王穎

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，我國衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)市場競爭環(huán)境日益激烈，醫(yī)院服務(wù)能力不斷提高，建立完善的內(nèi)部控制制度對醫(yī)院的生存和發(fā)展具有重要意義。醫(yī)院內(nèi)部控制是指醫(yī)院會計部門為了保證醫(yī)療活動的順利進(jìn)行，確保醫(yī)院財務(wù)會計信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性，組織經(jīng)濟(jì)活動的評估和監(jiān)督。內(nèi)部控制是醫(yī)院管理系統(tǒng)的一個重要組成部分，是確保財務(wù)記錄可靠性的關(guān)鍵因素。目前，各衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制并不十分重視，沒有建立完善的控制體系，這勢必會影響整個醫(yī)院社會效益的最大化和衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展。針對當(dāng)前的情況和遇到的問題，深入研究醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，提出合理化的建議、措施和解決辦法。確保衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)最大限度的為社會服務(wù)。本文首先分析了公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀及主要問題，從加強(qiáng)財務(wù)制度體系建設(shè)、財務(wù)審計監(jiān)督、績效評價等方面提出了財務(wù)內(nèi)控制度的舉措。表明只有加強(qiáng)醫(yī)院文化建設(shè)，提高醫(yī)院財務(wù)信息化建設(shè)水平，不斷完善醫(yī)院的審計制度，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平，才能保證醫(yī)院經(jīng)營活動的順利進(jìn)行和提高醫(yī)院管理效益。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；問題；解決辦法

一、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控制度的重要性和作用

財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，主要是醫(yī)院日常財務(wù)行為的監(jiān)督管理和財務(wù)風(fēng)險的預(yù)防。內(nèi)部財務(wù)控制活動可以保證醫(yī)院財務(wù)信息和資金流動的準(zhǔn)確性和完整性，保證醫(yī)院資金正確使用。采用內(nèi)部財務(wù)控制制度，醫(yī)院可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，及時采取措施減少風(fēng)險造成的物質(zhì)損失?，F(xiàn)我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的背景和環(huán)境下，對醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制與財務(wù)管理上提出了更嚴(yán)格、更深層次的要求，在追求醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)給社會效益帶來的最大化過程中，為了更好的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)效果，許多衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)也在不斷探索更有利于機(jī)構(gòu)發(fā)展的新型管理模式。在精細(xì)化管理過程中，內(nèi)部控制是加強(qiáng)管理效果的重要手段，更符合精細(xì)管理的需要。在醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，應(yīng)嚴(yán)格遵守行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范，并結(jié)合自身的業(yè)務(wù)、組織、環(huán)境、發(fā)展等各項特點(diǎn)，建立適合自己的內(nèi)部控制體制，并且在實(shí)施過程中要進(jìn)行不斷地嘗試和改變，將對機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理和有序發(fā)展增添新的動力和前進(jìn)的方向。從財務(wù)管理方面的角度來看，也將更有利于自身機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理效果，實(shí)現(xiàn)更高的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

目前我國衛(wèi)生事業(yè)單位的財務(wù)管理還存在許多問題需要改進(jìn)和加強(qiáng)。舉例來說，信息會計的一些違規(guī)行為，是缺乏更有效地會計控制機(jī)制，在許多醫(yī)療機(jī)構(gòu)中也存在這些問題，從而導(dǎo)致一些單位的財務(wù)管理不完善，嚴(yán)重侵犯了人民在公共衛(wèi)生領(lǐng)域的權(quán)利?，F(xiàn)階段存在的問題也給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理和日常管理帶來了一些障礙和阻力。因此，各衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家的相關(guān)法律和條例應(yīng)該建立和改善內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制力度，對社會公共衛(wèi)生事業(yè)作出更大的努力和貢獻(xiàn)，全面實(shí)施衛(wèi)生和社會福利機(jī)構(gòu)的最大作用。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制工作中存在的主要問題

（1）財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制意識薄弱。很多衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)對內(nèi)部財務(wù)控制的作用并不明確，此項工作也不在內(nèi)部財務(wù)控制管理的日常工作范圍內(nèi)，而最先關(guān)心的是醫(yī)療建設(shè)的問題，而不是內(nèi)部財務(wù)管理的方面，認(rèn)為衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制是沒有太多意義和作用的，對內(nèi)部控制制度不熟悉不了解，認(rèn)為內(nèi)部控制制度不重要，可有可無。把大量人力和物力用在管理內(nèi)部控制方面，不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)結(jié)果的事實(shí)導(dǎo)致了醫(yī)療人員的接管，這也花費(fèi)了自身大量的時間和金錢。為了應(yīng)對更高的控制，一些機(jī)構(gòu)甚至用部分管理系統(tǒng)代替了內(nèi)部控制系統(tǒng)，而這并完全適合此機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制中的實(shí)際情況。內(nèi)部控制系統(tǒng)是完整的，而這些規(guī)定幾乎沒有應(yīng)用起來，這使得財務(wù)主管能夠在沒有任何章節(jié)的情況下進(jìn)行內(nèi)部控制。

（2）財務(wù)內(nèi)部控制不完善，執(zhí)行起來難度很大。首先，許多醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)部門崗位功能不明確，相對混合，沒有做到不相容崗位互相分離一部分機(jī)構(gòu)因人員編制限制或其他原因，在崗人員長期不輪換，怕輪換后帶來工作中的麻煩，怕調(diào)整崗位后帶來人事的矛盾等，同一人員在同一崗位中工作很長一段時間，從未輪崗。例如，兼職工作的兼職數(shù)量是有限的，決策人員和工作人員沒有明確分開，導(dǎo)致內(nèi)部控制無效，其次，衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)缺乏專業(yè)會計人員，因此，在內(nèi)部控制的實(shí)施中存在著差異和錯誤，同時，他們也沒有能力對違反財務(wù)法規(guī)和違反法律、紀(jì)律的行為進(jìn)行判斷，這對內(nèi)部控制和財務(wù)管理的有效性產(chǎn)生了極大的影響。多數(shù)衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)沒有建立內(nèi)部控制機(jī)制和評估機(jī)制，使得財務(wù)人員認(rèn)為控制不同于控制。加強(qiáng)內(nèi)部控制很容易出現(xiàn)錯誤，時間也相對過長，促進(jìn)了財務(wù)內(nèi)部控制的倡議也沒有得到有效執(zhí)行。

（3）內(nèi)部控制人員缺乏技能，內(nèi)部控制不足和執(zhí)行效率低下。首先，財務(wù)部門工作一直是醫(yī)院管理的難點(diǎn)和重點(diǎn)，醫(yī)院內(nèi)部控制工作的質(zhì)量是醫(yī)院能否降低成本、提高效益的重心。然而，從目前的工作情況來看，雖然有一些認(rèn)識到財務(wù)工作的重要性，但并不是很深刻，內(nèi)部控制正處于摸索階段，管理者與執(zhí)行者之間沒有明確的概念，其結(jié)果是財務(wù)內(nèi)部控制松懈、敷衍了事，執(zhí)行不力，影響到整個財務(wù)工作。其次，醫(yī)院的財務(wù)工作和內(nèi)部控制工作需要由專業(yè)技能的人才來指導(dǎo)和幫助規(guī)劃，只有專業(yè)人才能指導(dǎo)正確的財務(wù)控制方向。然而，經(jīng)過調(diào)查了解，許多單位會計人員缺乏職業(yè)素養(yǎng)、工作能力和個人品質(zhì)，這使得醫(yī)院的財務(wù)管理工作和內(nèi)部控制工作狀況極為不利，不僅導(dǎo)致財務(wù)工作混亂，還導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制工作的缺失，極大地?fù)p害了醫(yī)院的利益。最后，內(nèi)部管理執(zhí)行力不足，對于財務(wù)控制來說，如果醫(yī)院的規(guī)章制度不能有效的執(zhí)行，那么一切都只是說說而已，沒有實(shí)施的政策不會在財務(wù)方面取得工作進(jìn)展。這也使很多有針對性的政策變成了空談，從而降低了財務(wù)控制的效率，這正是由于后期執(zhí)行不力造成的，使得內(nèi)部控制制度難以有效實(shí)施。

（4）完善醫(yī)院審計部門的監(jiān)督職能。醫(yī)院內(nèi)部審計部門對財務(wù)內(nèi)控制度的審計沒有到位，內(nèi)部審計職能也沒有充分發(fā)揮作用。醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控制度涉及到醫(yī)院醫(yī)療和經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，規(guī)定審計部門對財務(wù)內(nèi)控制制度進(jìn)行檢查并給出審計意見。目前，我國大多數(shù)醫(yī)院沒有單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計部門，基本上由財務(wù)部門代替。這樣做不僅忽略了內(nèi)部審計工作的重要性，而且在某種程度上也忽略了內(nèi)部審計的作用。內(nèi)部控制在管理中發(fā)揮著重要的作用，要使內(nèi)部控制是有效的，就必須改進(jìn)內(nèi)部控制方法，填補(bǔ)內(nèi)部控制在執(zhí)行方面的空缺。審計作為一種基本要素和綜合要素，是構(gòu)成控制對象的最重要的現(xiàn)實(shí)主義要素。在實(shí)際操作中，由于受體制影響和行業(yè)特殊性的約束，衛(wèi)生主管部門對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的審計還停留在經(jīng)濟(jì)活動審計方面。一些衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的規(guī)模較小，自己的審計能力不足，并且缺乏嚴(yán)格的、定期的會計和審計程序制約，這就導(dǎo)致了此醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的困難性。

（5）財務(wù)信息系統(tǒng)不完善。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財務(wù)信息已經(jīng)逐步整合，這無疑為財務(wù)內(nèi)部管理和決策行為提供了便利。然而，由于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)引入財務(wù)信息系統(tǒng)的時間較晚，現(xiàn)有金融專業(yè)人員對財務(wù)信息系統(tǒng)的獲取和應(yīng)用有限，使得財務(wù)信息系統(tǒng)在醫(yī)療機(jī)構(gòu)中不能充分發(fā)揮其作用，也就是說有些現(xiàn)代化的技術(shù)并不能夠充分被利用，會計信息的錄入不夠及時、準(zhǔn)確，不能滿足要求。此外，信息技術(shù)的操作復(fù)雜，一些功能沒有得到廣泛的應(yīng)用，使得會計信息沒有得到充分的反映。此外，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財務(wù)信息存在漏洞，由于醫(yī)院的財務(wù)信息系統(tǒng)大多是外包的，如果不及時更新，就會出現(xiàn)漏洞，這會嚴(yán)重阻礙財務(wù)信息系統(tǒng)的完整性和及時性，使醫(yī)院管理在決策時不能充分掌握財務(wù)會計信息，管理決策也不科學(xué)。

（6）管理概念不清楚，財務(wù)工作的基礎(chǔ)薄弱。財務(wù)管理制度不完善，缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制組織和結(jié)構(gòu)，不足以實(shí)施內(nèi)部財務(wù)內(nèi)控制度。一些財務(wù)部門雖然借鑒了企業(yè)成本會計的經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐，還開展了成本核算工作，然而，它只適用于為獎金分配提供依據(jù)的部門會計中，沒有完整的成本評估、成本分析與評價、成本信息的反饋。醫(yī)院的成本水平高低不齊，，成本控制也沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和基礎(chǔ)。。

三、改善醫(yī)院的內(nèi)部控制措施和解決辦法

（1）加強(qiáng)單位和人員的內(nèi)部控制責(zé)任。加強(qiáng)醫(yī)院管理層的財務(wù)內(nèi)部控制意識，只有管理層充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，才能下決心制定嚴(yán)格的財務(wù)規(guī)章制度，營造良好的財務(wù)環(huán)境。為了進(jìn)一步發(fā)展財務(wù)內(nèi)部控制工作，有必要使管理者和決策者認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)控制度工作的重要作用，只有認(rèn)識到這項工作的實(shí)際意義，才能夠更加重視，并制定相應(yīng)針對性的政策和更加科學(xué)的管理決策。這樣內(nèi)部財務(wù)控制就會更有組織、更有針對性、財務(wù)工作就會更現(xiàn)代化、更透明，使醫(yī)院的資本運(yùn)作和后續(xù)發(fā)展更高效。提高員工參與內(nèi)部控制的意識和積極性，積極創(chuàng)建有利于提高內(nèi)部控制意識的機(jī)會和環(huán)境，使醫(yī)療機(jī)構(gòu)各階層人員全部積極參與進(jìn)來，從而取得內(nèi)部控制的更大效果。

（2）建立和完善不相容崗位分離和關(guān)鍵崗位輪崗機(jī)制，提高會計人員素質(zhì)和水平。醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須實(shí)行崗位輪換制度，才能更好地達(dá)到遏制的效果。崗位輪換是根據(jù)管理體系中不同崗位的重要性來確定和嚴(yán)格控制的，明確規(guī)定員工在某個崗位的工作年限，并從輪換崗位中發(fā)現(xiàn)存在的問題，并采取措施加以克服制度缺陷和管理的缺陷。部門和重點(diǎn)崗位不相適應(yīng)的，應(yīng)當(dāng)分層任職，定期輪換崗位，加強(qiáng)內(nèi)部過程控制，防止濫用職權(quán)。設(shè)立相關(guān)部門，對各崗位員工內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行有效監(jiān)督和評價，并給予一定的獎懲。注重人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，鼓勵和引導(dǎo)員工不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，通過定期開展教育，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)的交流，提高醫(yī)院員工的業(yè)務(wù)水平，從而加強(qiáng)員工的綜合素質(zhì)水平。

（3）加強(qiáng)人員的內(nèi)部監(jiān)督能力，營造內(nèi)控環(huán)境。公立醫(yī)院應(yīng)該創(chuàng)造良好的財務(wù)工作環(huán)境，制定健全的財務(wù)規(guī)章制度，規(guī)范醫(yī)院的財務(wù)控制和實(shí)施階段，與此同時，作為財務(wù)人員也應(yīng)行使監(jiān)督職能，醫(yī)院應(yīng)該給予財務(wù)人員必要的權(quán)力和責(zé)任，以確保醫(yī)院財務(wù)控制制度的有效執(zhí)行。通過培訓(xùn)和教育負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的人員，特別是負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的單位，目的是為了取得更豐富的經(jīng)驗(yàn)和更有效的實(shí)踐。著重分析實(shí)際案例，互動答疑，通過對內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)和教育，有效地提高內(nèi)部控制人員的整體素質(zhì)，從而獲得學(xué)習(xí)、培訓(xùn)及教育的豐收成果。

（4）加強(qiáng)部門的審計監(jiān)督力度。首先，醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并配備具有強(qiáng)大能力的內(nèi)部審計人員。通過內(nèi)部控制人員所學(xué)的知識和積累的經(jīng)驗(yàn)，將內(nèi)部控制作為一個主題審計項目進(jìn)行，協(xié)助各組織逐步加強(qiáng)和完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)督。第二，充分發(fā)揮政府在內(nèi)部控制職能中的作用。政府財務(wù)審計部門應(yīng)定期和不定期地對內(nèi)部控制的建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，并對存在的問題和差距提出有價值的意見，并且嚴(yán)格督促機(jī)構(gòu)進(jìn)行落實(shí)整改。最后，要完善內(nèi)部審計制度，使得審計工作有章可循。它的目的是建立第三方控制機(jī)構(gòu)，并對內(nèi)部控制進(jìn)行公正和公平的評估。合理配置審計人員，定期對審計人員進(jìn)行思想道德培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，對審計人員進(jìn)行職業(yè)技能培訓(xùn)，從而全面提高審計人員的素質(zhì)。與此同時，醫(yī)院應(yīng)該培訓(xùn)擁有專業(yè)技能的審計人員，進(jìn)行不定期審計，同時也應(yīng)更加注重事前審計和過程審計。

（5）建立內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。構(gòu)建財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)是實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理現(xiàn)代化的一種手段。建立有效的財務(wù)信息系統(tǒng)已成為醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)控制的重要組成部分，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)資源共享，此外，還為內(nèi)部財務(wù)控制提供了技術(shù)保障，所以，醫(yī)院應(yīng)該積極促進(jìn)財務(wù)信息化的發(fā)展，使財務(wù)管理現(xiàn)代化和系統(tǒng)化，并改進(jìn)醫(yī)院財務(wù)控制的總體改善。。在生產(chǎn)和辦公室自動化系統(tǒng)中加強(qiáng)過程控制和生產(chǎn)過程的固化，完善信息系統(tǒng)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險披露和自動控制。加強(qiáng)信息安全管理，實(shí)現(xiàn)信息安全分級保護(hù)，加強(qiáng)信息系統(tǒng)運(yùn)維安全管理，加強(qiáng)信息系統(tǒng)權(quán)限管理，實(shí)現(xiàn)控制訪問的信息和系統(tǒng)操作，有效地跟蹤訪問到數(shù)據(jù)的完整性。

（6）加強(qiáng)機(jī)構(gòu)的基本財務(wù)工作，使內(nèi)部控制有效地提升。會計基礎(chǔ)是會計工作和內(nèi)部控制建設(shè)的基本環(huán)節(jié)，也是內(nèi)部控制建設(shè)的前提和基礎(chǔ)。只有改進(jìn)和完善基礎(chǔ)工作，才能提供完整、準(zhǔn)確的多年數(shù)據(jù)，才能制定合理的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，滿足內(nèi)部控制的需要，制定合理的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，以滿足內(nèi)部控制的需要。提高財務(wù)人員的專業(yè)水平，只要有高素質(zhì)的財務(wù)人員醫(yī)院內(nèi)控制度的有效性才可以得到保證，財務(wù)工作才能順利進(jìn)行。因此，有必要提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，確保財務(wù)人員的質(zhì)量，并確保內(nèi)部控制的有效性。此外，醫(yī)院需要對財務(wù)人員進(jìn)行不定期的培訓(xùn)和財務(wù)控制。財務(wù)人員不僅要樹立正確的專業(yè)理念，而且要獲得更專業(yè)的專業(yè)技能。只有提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，才能使財務(wù)工作和內(nèi)部控制的質(zhì)量得到改善。

四、結(jié)束語

綜上所述，加強(qiáng)內(nèi)部控制，使公立醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控制度得以完善，以便更合理分配和利用醫(yī)院的醫(yī)療資源，改善公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，降低醫(yī)院的運(yùn)營風(fēng)險，促進(jìn)醫(yī)院的健康和可持續(xù)發(fā)展。醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施將帶來一個全面的管理模式，以達(dá)到預(yù)期的結(jié)果。對于醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化和創(chuàng)新，需要改進(jìn)醫(yī)院的內(nèi)部控制體系，建立科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)，使用新的網(wǎng)絡(luò)工具來建立一個財務(wù)信息管理體系，并充分執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)控制等措施，切實(shí)解決患者看病難、藥費(fèi)高的問題，造福人民。

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