīng)用探析[J]，財(cái)會(huì)通訊，2015（4）：95-97

[8]王金明.高校內(nèi)部審計(jì)工作的方向和重點(diǎn)研究[J].山西高等學(xué)校社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào)，2016，28（10）：67-70.

作者簡(jiǎn)介：

齊艷杰（1964-），女，漢族，吉林長(zhǎng)春人，專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)，研究方向：審計(jì)。