摘 要：企業(yè)為了能夠提高資金運(yùn)用效率、節(jié)約經(jīng)濟(jì)資源和社會(huì)資源，能夠盡量平衡內(nèi)部資金余缺，所以會(huì)進(jìn)行內(nèi)部資金拆借行為。本文主要介紹在新的政策法規(guī)出臺(tái)之后，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的不同資金拆借方式下所涉及的拆借方式、利息收入、關(guān)聯(lián)方交易等內(nèi)容，并參照目前最新的稅法政策，對(duì)一些實(shí)際案例的分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部資金拆借；納稅調(diào)整；關(guān)聯(lián)方交易

一、什么是企業(yè)內(nèi)部資金拆借

企業(yè)內(nèi)部資金拆借是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，某一企業(yè)（或一些企業(yè)）將某些部門(mén)或者關(guān)聯(lián)企業(yè)暫時(shí)閑置的資金按照一定的價(jià)格或者條件讓渡給其它部門(mén)或者關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的行為。企業(yè)內(nèi)部資金拆借作為企業(yè)中的一種資金互助形式，是企業(yè)解決短期資金急需，提高資金利用效率和資金周轉(zhuǎn)率的一個(gè)有效途徑。

二、對(duì)不同的資金拆借行為的最新通知的規(guī)定

（1）財(cái)稅【2019】20號(hào)文明確對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅

（2）財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件1明確無(wú)償提供服務(wù)視同銷(xiāo)售及貸款服務(wù)定義

附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第十四條 下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：1. 單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。2. 單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。3. 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)息拆借資金應(yīng)如何確認(rèn)收入

關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)息拆借資金應(yīng)確認(rèn)收入（江西省吉安市地稅局、國(guó)稅局摘自2018年6月22日《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》）

關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借現(xiàn)象較為普遍，而且一些關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往往無(wú)償拆借資金，資金借出方不收取利息，借入方不支付利息。這種情況下，其拆借資金是否要確認(rèn)利息收入，如果不確認(rèn)收入是否會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅的繳納有影響？

A公司與B公司在同一地區(qū)，同為某集團(tuán)下的子公司，企業(yè)所得稅適用稅率均為25%。2017年，A公司向B公司拆借資金2000萬(wàn)元（同期同類(lèi)貸款利率7%），由于同屬于集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)，相互之間并未支付利息，A、B公司分別虧損200萬(wàn)元、80萬(wàn)元。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，B公司應(yīng)按同期同類(lèi)貸款利率7%計(jì)算利息收入，并繳納相應(yīng)的稅款；A公司支付利息，計(jì)入所得額在稅前扣除。企業(yè)認(rèn)為，A、B公司雙方無(wú)償借貸資金，沒(méi)有產(chǎn)生利息，無(wú)需繳納增值稅；對(duì)于企業(yè)所得稅，雙方實(shí)際稅負(fù)相同，并未導(dǎo)致總體稅收收入減少，無(wú)須計(jì)算利息并調(diào)整所得額。

《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。《稅收征收管理法》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類(lèi)業(yè)務(wù)的正常利率。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）明確，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。

A、B兩家公司沒(méi)有確認(rèn)利息收支，且均適用25%的企業(yè)所得稅稅率，兩家企業(yè)均虧損，表面看不會(huì)導(dǎo)致整體國(guó)家稅收收入的減少。

按照企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)，A、B公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，其相互借貸資金亦屬于關(guān)聯(lián)交易，不管企業(yè)是否無(wú)償借貸，都應(yīng)計(jì)算利息收支。A公司應(yīng)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的利息在企業(yè)所得稅前扣除，而B(niǎo)公司則應(yīng)對(duì)借款利息全額作應(yīng)稅收入，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅所得額為140萬(wàn)元（2000×7%）。利息確認(rèn)后，A公司虧損340萬(wàn)元（200+140）；B公司盈利60萬(wàn)元（140-80），需繳納企業(yè)所得稅。計(jì)算利息后，A公司仍然虧損，無(wú)須繳納企業(yè)所得稅；B公司則盈利，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

同時(shí)，企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不超過(guò)5年。意味著，5年內(nèi)未彌補(bǔ)完的，不能再用企業(yè)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。假如A公司在今后5個(gè)年度一直虧損或今后5個(gè)年度內(nèi)的利潤(rùn)不足以彌補(bǔ)虧損，那么，支付的利息實(shí)際上得不到完全扣除，也影響總體稅收收入。

一般來(lái)說(shuō)，關(guān)聯(lián)雙方均為內(nèi)資企業(yè)，如果適用的企業(yè)所得稅政策和稅收待遇完全相同，雙方不存在相互轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的避稅空間。假如有一方正常納稅，不適用任何企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，而另一方享受稅收優(yōu)惠，這種情況下則存在相互轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的避稅空間。因此，企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，確認(rèn)資金占用費(fèi)（利息）收入，可采用可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

作者簡(jiǎn)介：寧文迪（1994-），女，漢族，河北遷安人，在讀碩士，云南師范大學(xué)泛亞商學(xué)院，650032，研究方向：會(huì)計(jì)。