沈晶鑫

摘要：如今，企業(yè)在快速、競爭和不斷變化的環(huán)境中運作。企業(yè)想要成功，就必須適應(yīng)環(huán)境變化、努力實現(xiàn)目標、以及隨著商業(yè)環(huán)境的日新月異提高自己的風險管理能力。過去二十年里，曾經(jīng)是行業(yè)領(lǐng)導者的公司，在價值和行業(yè)地位上都遭受了巨大的下降。整個行業(yè)，隨著改變游戲規(guī)則的玩家的到來，商業(yè)模式也發(fā)生了巨大的變化。企業(yè)不僅面臨著戰(zhàn)略風險，還必須意識到廣泛的金融和聲譽風險。為了保證股東利益并管理這些風險，越來越多公司增加了對內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的興趣。內(nèi)部控制被公認為關(guān)鍵的公司治理機制，披露內(nèi)部控制制度信息也被視為在披露財務(wù)狀況之后恢復公眾對公司的信任過程中的一個重要組成部分。本文探討的是針對集團公司的內(nèi)部控制研究，提出了一些關(guān)于內(nèi)部控制的重要性、困難點和解決方案的觀點。

關(guān)鍵詞：集團公司;內(nèi)部控制;財務(wù)舞弊;風險管理

自21世紀開始，跨國集團公司的財務(wù)丑聞頻發(fā)，讓公司股東、管理層和監(jiān)管部門都意識到了內(nèi)部控制的重要性。內(nèi)部控制是由公司的董事會、管理層和其他人員確定的過程，旨在對以下領(lǐng)域的目標提供合理的保證：操作的有效性和效率，財務(wù)報告的可靠性，遵守適用的法律和規(guī)章。鑒于集團公司的規(guī)模，內(nèi)部控制即是重點又是難點，有效的內(nèi)部控制對公司治理來說有著戰(zhàn)略意義。

一、集團公司內(nèi)部控制的重要性

（1）有效的內(nèi)部控制降低了資產(chǎn)流失的風險

企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制機制時，必須進行欺詐風險評估和相關(guān)控制評估。這通常包括確定可能發(fā)生盜竊或損失的情形，并確定現(xiàn)有控制程序是否有效地將風險管理控制在可接受的水平。建立內(nèi)部控制時要牢記的主要事項之一是建立職責隔離。指派一個以上的人完成一項任務(wù)，可以保證完成任務(wù)的可靠性。有時這種設(shè)置被認為是昂貴的，但是職責的分離對于建立一個維護雇員工作任務(wù)可信度的制衡機制是非常重要的。想象一個處理所有應(yīng)收賬款和應(yīng)伺j帳款的員工，當員工之間的職責劃分不清時，欺詐的可能性就越大，資產(chǎn)損失的可能性也越大。

（2）有效的內(nèi)部控制能促進工作流程的改進

大多數(shù)公司在設(shè)計內(nèi)部控制的時候，會對公司流程做一個梳理，體現(xiàn)出風險點和對應(yīng)的控制點。如果管理人員認為內(nèi)部控制制度只是防止欺詐和遵守法律法規(guī)的手段，那么就可能錯過一個能讓公司更加優(yōu)良的重要的機會。內(nèi)部控制也可以用于系統(tǒng)地改善企業(yè)，特別是在有效性和效率方面。隨著集團公司的擴大，分公司和子公司數(shù)量會增加，管理傾向于扁平化，相似流程適用相同的內(nèi)部控制，通過流程共享可以提高效率，并且還能體現(xiàn)比較性優(yōu)勢。

（3）有效的內(nèi)部控制還能夠進行連續(xù)控制監(jiān)測

近些年來，不少跨國公司的欺詐案件頻發(fā)，使得各企業(yè)對合規(guī)提出更高要求。運用新技術(shù)和數(shù)據(jù)分析的進步，已經(jīng)開發(fā)出了許多內(nèi)控監(jiān)測工具，這些工具可以自動評f之內(nèi)部控制的有效性。與連續(xù)審計結(jié)合使用，連續(xù)控制監(jiān)視為流經(jīng)業(yè)務(wù)流程的財務(wù)信息提供保證。內(nèi)部控制的總體目的是幫助一個部門完成其使命并達到一定的目標。一個有效的內(nèi)部控制體系有助于一個部門進行有序的、經(jīng)濟的、有效的運作，生產(chǎn)出符合部門使命的高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)，保護資源免遭由于浪費、濫用、管理不善、錯誤造成的損失，促進遵守法規(guī)、規(guī)章、公告和程序，開發(fā)和維護可靠的財務(wù)和管理數(shù)據(jù)，并及時準確地報告這些數(shù)據(jù)。

二、集團公司內(nèi)部控制存在的主要問題

（1）缺乏支持內(nèi)部控制的環(huán)境

控制環(huán)境受整個集團公司的管理哲學、經(jīng)營方式、誠信、倫理價值觀、以及能力承諾的影響。如果高級管理層支持實施內(nèi)部控制，整個控制環(huán)境就是積極的，那么整個內(nèi)部控制系統(tǒng)將更有效。如果內(nèi)部環(huán)境不夠支持內(nèi)部控制，高級管理層常?？邕^或者繞過重要內(nèi)部控制點，得以操縱財務(wù)報告，這樣的內(nèi)部控制徒有其表，會造成欺詐、浪費常有發(fā)生?；鶎硬僮魅藛T又常常抵制或者排斥內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)，認為其繁瑣，使得內(nèi)部控制不能落實到實處。

（2）內(nèi)部控制缺乏有效的溝通

信息與溝通：一個部門要運行和控制其運作，它必須有與內(nèi)部和外部事件相關(guān)的、有效的、可靠的、及時的溝通。管理者必須能夠獲得可靠的信息來作出明智的商業(yè)決策，確定他們的風險，并向需要它的人傳達政策和其他重要信息。對于集團公司來說，各子公司分布在不同地區(qū)，各地區(qū)之間的經(jīng)濟發(fā)展和人員狀況都有差異，各自對于內(nèi)部控制的反饋也不同，這就對信息的傳遞和溝通提出更高的要求;否則，內(nèi)部控制就如同一紙空談。

（3）缺乏對內(nèi)部控制監(jiān)督，內(nèi)控體系不健全

實施內(nèi)部控制以后，還要對內(nèi)控體系進行監(jiān)控，以評估控制是否有效，是否按預期運行。通過日常管理活動，如監(jiān)督、核對、比較、績效評估和狀態(tài)報告進行持續(xù)監(jiān)測。監(jiān)測也可通過單獨的內(nèi)部評價（例如，內(nèi)部審計/審查）或利用外部來源（例如，與同行團體或行業(yè)標準、調(diào)查等的比較）進行。在監(jiān)測中發(fā)現(xiàn)的缺陷需要報告給負責該職能的人，嚴重的缺陷則報告給最高管理層。

內(nèi)部審計是內(nèi)控監(jiān)督的一個重要手段，也是內(nèi)控體系的一個重要組成部分。內(nèi)部審計可以是全面審計，也可以是部分審計;可以對流程進行審計，也可以對制度進行審計。公司行業(yè)不同，內(nèi)部審計的內(nèi)容也不同，重點也不同。只有給予內(nèi)部審計充分的獨立性，才能真正的優(yōu)化流程，控制風險，完善公司治理。

三、加強集團公司內(nèi)部控制的建議

（1）完善集團公司的控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制得以實施的基礎(chǔ)。公司的管理層和董事會為企業(yè)設(shè)定了環(huán)境，包括其控制環(huán)境。管理層的管理理念和運作方式向員工傳達了內(nèi)部控制重要性的信號。其管理行為，例如，不管是傾向于冒險還是保守，都向員工以及審計師發(fā)送了關(guān)于管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度。如果管理層和董事會表現(xiàn)出一種覺得內(nèi)部控制不重要的態(tài)度，那么企業(yè)中的其他成員就會采取相應(yīng)的行動，管理層的控制目標就不大可能實現(xiàn)。如果管理層和董事會發(fā)出內(nèi)部控制對他們來說很重要的信息，員工會仔細遵守已建立的控制流程。這同樣適用于公司的整體誠信和倫理價值。管理層為消除或減少可能促使員工從事不誠實、非法或不道德行為的誘惑而采取的行動，為公司的誠信定下了基調(diào)。管理也傳達實體的價值和行為標準。通過政策陳述和行為守則，并以身作則。沒有高級管理層的支持，內(nèi)控體系很準運作起來。

（2）有效的溝通和信息傳遞

對一個龐大的集團公司來說，所有的經(jīng)營管理決策都建立在一定信息傳遞的基礎(chǔ)之上。內(nèi)控制度的傳達和執(zhí)行，都需要依賴信息的傳遞。業(yè)務(wù)流程更新或者優(yōu)化的時候，要及時通知業(yè)務(wù)人員遵照新流程，同時也要聽取基層業(yè)務(wù)人員的反饋，及時修改業(yè)務(wù)流程，找出風險點并且加以控制。如何控制風險點。對于集團公司而言，在各個國家和地區(qū)都有子公司或者分公司，這就給信息傳遞和溝通提出了更高的要求。如何讓內(nèi)部控制點在遵守公司流程的同時又符合當?shù)氐姆煞ㄒ?guī)，并且不影響工作效率，就需要員工開拓性的思維，考慮成本效益原則的同時，明確“合規(guī)”的不可動搖性。由于內(nèi)部控制的因素，有時喉也會涉及到外部的客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管者和股東，這也需要我們與之進行解釋。

（3）監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)，構(gòu)建內(nèi)部審計制度

為了檢驗企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的有效性，進行內(nèi)部審計是一個常見的做法。通常，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計委員會，審計委員會向董事會或者股東會匯報，聘用專職人員對下屬單位進行內(nèi)部審計。內(nèi)部審計活動通常循環(huán)發(fā)生，內(nèi)部審計的范圍和頻率主要根據(jù)被審計對象的風險級別和影響范圍。內(nèi)部審計的結(jié)果，應(yīng)該出具相應(yīng)報告，并且同被審計對象商量改進對策，最后向?qū)徲嬑瘑T會報告。

對于集團公司來講，成員公司眾多，業(yè)務(wù)復雜，人員差異大，很難保證各項業(yè)務(wù)活動都照章執(zhí)行，也很準監(jiān)控，有時候個別公司或者部門會對內(nèi)部審計產(chǎn)生抵觸情緒或者行為。這時候，高級管理層要全力支持內(nèi)部審計，讓被審計對象理解內(nèi)審的目的是在幫助公司優(yōu)化流程，減少風險。為了保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計部門通常并不匯報給總經(jīng)理或者首席執(zhí)行官，而是直接向董事會匯報，就是為了充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

四、結(jié)語

作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部控制體系的確立和完善是提高企業(yè)管理工作效率、降低企業(yè)發(fā)展風險、增強企業(yè)對多變的市場環(huán)境適應(yīng)能力的重要手段。在實際工作中，集團公司必須要認識到自身對于內(nèi)部控制管理的不足，并結(jié)合自身發(fā)展的實際情況，制定行之有效的內(nèi)控體系，進而保障企業(yè)管理各個環(huán)節(jié)能夠相互協(xié)調(diào)、有序運轉(zhuǎn)。

參考文獻

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