黃永成

摘 要：高校內(nèi)部控制除了財務預決算、招生、資產(chǎn)、教學、工程建設、科研等內(nèi)容外，還涵蓋了學校附屬的醫(yī)院、中小學、出版社、基金會等多方面內(nèi)容，國家也越來越重視行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設。推進高校內(nèi)部控制建設，對于提升高校管理水平、提高公共服務效率效果，促進廉政建設具有積極的意義。本文對此進行了探討。

關(guān)鍵詞：高等學校 ?內(nèi)部控制 ?控制原則

一、高校內(nèi)部控制存在的問題

1.全面性原則：內(nèi)部控制基礎薄弱，全員參加的意識不強

首先，相對于內(nèi)部控制建設，大多數(shù)高校更關(guān)注教學質(zhì)量的提升、科研水平的提高，忽視內(nèi)部控制的重要性，以制度控制取代內(nèi)部控制，將現(xiàn)行制度、工作流程等進行簡單匯總后，以部門制度匯編形式作為內(nèi)部控制體系的主要組成部分，忽略制度的執(zhí)行情況，同時制度的內(nèi)容往往也不夠全面，例如部分科研經(jīng)費的實施細則。而高校的收入大多數(shù)依靠財政撥款，不存在融資成本和融資困難的問題，認為只要符合相關(guān)規(guī)定要求即可，較少地關(guān)注資金使用及效益，忽略了內(nèi)部控制對財務管理等方面的作用。

其次，高校內(nèi)部教職員工對內(nèi)部控制管理體系及其重要性認識不足，導致大家對各自的職責認識不清，使得相關(guān)的工作落實不夠到位。

2.重要性原則：風險導向意識淡薄，風險管理控制缺乏

雖然絕大多數(shù)高校目前對“三重一大”事項有著明確的規(guī)章制度，且基本能夠落實到位，但是在具體的一些工作事項中，卻缺乏有效的風險評估及控制程序，使得高校管理層的決策往往會承擔一定的風險，例如對基建項目、學科建設等方面，可能在申報等前期準備工作方面投入較大，但后期執(zhí)行驗收卻又疏于管理，流于形式;忽略對現(xiàn)金流量的管理，未有效控制資金鏈的相關(guān)風險。大部分高校目前尚未建立組織機構(gòu)、經(jīng)濟活動、人員崗位的風險評估機制，也未定期開展風險分析及控制程序，導致高校的內(nèi)部控制體系不夠完善。

3.制衡性原則：組織架構(gòu)體系不健全，崗位職責不清

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范（試行）》明確，高校的業(yè)務層面主要包括預算管理、收支業(yè)務管理、政采業(yè)務管理、資產(chǎn)管理、建設項目管理、合同管理，在工作中這些業(yè)務事項的可行性研究與決策、決策與審批、合同事項的談判、決策與簽訂、款項的收付、債務管理與會計稽核等方面都應做到不相容崗位相分離。目前很多高校還無法保證每個環(huán)節(jié)做到制衡，容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。

4.適應性原則：相關(guān)制度不夠完善，更新不夠及時

目前，很多制度從中央發(fā)文到地方政府、部門出臺配套辦法、條例，需要周期很長，導致很多高校尤其是地方高校對于最新的教育、科研、財務方面的制度執(zhí)行嚴重滯后，例如：按照相關(guān)規(guī)定2012年起事業(yè)單位固定資產(chǎn)標準為1000元以上（專用設備1500元以上），以S高校為例，該單位的固定資產(chǎn)管理辦法卻一直使用原有的800元的標準，一直到2017年才更新。

二、高校內(nèi)部控制的幾點建議

1.健全組織架構(gòu)體系，樹立全員參與的內(nèi)部控制理念

學校應成立內(nèi)部控制工作領導小組，校長任組長，負責領導學校內(nèi)部控制工作，規(guī)劃內(nèi)部控制的基本思路、工作重點等。副組長由紀委書記或者分協(xié)管財務的副校長擔任。組員應包括監(jiān)察處、審計處、人事處、財務處、資產(chǎn)處、后勤服務中心等部門負責人。

領導小組下設內(nèi)部控制工作小組，由財務處牽頭負責組織協(xié)調(diào)學校內(nèi)部控制的日常工作。工作人員應包括監(jiān)察、審計、人事、財務、資產(chǎn)、后勤等部門工作人員。工作內(nèi)容應主要包括：負責全校各部門、學院的內(nèi)部控制建設的督促、指導、檢查工作，組織協(xié)調(diào)學校各部門起草學校內(nèi)部控制體系建設方案或規(guī)劃，并按照規(guī)定要求嚴格落實內(nèi)控計劃，分析學校各類經(jīng)濟活動風險，研究提出風險管理策略和解決方案，制定單位內(nèi)部控制手冊。

2.風險評估及管理機制

風險評估是一個持續(xù)的過程，通過一定的方法來識別分析影響學校內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的因素，尤其是對“三重一大”事項、高風險領域。內(nèi)部控制工作領導小組負責牽頭，風險評估工作計劃和風險評估應每年進行一次，定性定量結(jié)合，通過概率和非概率技術(shù)，以書面報告形式反映在內(nèi)部控制報告中。

高校應通過對單位層面及業(yè)務層面的梳理，通過建立風險清單來識別、評估、控制風險。以S高校為例，筆者梳理部分風險清單如下。

3.做好內(nèi)控制度的“廢、改、立”，建立健全關(guān)鍵崗位責任制

學校層面和二級單位（學院、直屬單位）層面應及時、分層建立從屬關(guān)系相對應的內(nèi)部控制管理制度，即以學校內(nèi)控制度體系為指導，二級單位結(jié)合自身特點和實際，有針對性地在業(yè)務細節(jié)上做出的工作規(guī)范或條例，保證實際工作的效率。

除了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中明確的關(guān)鍵崗位，高校還應增加科研管理、教學管理、招生管理、后勤管理等關(guān)鍵崗位。以S高校為例，筆者對部分關(guān)鍵崗位職責梳理如下。

4.充分利用資源，發(fā)揮內(nèi)部控制評價作用

審計處負責對學校內(nèi)部控制的有效性進行評價。內(nèi)部控制的有效性分為內(nèi)部控制設計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。內(nèi)部控制審計評價指標體系的建設目前還局限于上級布置的基礎性評價報告階段，僅僅是按照規(guī)定要求填列，尚未充分發(fā)揮高校自身優(yōu)勢，高校在建立內(nèi)部控制評價體系時，應該以學校的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為目標導向，基本指標與修正指標相結(jié)合，定性指標與定量指標相結(jié)合，充分考慮高校即時和將來的風險，發(fā)揮高校的人才優(yōu)勢，整合高?？衫觅Y源，采取有效的風險控制措施，從內(nèi)部控制的五要素入手，嚴格遵循內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則，促進學校完善內(nèi)部控制體系的建設，為學校中長期戰(zhàn)略目標順利實現(xiàn)保駕護航。

參考文獻

1.李國友，王靈.高校內(nèi)部控制實務研究.中南大學出版社，2018.

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3.杜偉.淺談高校內(nèi)部控制審計的難點及其突破路徑.財稅審計，2018（2）.

（責任編輯：王文龍）