林琳

摘 要：隨著國家審計機(jī)構(gòu)的不斷改革和進(jìn)步，獨(dú)立審計的質(zhì)量問題逐漸成為各類企業(yè)監(jiān)管部門和相關(guān)部門共同關(guān)注的熱點(diǎn)，審計機(jī)構(gòu)的工作涉及到的問題很多，它的審計質(zhì)量很難觀察，影響因素也有很多。本文就對獨(dú)立審計質(zhì)量的影響因素進(jìn)行了簡要的分析，并提出了進(jìn)一步的發(fā)展研究。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；獨(dú)立性；影響因素；分析與研究

國家審計機(jī)關(guān)的事業(yè)單位包括事務(wù)所、注冊會計事務(wù)所等，這些單位的審計質(zhì)量主要體現(xiàn)在審計技術(shù)和審計獨(dú)立性兩方面，而這兩方面的質(zhì)量影響因素主要有審計師的能力，審計事務(wù)所的特征、被審計單位的特征、雙方之間的關(guān)系以及審計事務(wù)所的一切外部環(huán)境等等，本文就主要圍繞這幾個方面展開了分析和研究。

一、審計師對獨(dú)立審計質(zhì)量的影響

首先每個事務(wù)所、審計分所、審計師、審計團(tuán)隊以及注冊會計師個人層面的不同都會影響審計的獨(dú)立性，事務(wù)所的規(guī)模大小、人員分配、工作效率，在外界中的聲譽(yù)也都是審計獨(dú)立性的影響因素；審計機(jī)構(gòu)一般都會設(shè)置專業(yè)的辦公分所，大部分審計業(yè)務(wù)的工作都是由分所來完成的，然而分所的規(guī)模并不是審計獨(dú)立性的主要影響因素，主要的因素體現(xiàn)在審計師和審計團(tuán)隊的個人能力和綜合素質(zhì)上。審計師是工作的主要實踐者，一般的審計項目都是由審計師和審計團(tuán)隊共同完成的，所以工作人員能夠更好的勝任這份工作才是獨(dú)立審計質(zhì)量的主要影響因素之一。

其次是審計事務(wù)所的主要投資對象，審計師可根據(jù)多次的工作經(jīng)驗確定一個具體的行業(yè)作為主要的審核對象。如果我們長期的與一個固定的行業(yè)打交道，就會對它的主要工作內(nèi)容和工作中出現(xiàn)的一些問題有一定的了解，對之后的工作開展有一定的幫助。因此在特定的審計情況下，審計師可專于一個行業(yè)，對它的工作范圍、內(nèi)容和財務(wù)報表做一個簡單的分析，這樣有助于提高獨(dú)立審計的質(zhì)量。

然后是審計風(fēng)險，獨(dú)立審計工作是有一定的法律風(fēng)險的，面對不同的合伙人，不同的審計對象，他們對于法律風(fēng)險的認(rèn)識也都是不同的，這將會對獨(dú)立審計質(zhì)量的提高造成一定的影響。就比如有限責(zé)任事務(wù)所和無限責(zé)任事務(wù)所對于法律風(fēng)險的認(rèn)識就不同，相比之下，無限責(zé)任事務(wù)所的觀點(diǎn)和想法可能會更穩(wěn)健一些，如果審計事務(wù)所將合伙人由有限責(zé)任合伙人轉(zhuǎn)為無限責(zé)任合伙人，可能會對獨(dú)立審計質(zhì)量形成一些有利影響。

二、客戶特征對獨(dú)立審計質(zhì)量的影響

審計機(jī)構(gòu)的工作單位較為廣泛，涉及到的人物關(guān)系也比較多。很多的審計機(jī)關(guān)都與政府部門有關(guān)聯(lián)，他們經(jīng)常會利用事務(wù)所與政府之間的關(guān)系，減少工作中一些違法行為的處罰，同時與政府有關(guān)系的審計機(jī)構(gòu)的資源獲得渠道也比其他與政府沒有關(guān)聯(lián)的事務(wù)所要廣泛的多，這很顯然是一種不公平的社會現(xiàn)象。與政府有關(guān)聯(lián)的事務(wù)所在開展工作的時候要比其他的事務(wù)所方便的多，比如，他們提供低質(zhì)量的信息時不會有多大的風(fēng)險，但是沒有政府關(guān)系的單位一旦提供的信息質(zhì)量低就會承擔(dān)法律責(zé)任。除了政治關(guān)系對審計質(zhì)量有所影響，客戶組織特征和經(jīng)營特征也會對獨(dú)立審計質(zhì)量產(chǎn)生影響，客戶的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理，控制力度不大、信息處理復(fù)雜化等都會使得財務(wù)部門的報表出現(xiàn)差錯，再加上企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常出現(xiàn)徇私舞弊的行為，這些都會加大審計師的審計難度，進(jìn)而影響?yīng)毩徲嬞|(zhì)量。

三、雙方關(guān)系對審計質(zhì)量獨(dú)立性的影響

審計報表是審計師與被審計部門之間討價還價的一個最終結(jié)果，所以，審計者和被審計者之間的關(guān)系、審計師的審計能力與獨(dú)立性和被審計者的討價還價能力都是獨(dú)立審計質(zhì)量的影響因素。根據(jù)準(zhǔn)租理論，審計師的審計能力會受到被審計客戶重要性的影響，如果客戶比較重要，那么審計師就會在審計過程中失去自己原有的獨(dú)立性，所以審計師必須要能夠很好的權(quán)衡客戶的重要性、法律風(fēng)險、事務(wù)所的聲譽(yù)這三個方面，同時要在審核之前要做一些準(zhǔn)備工作，要對客戶公司內(nèi)部的工作內(nèi)容和財務(wù)報表有一定的了解，要確保自己在討價還價的過程占有一定優(yōu)勢。然后就是異常收費(fèi)，可能有人會覺得異常收費(fèi)能夠提高審計單位的經(jīng)濟(jì)效益，但事實并不是這樣的，還需要從不同的角度來考慮。一方面可能是被審核的企業(yè)內(nèi)部正面臨著困難，他們的財務(wù)報表可能有問題，急需要得到審計師的意見，所以就會支付異常費(fèi)用來獲取審計師的信任，這樣的收費(fèi)對審計機(jī)構(gòu)的發(fā)展是不利的；另一方面是審計師的個人能力比較高，在談判過程中贏得了客戶的信任，獲得了異常收費(fèi)。

四、外部環(huán)境對審計質(zhì)量獨(dú)立性的影響

審計質(zhì)量獨(dú)立性的影響因素除了事務(wù)所的本身因素、審計師和被審計者的因素之外還有一些外部環(huán)境的影響，比如事務(wù)所所處的環(huán)境、文化習(xí)俗，政治、經(jīng)濟(jì)、法律體系等都會影響?yīng)毩徲嫷馁|(zhì)量，還包括行業(yè)的監(jiān)督制度，行業(yè)的市場競爭力都是影響因素。首先審計工作需要在嚴(yán)格的法律制度前提下進(jìn)行，審計師的工作是有一定的法律風(fēng)險的，無論是受到民事訴訟還是監(jiān)督部門對其的處罰，都會直接影響到獨(dú)立審計機(jī)關(guān)的工作。但是不同環(huán)境下的法律懲治是不同的，對于審計師的影響也是不同的；其次就是行業(yè)的監(jiān)督制度，國家對審計行業(yè)的監(jiān)督力度不斷加大，審計機(jī)構(gòu)需要對審計團(tuán)隊做出嚴(yán)格要求，要使得他們能夠更好的勝任這份工作，因為審計團(tuán)隊專業(yè)能力的高低會直接影響到獨(dú)立審計質(zhì)量。

五、總結(jié)語

總之、審計質(zhì)量的影響因素除了審計事務(wù)所、分所、審計師與審計團(tuán)隊的專業(yè)能力，行業(yè)的市場競爭力、外部環(huán)境等已知的影響因素之外，還有許多未知領(lǐng)域的影響因素沒有被發(fā)現(xiàn)，所以，審計機(jī)構(gòu)必須要不斷的改革和創(chuàng)新，從不同層面來對獨(dú)立審計質(zhì)量的影響因素進(jìn)行研究。

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