陳元旦

摘 要：行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)作為其保障內(nèi)部控制建設(shè)監(jiān)督工作的重要手段，對(duì)其促進(jìn)單位內(nèi)部控制審計(jì)體系的持續(xù)改進(jìn)和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷均有具有重要意義。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)包括了審計(jì)重點(diǎn)和范圍的選擇、審計(jì)內(nèi)容和頻率的確定及審計(jì)程序與方法的選擇等要點(diǎn)，文章通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行研究，針對(duì)相應(yīng)問(wèn)題廢除了幾條改進(jìn)和加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制審計(jì)；要點(diǎn)

隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作的規(guī)范和加強(qiáng)，對(duì)行政事業(yè)單位的相應(yīng)內(nèi)部監(jiān)督檢查制度和體系提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)單位內(nèi)部管理機(jī)制和制度的建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期的檢查，將有利于及時(shí)對(duì)單位內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題給出時(shí)效性和科學(xué)性的建議。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作與企業(yè)相比存在很大差別，很多單位的內(nèi)部控制工作都還處在比較薄弱的摸索階段，相應(yīng)的監(jiān)督和審計(jì)機(jī)制也不夠完善，并且內(nèi)部控制是一個(gè)要跟隨政策和環(huán)境變化而不斷改進(jìn)和更新的工作，所以對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，找到自身在內(nèi)部控制審計(jì)方面存在的問(wèn)題并找到解決方法，將對(duì)其管理的完善和健全、風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制都有著重要意義。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作的幾個(gè)要點(diǎn)

行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)控制工作主要包括了對(duì)審計(jì)范圍的確定和重點(diǎn)的選擇、審計(jì)內(nèi)容和頻率的確定以及審計(jì)方法與程序的選擇等要點(diǎn)，一是，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，依據(jù)評(píng)估結(jié)果確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性并進(jìn)一步確定單位審計(jì)工作的范圍和重點(diǎn)；二是，單位根據(jù)自身的實(shí)際情況，結(jié)合管理層的需要以及政策和外部環(huán)境的變化定期或不定期地開(kāi)展工作，確定符合自身實(shí)際情況的審計(jì)內(nèi)容和頻率也是行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作的一大要點(diǎn)；三是，內(nèi)部控制審計(jì)的程序包括了審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和缺陷認(rèn)定等多個(gè)階段，行政事業(yè)單位根據(jù)自身的實(shí)際情況確定審查的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、應(yīng)采取的措施等，都是行政事業(yè)單位在開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作中的重要一環(huán)。最后包括對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定和編制內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告都是行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作的重點(diǎn)，行政事業(yè)單位只有抓住要點(diǎn)、緊跟變化、不斷改進(jìn)，才能最大限度地促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)工作的完善和提升。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作存在的主要問(wèn)題

（1）內(nèi)部控制審計(jì)工作沒(méi)有明確的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)

許多行政事業(yè)單位在開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)是缺乏相應(yīng)的考量指標(biāo)的，在審計(jì)工作的開(kāi)展過(guò)程中沒(méi)有明確的一套評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)體系，往往導(dǎo)致在實(shí)際過(guò)程中審計(jì)人員只能憑借自己的主觀標(biāo)準(zhǔn)和眼光去進(jìn)行評(píng)價(jià)，造成審計(jì)的結(jié)論可能存在爭(zhēng)議，最終導(dǎo)致相關(guān)結(jié)果和數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性和科學(xué)性。況且大部分行政事業(yè)單位都未廣泛地開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作，即使有涉及也會(huì)因?yàn)槟承┤毕輰?dǎo)致其范圍受到限制，不能真正地實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)內(nèi)容的全面覆蓋。

（2）內(nèi)部控制審計(jì)工作缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性

行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境等的審計(jì)時(shí)，往往會(huì)對(duì)決策機(jī)制和組織架構(gòu)等難以發(fā)表獨(dú)立客觀的意見(jiàn)，有時(shí)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的揭示也會(huì)相對(duì)落后，對(duì)審計(jì)工作中存在的缺陷并沒(méi)有引起足夠的重視，不能及時(shí)地深入發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和提出改進(jìn)的建議，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往在工作上也更多地涉及的是預(yù)算收支、單位業(yè)務(wù)等方面而忽略了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督這些內(nèi)部控制審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。

（3）內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和綜合能力有待提高

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)工作因?yàn)槠鸩酵砗突A(chǔ)薄弱等問(wèn)題，實(shí)際上在這方面的人才是極度缺乏的，而單位本身的相關(guān)工作人員卻往往因?yàn)閷?zhuān)業(yè)素質(zhì)和綜合能力不夠等原因，并不能承擔(dān)起單位的內(nèi)部控制審計(jì)工作，缺乏對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)、內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制管理等的認(rèn)識(shí)和把握。

三、對(duì)行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議

（1）建立明確的內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系

明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和完善的體系是對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)缺陷進(jìn)行界定的重要依據(jù)，行政事業(yè)單位在此依據(jù)下可以結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行準(zhǔn)確、科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)管理層存在的問(wèn)題、控制環(huán)境薄弱等問(wèn)題進(jìn)行列示，以達(dá)到解決問(wèn)題的目的。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)也需要政府相關(guān)部分和行業(yè)協(xié)會(huì)的支持，盡快完善對(duì)它的審計(jì)指引、評(píng)價(jià)指引等，將會(huì)促進(jìn)行政事業(yè)單位更快更高效地解決實(shí)際操作中面臨的各種問(wèn)題。

（2）構(gòu)建一個(gè)完善的內(nèi)部控制審計(jì)信息系統(tǒng)

很多行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制缺陷的揭示相對(duì)落后，并不是因?yàn)楣ぷ魅藛T的不重視或是其他類(lèi)似原因，往往是由于信息的落后和欠缺，為了減少開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作的成本和投入，有必要推進(jìn)單位內(nèi)部控制審計(jì)的信息化系統(tǒng)建設(shè)，一方面，這會(huì)讓單位的整個(gè)工作流程更加順暢，工作效率得到提高；另一方面，信息化建設(shè)也會(huì)提高內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)的可靠性，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、缺陷認(rèn)定和內(nèi)控評(píng)價(jià)等過(guò)程的信息化，將會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)工作大有幫助。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，行政事業(yè)單位因?yàn)槠鋬?nèi)部控制審計(jì)工作相較于企業(yè)更晚、基礎(chǔ)更為薄弱等原因，在實(shí)際的相關(guān)工作開(kāi)展過(guò)程中存在缺乏評(píng)價(jià)指標(biāo)和體系、缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性和人才素質(zhì)有待提高等許多問(wèn)題，行政事業(yè)單位要解決這些問(wèn)題不是一朝一夕的事情，需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，在發(fā)展中探索，在探索中進(jìn)步，高效利用當(dāng)下流行的信息化技術(shù)，緊跟時(shí)代的發(fā)展和潮流，加大對(duì)相關(guān)工作人員的培訓(xùn)和投入，才能慢慢構(gòu)建起適合自身的各種工作體系和方法，使得自身的缺陷得到實(shí)質(zhì)性的改變。

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