楊佩華

摘 要：秩序是事業(yè)的基石，內(nèi)部控制能夠把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有條理的、有組織的協(xié)調(diào)在一個(gè)規(guī)范的秩序框架里，讓各經(jīng)營(yíng)主體互相協(xié)作，相互制衡，共同發(fā)展。完善有效的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。一方面可以使各個(gè)成員開(kāi)展有效的運(yùn)作做到有法可依，另一方面通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)控流程促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。本文介紹了集團(tuán)公司內(nèi)控管理的社會(huì)背景與現(xiàn)實(shí)意義，揭示了目前集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制管理中出現(xiàn)的主要問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；內(nèi)部控制；企業(yè)管理

一、集團(tuán)公司內(nèi)部控制管理內(nèi)涵

（1）集團(tuán)公司內(nèi)部控制管理的基本背景

集團(tuán)公司內(nèi)、外部利益相關(guān)者通過(guò)企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告獲取企業(yè)信息，但企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息失真，發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊事件、誤導(dǎo)信息使用者作出決策，將會(huì)造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)后果，損害他人或國(guó)家利益；而企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵崗位工作人員沆瀣一氣，欺上瞞下通過(guò)虛假交易套取資金私設(shè)小金庫(kù)、占用國(guó)有資產(chǎn)謀取私利，滋生不正之風(fēng)等現(xiàn)象屢禁不止。正是基于這些背景，使得公眾關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)信息，不僅需要關(guān)注經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，還要關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效來(lái)確認(rèn)會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程及其真實(shí)性，這就使得企業(yè)對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)與審計(jì)尤為重要。通常而言，集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)覆蓋了集團(tuán)決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過(guò)程，具體包括了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面的要素。

（2）集團(tuán)公司實(shí)施內(nèi)部控制管理的現(xiàn)實(shí)意義

1.有助于推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范化建設(shè)

內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)的重要位置，企業(yè)規(guī)模越大、流程越復(fù)雜，其重要性越顯著。內(nèi)部控制制度的健全與否、執(zhí)行是否有效是單位經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵，內(nèi)控能夠合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)控通過(guò)將權(quán)力進(jìn)行劃分，將不相容職務(wù)進(jìn)行分離，明確權(quán)力制衡，使集團(tuán)內(nèi)部各環(huán)節(jié)進(jìn)行互控、他控，而管理層是內(nèi)控能否執(zhí)行的重要保障，管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)控的重視程度越強(qiáng)則內(nèi)部執(zhí)行力就越強(qiáng)，對(duì)推進(jìn)完善內(nèi)控規(guī)范化建設(shè)更有力。

2.有助于加強(qiáng)集團(tuán)外部環(huán)境監(jiān)督建設(shè)

通過(guò)建立健全內(nèi)部控制的法律法規(guī)制度，規(guī)范各經(jīng)營(yíng)主體的行為，加強(qiáng)財(cái)稅聯(lián)合執(zhí)法監(jiān)督檢查力度，以檢查促管理、以檢查促整改，以檢查促警示，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理在規(guī)范、有序的環(huán)境下運(yùn)行，將監(jiān)督關(guān)口前移，堵塞漏洞防患于未然，杜絕對(duì)社會(huì)造成惡劣影響的循私舞弊事件，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，對(duì)違法者進(jìn)行法律懲處。同時(shí)，發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督力量，暢通信訪舉報(bào)渠道，加強(qiáng)政府各職能部門(mén)信息共享，共同執(zhí)法形成監(jiān)督合力，使投機(jī)者無(wú)縫可鉆。

3.有助于提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)

為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須對(duì)貫穿于整個(gè)集團(tuán)活動(dòng)中所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防、識(shí)別和控制，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)管理薄弱環(huán)節(jié)的控制，協(xié)調(diào)可承受的風(fēng)險(xiǎn)容量，增進(jìn)對(duì)多重風(fēng)險(xiǎn)的整體應(yīng)對(duì)，實(shí)行內(nèi)部控制是最行之有效的手段、是集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)防范的最優(yōu)方案。審計(jì)監(jiān)督目的在于檢查錯(cuò)誤，揭露弊端，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益，而集團(tuán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效，就能保證信息的準(zhǔn)確、業(yè)務(wù)的真實(shí)，健全和完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止資源浪費(fèi)和錯(cuò)弊發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理效率，降低成本費(fèi)用，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度可信賴(lài)程度進(jìn)行的鑒定和評(píng)價(jià)、針對(duì)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)、內(nèi)部控制盲點(diǎn)或遺漏處的分析、規(guī)劃，從而明確審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容，保證審計(jì)質(zhì)量和方向，為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)，節(jié)約時(shí)間與人力投入成本。

4.有助于構(gòu)建積極向上的企業(yè)文化

內(nèi)控通過(guò)參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中樹(shù)立誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)觀念，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為、防止舞弊事件發(fā)生而采取的防控措施，能夠使整個(gè)集團(tuán)各成員團(tuán)結(jié)協(xié)作，將自身利益與集團(tuán)利益協(xié)調(diào)一致，培養(yǎng)正確的價(jià)值觀，認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任，共同創(chuàng)新促進(jìn)企業(yè)品牌樹(shù)立，讓集團(tuán)內(nèi)每個(gè)員工認(rèn)同集團(tuán)的核心價(jià)值，增強(qiáng)凝聚力，使自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)與集團(tuán)利益休戚相關(guān)，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)發(fā)展的信心。

二、目前我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部控制管理存在的主要問(wèn)題

（1）未能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制

集團(tuán)內(nèi)還存在著一些認(rèn)知誤區(qū)，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制就是一些死規(guī)定、硬制度，是綁縛經(jīng)營(yíng)手腳的枷鎖，使之無(wú)法靈活管理，更甚者對(duì)內(nèi)部控制全面性原則認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為內(nèi)控就是財(cái)務(wù)和審計(jì)的事，與他人并無(wú)關(guān)系，偏執(zhí)的以為內(nèi)控就是“管、卡、壓”，由此產(chǎn)生抵觸情緒及不配合態(tài)度，嚴(yán)重影響正常工作開(kāi)展。

（2）治理機(jī)制不完善

集團(tuán)公司規(guī)模大，各級(jí)次成員單位較多，且各單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)規(guī)模和行政區(qū)域存在較大差異，集團(tuán)子分公司根據(jù)總部下放責(zé)權(quán)進(jìn)行分級(jí)管理，由此導(dǎo)致一些人員權(quán)利過(guò)大，凌駕于內(nèi)部控制之上，使內(nèi)控治理機(jī)制設(shè)置形同虛設(shè)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，不利于集團(tuán)公司的發(fā)展及整體戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)；下設(shè)子分公司沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)而由財(cái)務(wù)行使審計(jì)，內(nèi)控獨(dú)立性得不到保障。

（3）員工素質(zhì)參差不齊

人心在利益趨使下最容易動(dòng)搖，集團(tuán)公司因?yàn)橘Y金來(lái)往巨大而對(duì)某些懷有不軌之心之人充滿誘惑，這類(lèi)人鉆頭覓縫、見(jiàn)利忘義，利用職務(wù)之便套取資金私設(shè)小金庫(kù)，損害集團(tuán)利益，破壞集團(tuán)形象在社會(huì)上造成不良影響；還有一些員工受自身文化素養(yǎng)限制，考慮問(wèn)題不周祥，沒(méi)有足夠勝任的工作能力，造成難以建立有效的內(nèi)控體系，達(dá)不到集團(tuán)發(fā)展的要求。

（4）信息化融合程度不高

集團(tuán)公司管理工作缺乏有效的信息化技術(shù)手段支持，即有的信息化系統(tǒng)各自獨(dú)立，財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)各成體系，沒(méi)有整合在一塊，使內(nèi)控?zé)o法對(duì)整個(gè)工作流程進(jìn)行全方位的監(jiān)控，無(wú)法滿足預(yù)算執(zhí)行差異分析、作業(yè)成本動(dòng)態(tài)核算、資金撥付流向、人力資源配備等，使集團(tuán)管理層無(wú)法在第一時(shí)間獲取信息進(jìn)行決策，搶占市場(chǎng)先機(jī)。

（5）內(nèi)部激勵(lì)約束不力

集團(tuán)公司一些員工抱著“做一天和尚撞一天鐘”的態(tài)度得過(guò)且過(guò)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)漏洞的洞察力，沒(méi)有抵御誘惑的抵抗力，對(duì)合同的履行、資金流向無(wú)跟蹤記錄，對(duì)形成的風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)無(wú)警惕性，沒(méi)有積極向上開(kāi)拓創(chuàng)新的進(jìn)取心，這就是內(nèi)控激勵(lì)約束機(jī)制不力而導(dǎo)致經(jīng)辦人員沒(méi)有動(dòng)力或壓力造成的結(jié)果，嚴(yán)重削弱了內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督力度。

三、完善我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制管理的對(duì)策建議

（1）營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境

良好的內(nèi)部環(huán)境是建立與實(shí)施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，它規(guī)定集團(tuán)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響職工的控制意識(shí)。充分調(diào)動(dòng)集團(tuán)所有員工積極參與、制訂、執(zhí)行內(nèi)部控制，使制度面前人人平等，不搞管理層特權(quán)化，防范內(nèi)控執(zhí)行不力；制訂職責(zé)分離、授權(quán)審批等控制措施，防止管理層越權(quán)行使職責(zé)出現(xiàn)個(gè)人權(quán)力膨脹和主觀意斷致決策失誤；加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培育員工積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)帶頭為塑造企業(yè)形象自律、自強(qiáng)、開(kāi)拓、創(chuàng)新、誠(chéng)實(shí)、守信，發(fā)揮先鋒模范作用。

（2）建全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

通過(guò)設(shè)計(jì)科學(xué)的集團(tuán)治理機(jī)構(gòu)，形成互相配合、互相制衡的機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)。明確各組織機(jī)構(gòu)的責(zé)任各司其職，分清內(nèi)部主體責(zé)任、管理責(zé)任、監(jiān)督責(zé)任，按職責(zé)權(quán)限深度介入業(yè)務(wù)過(guò)程管理，包括立項(xiàng)需求、概預(yù)算審批審查、招標(biāo)比選、合同簽訂、質(zhì)量控制、驗(yàn)工驗(yàn)收、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，把控業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和合規(guī)性，實(shí)現(xiàn)問(wèn)題發(fā)現(xiàn)關(guān)口前移進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估，選拔任用配備品德合格的內(nèi)部審計(jì)人員并保證其工作的獨(dú)立性。

（3）加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)與法制教育

再完善、健全的內(nèi)控措施都需要人來(lái)遵守、執(zhí)行，人的道德品質(zhì)和行為能力直接影響內(nèi)控建設(shè)和運(yùn)行，那么為防止員工思想跑偏提高其忠誠(chéng)度，集團(tuán)首先就應(yīng)加強(qiáng)思想道德、黨紀(jì)國(guó)法教育、正確價(jià)值觀培養(yǎng)，聯(lián)合社會(huì)公職機(jī)關(guān)開(kāi)展示范教育和警示教育，增強(qiáng)員工防范意識(shí)，提高警惕，增強(qiáng)對(duì)糖衣炮彈的免疫力；人力資源部要組織開(kāi)展職業(yè)道德教育，對(duì)員工進(jìn)行定期職業(yè)技能考核，強(qiáng)化崗前培訓(xùn)和關(guān)鍵崗位繼續(xù)教育，從中選拔品德優(yōu)秀的人員任用；集團(tuán)母公司協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)人員在整個(gè)集團(tuán)范圍內(nèi)進(jìn)行輪崗鍛煉，熟悉了解集團(tuán)全方位經(jīng)營(yíng)流程及工作性質(zhì)，培養(yǎng)全面性優(yōu)秀管理人才。

（4）加強(qiáng)內(nèi)控信息化系統(tǒng)整合

內(nèi)部控制體系信息化是企業(yè)管理提效益、保質(zhì)量、防風(fēng)險(xiǎn)的有效工具，能夠提升企業(yè)管理水平。建立一套集成的內(nèi)控信息化系統(tǒng)將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，使各項(xiàng)管理信息公開(kāi)透明、服務(wù)便捷、安全可靠，集團(tuán)公司管理層第一時(shí)間獲取決策所需的數(shù)據(jù)支持，掌握全程的財(cái)務(wù)管理信息，對(duì)內(nèi)控的關(guān)鍵信息及時(shí)進(jìn)行反饋。通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及應(yīng)急處理機(jī)制模塊，以提升風(fēng)險(xiǎn)信息的搜集及傳播效率。

（5）完善激勵(lì)約束機(jī)制

集團(tuán)公司設(shè)置有相對(duì)完整的內(nèi)部組織部門(mén)，完善各部門(mén)崗位責(zé)任制及實(shí)施流程，建立嚴(yán)格的考核機(jī)制及獎(jiǎng)懲制度，做到有賞有罰，通過(guò)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)、崗位競(jìng)聘、職務(wù)提升，物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)等措施調(diào)動(dòng)全員積極性及主動(dòng)性，互相監(jiān)督、相互制衡。加大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組建并結(jié)合外部審計(jì)力量及社會(huì)職能部門(mén)外部監(jiān)督，加大各級(jí)黨委、紀(jì)委的監(jiān)督作用，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)共同對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)控，堵塞漏洞，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。

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