張永秀

摘要：隨著我們國家的不斷發(fā)展，經(jīng)濟水平不斷的提高，越來越多的企業(yè)在我們國家落腳，一個企業(yè)最重要的是企業(yè)的財務管理，那么最能體現(xiàn)財務管理的就是企業(yè)合并報表，企業(yè)合并財務報表在經(jīng)濟管理學術中存在很多難點值得研究，本文就針對合并財務報表的價值相關性進行研究。從合并財務報表的誕生到操作逐漸成熟的當今，都不乏大量的經(jīng)濟學家就其價值相關性進行分析。

關鍵詞：合并財務報表；價值相關性；分析與研究

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）001-000-01

引言

通過對一些經(jīng)濟類書籍的財務報表內(nèi)容方面的參考，以及對比國內(nèi)與國外的合并財務報表理論和價值相關性的諸多原因進行分析歸納，得出影響合并財務報表相關性的公司主要原因和客觀原因。

一、建立合并財務報表

1.合并財務報表的基本含義

合并財務報表建立在個別財務基礎之上，大多數(shù)公司在編制財務報表時都有各自的會計核算方法理論體系：設置各類賬簿、審核原始憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務報表。合并財務報表是將合并內(nèi)的公司的財務報表進行結合，參考輔助其他資料，抵消相關的會計事項，當個別財務報表影響編制合并財務報表時，可在不使用現(xiàn)行的會計核算方法體系，根據(jù)公司的實際情況，單獨設置一套賬簿體系。

2.有關合并財務報表的作用

一般來說，合并財務報表的重任都有母公司完成，在公司進行重大決策中提供有效的財務信息，由于一些子公司的財務報表不夠詳細，這時，合并財務報表就能彌補這些缺點。編制財務報表的是為了滿足公司的投資人和債權人對信息方面的需求，現(xiàn)實中大多數(shù)人沒有經(jīng)過專業(yè)的會計知識教育，面對一大堆財務稅收等數(shù)據(jù)都會陷入兩難狀態(tài)，所以財務部門將這些數(shù)據(jù)進行歸納處理，做出詳細的分析說明，用直白淺顯易懂的文字圖表傳遞公司的會計信息。

合并財務報表對外界提供反映母子公司自稱的企業(yè)劇團整體的及生產(chǎn)經(jīng)營的會計信息，用來滿足不同層面的利益相關者的信息需要。合并財務報表有利于防止某些企業(yè)集團徇私舞弊，利用內(nèi)部控制股份的關系，變換內(nèi)部的價格等一些方式非自然的處理財務報表情況。

3.合并財務報表與個別財務報表的差異

合并財務報表是對母公司和子公司所構建的集團整體的財務經(jīng)營成果，反映的對象是由很多法人組成的會計主體，是經(jīng)濟層面的會計主體，不是法律意義上的。集中體現(xiàn)的是會計主體財務經(jīng)營成果的綜合性。個人財務報表是單獨的企業(yè)法人的財務經(jīng)營成果，對象是企業(yè)法人。主要體現(xiàn)的是本公司財務經(jīng)營成果的單獨性。

二、合并財務報表的方法

1.母公司與子公司

實體理論。把母公司和子公司當做是一個統(tǒng)一的實體，去解決母子公司的合并財務報表。在這里，它更加注重管理部門對經(jīng)濟實體的控制。提供不同法律實體組成的企業(yè)集集團作為一和統(tǒng)一合并主體。

在合并財務報表時，先將個別財務報表的數(shù)據(jù)進行加工和做出相應的調(diào)整，使用編制抵消認分錄把內(nèi)部集團的經(jīng)濟業(yè)務對個別財務的影響進行抵消，運營合并工作底稿對個別財務報表內(nèi)的每個項目的數(shù)量金額進行編制。合并財務報表需要注意的是母公司作為股東的角度強調(diào)自身的利益，在進行合并時，不會將子公司作為一個獨立的法人，而是看成一個自己的附屬機構。根據(jù)這個特性，合并財務報表就需要反映母公司自身的利益和子公司的凈資產(chǎn)利益。另外一種情況是，子公司的全部股權不為母公司全部擁有，那么就要將子公司的股東都看成集團外的利益群體，將母公司理論編制的權益看成是整個集團的負債。

2.調(diào)整會計分錄

在合并財務報表的過程中，需要注意對會計分錄進行調(diào)整。這是因為調(diào)整分錄能通過比較抵消前和抵消后的財務數(shù)據(jù)，更好的對報表合并；能結合各方面的權益，提高收益，滿足合并財務報表的理論要求；能滿足在實際會計操作中，會計人員對抵消會計分錄編制基礎的習慣。因此，在調(diào)整分錄需要注意：為統(tǒng)一的會計政策，統(tǒng)一會計期間做出調(diào)整；同一控制下的企業(yè)會在被對方合并前，留存收益中的合并方應該得到的份額在轉入合并后的主體留存收益；對非同一控制下的企業(yè)合并所取得的子公司，其其可辨認凈資產(chǎn)按照當日的公允價值為報告基礎進行調(diào)整，將母公司對子公司長期股權收益投資的成本法結果，按權益法進行調(diào)整。

三、合并財務報表的價值

為了提供一個真實有效的數(shù)據(jù)研究方式，本文在研究價值相關性選擇的是價格模型，研究對象是有關美國納斯達克股票交易市場中的上市公司，實際探討與歸結影響合并財務報表的價值相關性的綜合原因。在經(jīng)過仔細的研究后，得出以下結果：一是我國的合并財務報表具有價值相關性，其主要表現(xiàn)在股票市場上，很多新進入股票市場的投資者在選擇股票以及對該股估算價值的時候，考慮的因素主要有，每一支股票的價錢和能帶來的收益是多少，因此我國的合并財務報表具有價值相關性。

分析研究得到高效的法律條文的健全程度以及對股票投資者的維護范圍能夠有效的提高合并財務報表價值，對比美國納斯達克股票交易市場與我國滬深股票交易市場存在明顯不同，表明國家監(jiān)督管理制度不同也會對合并財務報表價值產(chǎn)生不同效果。這是因為國家監(jiān)督管理制度的變化和監(jiān)督管理部門本身在執(zhí)行制度時的差異。

分析中的事務所變量系數(shù)的關系結果證實，社會上的審計師事務所或者會計師事務所的規(guī)模大小對合并財務報表價值相關性無較大作用。一個公司是不是國有控股與公司規(guī)模大小變量系數(shù)關系是負數(shù)時，得出結論：如果公司是控股主要股東是國有以及規(guī)模很大，則合并財務報表的價值相關性就很低。流通中的股票數(shù)量與ST的系數(shù)為正數(shù)時，則表示流通中股票的比例為大，公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況良好，那么合并財務報表的價值自然也就變高。

四、結論

結合本文對合并財務報表價值相關性的研究，得出以下結論：在合并報表初期要注意母公司與公司之間利益協(xié)調(diào)的關系；在合并報表中期要在合并的過程中注意對會計分錄進行調(diào)整，在合并財務報表的后期，之前的操作都為其價值性奠定基礎，只需要注意本公司的股票在市場中流通事項和監(jiān)督管理部門的相關制度。切實做好這些在合并財務報表的準備工作，其價值性就能體現(xiàn)并發(fā)揮更大的效果。

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