摘 要：公司治理是對企業(yè)利益相關者間的責任、權利與利益間的制度安排，本質上是對企業(yè)內(nèi)外部利益相關者的制衡手段；管理審計是以改善與提高企業(yè)管理水平與管理素質為目的，審查企業(yè)在計劃、決策等方面的表現(xiàn)，以提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。本文認為，有效的公司治理離不開管理審計的審查和監(jiān)督，而科學的公司治理是企業(yè)合理運行有效的有力保障。研究兩者之間的關系對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平有著十分重要的意義。

關鍵詞：管理審計；公司治理；受托責任；利益相關者

一、引言

近些年來，隨著公司治理科學的健全與發(fā)展，越來越多的企業(yè)關注并重視企業(yè)的內(nèi)部治理，公司治理被擺在日益突出的位置。而有效的公司治理離不開管理審計的審查和監(jiān)督，科學的公司治理又是企業(yè)合理運行有效的有力保障。管理審計作為內(nèi)部審計的重要組成部分，對促進企業(yè)的經(jīng)營管理水平提升具有非常重要的意義。

二、管理審計及公司治理概述

我國學者王光遠教授認為“管理審計應分為兩類：一類是服務于企業(yè)內(nèi)部的利益相關者，另一類是服務于組織外部的利害關系人；前者，稱其為內(nèi)向型管理審計，其職能重在建設，后者，稱其為外向型管理審計，其職能重在批判。”筆者認為，隨著公司治理越來越受到企業(yè)的重視，受托責任理論的發(fā)展和利益相關者觀念的普及，可將管理審計定義為： 管理審計是旨在提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平和管理素質，對被審計單位經(jīng)營活動進行審查、評價與分析，并給出合理意見，以提高被審計單位的獲利能力，增加企業(yè)價值。。

國內(nèi)外對公司治理的表述較多，綜合而言，“制度安排說”為大多數(shù)人所接受，即公司治理是企業(yè)權力安排的一套程序，主要對企業(yè)利益相關者的義務、責任和利益之間的安排，該制衡機制，通過企業(yè)內(nèi)外部利益相關者的契約相聯(lián)結，影響著公司的控制、管理和決策。

筆者認為，公司治理的實質是在所有權與經(jīng)營權分離的情況下，在企業(yè)內(nèi)外部利益相關者之間建立的一套相互制約、相互配合的制度安排，通過建立科學合理的決策程序和監(jiān)督機制，保障各利益關系人的正當權利，約束利益關系人的相關行為。。

三、管理審計與公司治理的相互作用

（1）公司治理對管理審計的作用

公司治理對管理審計有著至關重要的作用，公司治理是各項制度安排、程序的宏觀環(huán)境，影響著各項管理工作的進行，管理審計作為內(nèi)部審計的重要組成部分，在實施過程中離不開有效的公司治理作為前提，以此才能發(fā)揮正常的職能。合理健全的公司治理對于保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、經(jīng)濟信息真實完整以及有效傳遞發(fā)揮了不可替代的作用，同時減少了企業(yè)經(jīng)營活動中的溝通和代理成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟性和效益性。因此，管理審計的發(fā)展離不開完善的公司治理。

（2）管理審計對公司治理的作用

1.管理審計遏制信息不對稱性，解決“道德風險”和“逆向選擇”的問題。管理審計作為一項注重過程的審計工作，不僅是對審計結果的關注，更是對企業(yè)經(jīng)營管理過程的監(jiān)督和評價，具有一定的前瞻性，能夠有效減少信息的不對稱性，增加企業(yè)經(jīng)營管理的透明度。相比傳統(tǒng)財務審計而言，管理審計能夠提供除財務報表以外的經(jīng)濟信息，如管理計劃、決策執(zhí)行等管理者職責的履行情況，極大地遏制“道德風險”和“內(nèi)部人控制”問題的發(fā)生，以及管理者的“逆向選擇”和“道德風險”，使得受托人按照委托人的利益忠實的履行委托責任，達到公司治理的最終目標。

2.管理審計有利于促進委托人利益最大化。管理審計的執(zhí)行，是對企業(yè)計劃、組織及決策的監(jiān)督和評價，不僅僅是對財務報表的公允性、合法性的查錯糾弊，而是旨在分析評價管理者的職責履行情況，以提高經(jīng)營管理水平，增強企業(yè)的盈利能力，提高經(jīng)濟效益。因此，管理審計應在分析審計結果的基礎上，提出具有針對性的意見和建議，及時地作用于管理人員，改進企業(yè)存在的問題，使委托人的利益持續(xù)化。

3.管理審計能夠促進職業(yè)經(jīng)理人市場的發(fā)展。由于管理審計對管理者職責的履行情況作出分析評價，一方面，經(jīng)營管理者迫于內(nèi)外部的壓力，不得不提升業(yè)務水平，改善管理效果，提高管理素質；另一方面，通過管理審計報告，企業(yè)管理者能夠對經(jīng)理人進行客觀直接的評價，從而及時替換能力低下的管理者，保證企業(yè)的經(jīng)營管理水平。同時，促進了職業(yè)經(jīng)理人市場的競爭，對于職業(yè)經(jīng)理市場的進一步健全和完善提供了重要保證。

四、公司治理下的管理審計發(fā)展建議

為了充分發(fā)揮管理審計在公司治理中的積極作用，全面滲透到公司治理的方方面面，筆者提出以下幾點建議：

（1）建立有效的權力制衡機制與激勵約束機制，促成企業(yè)的管理者與所有者利益趨同，遏制“內(nèi)部控制人”問題。公司治理最關鍵的問題，就是在委托代理問題中，如何在有效激勵管理者的同時約束其行為，使其按照委托人的意愿忠實的履行義務。在傳統(tǒng)的財經(jīng)法紀審計中，委托人難以掌握管理者的職責履行情況，而管理審計恰恰可以彌補這一不足，不僅能減少會計信息的不對稱，同時能夠全面地提供有關經(jīng)營管理活動方面的信息，減少“道德風險”的發(fā)生，從而達到抑制“內(nèi)部人控制”的目的。

（2）建立運行有效的信息傳遞和溝通機制，確保信息真實完整，反饋及時順暢，防止、發(fā)現(xiàn)及糾正錯弊，提高經(jīng)營管理效率。管理審計能夠增加管理工作的透明度，減少信息傳遞的失真的問題，使得所有者能夠及時判斷代理人的業(yè)績和能力，評價受托責任履行情況，促進經(jīng)營管理效率。不僅如此，有效的管理審計還有利于規(guī)范企業(yè)行為，防止、及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤及舞弊行為。

（3）將管理審計與財務審計結合起來，形成完整有效的內(nèi)部審計評價和監(jiān)督機制。二者的結合，有利于建立完整的公司治理監(jiān)督與評價機制，填補傳統(tǒng)審計職能的缺陷，完善監(jiān)控及評價標準，從而在內(nèi)部各種機制之間形成既相互獨立又有機聯(lián)系的監(jiān)控與評價體系。

五、結束語

綜上所述，在公司治理的過程中，重視管理審計，促使管理審計發(fā)揮積極作用，才能建立良好的審計環(huán)境，提高企業(yè)的管理經(jīng)營水平和經(jīng)濟效益，增加企業(yè)價值。

參考文獻

[1]袁鳳林.基于公司治理的管理審計研究[D].江蘇大學，2011.

[2]王光遠.論管理審計的概念[J].審計研究，1994（3）.

[3]宋常.管理審計及其在公司治理中的作用[J].審計研究，2002（6）.

[4]任海云，曹建安.管理審計在公司治理中的作用探析[J].財會月刊，2004（B3）.

[5]張媛，張鵬輝.從企業(yè)管理的角度探討中國的管理審計[J].經(jīng)濟與管理，2005（04）

[6]李江鵬.從管理角度看管理審計——管理審計的新視角[J].財會通訊，2004（12）

[7]錢薇.試論現(xiàn)代企業(yè)改進管理審計的措施[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009（02）

[8]管亞梅.戰(zhàn)略管理審計初探[J].財會月刊，2008（04）

[9]陳耘.管理審計，內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢[J].審計理論與實踐，2003（03）

[10]葉桂梁.我國上市公司治理現(xiàn)狀及改善措施——基于利益相關者視角[J].財經(jīng)界（學術版），2011（05）

作者簡介：喬方禹（1994- ），男，山西太原人，蘭州財經(jīng)大學會計學院碩士研究生，研究方向：內(nèi)部審計與公司內(nèi)部控制。單位：蘭州財經(jīng)大學會計學院，甘肅蘭，730020