徐春美+郭小葉

摘 要：改革開放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)上市公司為了獲得最大收益，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易來(lái)降低交易成本、操縱利等。因此，本文關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，進(jìn)一步指出從加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易的法律建設(shè)、完善披露制度、提高審計(jì)師專業(yè)勝任能力以及要求審計(jì)師主動(dòng)規(guī)避高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)等方面加以防范。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方；關(guān)聯(lián)方交易；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)涵

關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，并且進(jìn)行資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移的行為，不管是否收取款項(xiàng)。可以看出，關(guān)聯(lián)方交易活動(dòng)必須要有關(guān)聯(lián)方，雙方之間發(fā)生勞務(wù)或資源轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象。這樣看來(lái)，關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格是大多數(shù)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的手段。

公允關(guān)聯(lián)交易，主要體現(xiàn)在交易價(jià)格和交易條款符合正常交易的市場(chǎng)價(jià)格和商業(yè)條款，不會(huì)產(chǎn)生偏離現(xiàn)象。如果存在偏離公平市價(jià)，違背商業(yè)條款，則都將會(huì)構(gòu)成非公允關(guān)聯(lián)交易。

二、關(guān)聯(lián)方交易的弊端

過(guò)高的關(guān)聯(lián)方交易會(huì)造成一個(gè)企業(yè)走向衰退，關(guān)聯(lián)方交易的弊端有：

1.上市公司利用不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易作為財(cái)務(wù)舞弊的主要手段，審計(jì)師在審計(jì)時(shí)必須高度關(guān)注企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易。

2.復(fù)雜且多樣的關(guān)聯(lián)方交易類型，上市公司利用這種條件，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，故意隱瞞對(duì)方實(shí)情。因此，審計(jì)師在進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持高度的謹(jǐn)慎性，對(duì)一些異常事項(xiàng)和異常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更應(yīng)高度關(guān)注。

3.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的概念本身非常模糊、錯(cuò)綜復(fù)雜、公司刻意隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，利用關(guān)聯(lián)方交易達(dá)到虛構(gòu)交易數(shù)量，從而虛增收入的目的。這些現(xiàn)象基本上是無(wú)法從報(bào)表中看出。

三、關(guān)聯(lián)方交易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.公司為了獲得最大收益對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假

上市公司迫于巨大的經(jīng)濟(jì)壓力之下，恐懼出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損，導(dǎo)致股票價(jià)格下跌，經(jīng)營(yíng)狀況持續(xù)惡化的情形出現(xiàn)，不得不為了維護(hù)公司形象鋌而走險(xiǎn)、不擇手段的指使高管人員利用關(guān)聯(lián)交易在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上作假，美化財(cái)務(wù)報(bào)告。其次，相關(guān)內(nèi)部人士利用政策的弊端也進(jìn)行舞弊行為。而且企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員為了自身的利益，不顧自己的道德良心，利用不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊違背自己的道德價(jià)值觀。

2.相關(guān)的法律準(zhǔn)則滯后且尚不完善

一些法律事件發(fā)生之后，往往國(guó)家相關(guān)法律人員才去依據(jù)發(fā)生的案件對(duì)應(yīng)的制定一些法律條文。即相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)往往滯后于案件的發(fā)生。在此種情況下，我國(guó)關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)法律準(zhǔn)則就難以跟得上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。此外，關(guān)聯(lián)方交易比較隱蔽，手段也不斷推陳出新，導(dǎo)致難以制定出詳細(xì)具體的相關(guān)法律法規(guī)，使得一些上市公司肆意妄為利用不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行財(cái)務(wù)作假。

3.審計(jì)師的職業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)有待提高

從目前的審計(jì)狀況來(lái)看，審計(jì)師的專業(yè)知識(shí)、實(shí)踐能力還有待于進(jìn)一步提高；更重要的是，目前不少審計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都出于自身利益方面的考慮，與上市公司聯(lián)合造假出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。這些都嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量的提高，給自身以及其他利益相關(guān)者造成了損失，也使得關(guān)聯(lián)方交易目的越來(lái)越惡劣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。

四、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議

1.加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方之間的識(shí)別

在關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)中只要識(shí)別出被審計(jì)單位與其供應(yīng)商、客戶存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，就企業(yè)的日常業(yè)務(wù)中找到被審計(jì)單位要刻意隱瞞的具體關(guān)聯(lián)方，這樣使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)下降。審計(jì)師要想徹底查清企業(yè)存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，需要查閱企業(yè)近幾年審計(jì)工作底稿，分析關(guān)聯(lián)方是否有明顯的變動(dòng)，如果之前確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方?jīng)]有發(fā)生大的變動(dòng)，則可以確定本期關(guān)聯(lián)方仍是這些。其次，通過(guò)查閱企業(yè)股東名冊(cè)和股東大會(huì)會(huì)議紀(jì)要，了解控股股東、高級(jí)管理人員以及存在關(guān)系密切的家庭成員所在的其他公司究竟與本公司存在什么樣的關(guān)聯(lián)關(guān)系。最后，企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易披露的公告中對(duì)重要客戶、供應(yīng)商進(jìn)行深入的調(diào)查，從而確認(rèn)其交易是否合規(guī)合法，是否屬于正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易等。

2.完善相關(guān)的法律建設(shè)

在我國(guó)，普遍認(rèn)為違法所要負(fù)擔(dān)的責(zé)任的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于違法所要獲得收益，這就造成了許多公司為了獲得更多收益，寧愿違法進(jìn)行業(yè)務(wù)交易。并且有些公告沒(méi)有發(fā)揮出有效作用，則起不到任何震懾的作用。由此，有些企業(yè)想鉆法律的漏洞，仍然會(huì)輕視法律的存在，冒險(xiǎn)進(jìn)行不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)利益。加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)、完善披露制度是我國(guó)會(huì)計(jì)界重要的任務(wù)。

3.加強(qiáng)審計(jì)相關(guān)人士的職位勝任力和專業(yè)素質(zhì)

審計(jì)人員不僅關(guān)注被審計(jì)單位以前單獨(dú)發(fā)生過(guò)重大事件，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的缺乏營(yíng)運(yùn)資金經(jīng)營(yíng)的情況，為了維持股票市場(chǎng)機(jī)遇表現(xiàn)出有較強(qiáng)的獲利能力的言行，行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不景氣仍然保持樂(lè)觀的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)態(tài)度，公司股東與高管人員涉入法律案件，以及存在飛速發(fā)展的高科技產(chǎn)業(yè)等，都應(yīng)該高度關(guān)注分析這些異常性問(wèn)題。

4.審計(jì)師應(yīng)主動(dòng)規(guī)避高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)一個(gè)企業(yè)時(shí)，責(zé)任重大，審計(jì)師應(yīng)保持獨(dú)立性去審計(jì)相關(guān)企業(yè)，對(duì)企業(yè)應(yīng)該全面且精準(zhǔn)進(jìn)行了解和調(diào)查，尤其對(duì)那些重大頻繁發(fā)生大事件和重大金額的交易進(jìn)行謹(jǐn)慎的審查，無(wú)論受到什么樣的壓力，審計(jì)師都應(yīng)該保持自身的態(tài)度區(qū)審查，分析和推測(cè)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人士，同時(shí)結(jié)合公司的內(nèi)外部環(huán)境，來(lái)公平公正的出具審計(jì)報(bào)告。

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作者簡(jiǎn)介：徐春美（1991- ），女，山東省濟(jì)寧人，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)，研究方向：管理會(huì)計(jì)