呂迪

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，促使內(nèi)部控制在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中的作用越來越顯著，因此，內(nèi)部控制問題也受到政府、學(xué)界及業(yè)內(nèi)的廣泛關(guān)注。文章就事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間的關(guān)系進(jìn)行分析，根據(jù)其發(fā)展現(xiàn)狀闡述事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)過程中存在的問題，通過問題找出有效的應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)一步強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;問題;應(yīng)對(duì)措施

事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠合法、合規(guī)，財(cái)務(wù)信息能夠真實(shí)完整，以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率能夠得以有效提升，都離不開有效的內(nèi)部控制，可見內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)具有至關(guān)重要的作用。然而，實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)為內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)是事業(yè)單位內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，也是內(nèi)部控制系統(tǒng)中牽制其它環(huán)節(jié)的重要部分。因此，推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制在內(nèi)部審計(jì)管理中的相關(guān)工作意義重大。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部構(gòu)建的一種具備獨(dú)立性特性的服務(wù)型評(píng)價(jià)活動(dòng)，主要是為了協(xié)助組織內(nèi)部管理成員權(quán)責(zé)履行的情況，將成本控制到最低，最大限度地提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制指的是單位組織為了保證單位業(yè)務(wù)活動(dòng)正常進(jìn)行，資產(chǎn)安全，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性，必須要制定一套完善的運(yùn)行體系，為其運(yùn)行的有效性提供制度支撐。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指的是單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資產(chǎn)安全，確保相關(guān)法律法規(guī)的貫徹實(shí)施，單位內(nèi)部制定的一系列控制辦法和運(yùn)行體系。所以，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制歸屬于內(nèi)部控制的范疇，并且是內(nèi)部控制中的重要組成部分以及是內(nèi)部控制的基石。

（1）內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是事業(yè)單位治理的內(nèi)在需求

當(dāng)前我國事業(yè)單位管理是一個(gè)嚴(yán)密且復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，不僅要求單位內(nèi)部的各個(gè)生產(chǎn)要素、產(chǎn)權(quán)要素和相關(guān)人員之間的權(quán)、責(zé)、利等實(shí)現(xiàn)合理、有效的分配，而且還需要對(duì)權(quán)利實(shí)施制衡，構(gòu)建嚴(yán)格周密的激勵(lì)、監(jiān)督管理機(jī)制，使單位內(nèi)部的工作人員、資金、信息等都能夠得到有效的配置，根據(jù)計(jì)劃中的流量、流速、流向等開展一系列的業(yè)務(wù)活動(dòng)。另外，所有權(quán)與控制權(quán)之間的分離是當(dāng)代企業(yè)現(xiàn)代化制度最為直接的體現(xiàn)，尤其是自股份制企業(yè)出現(xiàn)后，從股東到企業(yè)員工，層層授權(quán)和代理，形成了單位較為核心的關(guān)系，并且為了防止委托人與代理人之間利益關(guān)系的錯(cuò)位，盡可能避免一切可能存在的代理人損害委托人利益的行為。

（2）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要手段

內(nèi)部控制可謂是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體運(yùn)營(yíng)的最佳手段，然而，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)的過程中，內(nèi)部審計(jì)主要被應(yīng)用于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度，或者是提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)意見，推動(dòng)內(nèi)部控制制度實(shí)施。另外，內(nèi)部審計(jì)不僅是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一部分，而且也是內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段之一，因此，如何在內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)中認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性，以及在不同情況下制定不同的審計(jì)方案，對(duì)于確保審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率至關(guān)重要。

（3）內(nèi)部審計(jì)部門職能推動(dòng)內(nèi)部控制執(zhí)行效率

就當(dāng)前我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)展的情況而言，內(nèi)部審計(jì)部門不是一個(gè)單的業(yè)務(wù)職能部門，而是一個(gè)單位的管理機(jī)構(gòu)，所以，內(nèi)部審計(jì)部門的重要性也越來越顯著。另外，內(nèi)部審計(jì)部門不僅具備監(jiān)督的職能，而且還具備服務(wù)職能，二者之間的重要性，并沒有一個(gè)明確的界定。

（4）內(nèi)部控制是公司內(nèi)部控制的內(nèi)容核心

公司內(nèi)部控制既是一個(gè)靜態(tài)的組織結(jié)構(gòu)機(jī)制，也是一個(gè)動(dòng)態(tài)且不斷趨向完善化的過程。所以，在公司內(nèi)部控制的過程中，內(nèi)部控制目標(biāo)主要是針對(duì)“道德風(fēng)險(xiǎn)”，其內(nèi)部控制手段是在資本市場(chǎng)的作用下和社會(huì)的監(jiān)控下而進(jìn)行。尤其是自全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快以后，人們紛紛都將關(guān)注的重點(diǎn)從道德風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面。

二、內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（1）事業(yè)單位缺乏內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

雖然我國每年都會(huì)根據(jù)國情實(shí)行不同的惠民政策，但是在政策實(shí)行的過程中，尤其是對(duì)于事業(yè)單位而言，事業(yè)單位內(nèi)部的資金運(yùn)轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)管理等方面相對(duì)于企業(yè)單位而言，其要求更高，進(jìn)而內(nèi)部審計(jì)單位的出現(xiàn)也是必然。在事業(yè)單位中，內(nèi)部審計(jì)工作是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的科學(xué)性和有效性的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。因此，在事業(yè)單位中設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不僅能夠在日常管理活動(dòng)中了解單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支情況，而且還能夠在審計(jì)的過程中，對(duì)單位在實(shí)施內(nèi)部控制期間存在的問題進(jìn)行有效分析，并且能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題。

（2）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性未完全體現(xiàn)

當(dāng)前我國企業(yè)或者是公司的內(nèi)部審計(jì)部門，大多都已經(jīng)脫離行政部門，所以，在日常工作開展的過程中，都會(huì)在一定程度上受到相關(guān)行政單位的干預(yù)或制約，其獨(dú)立性并不能完全呈現(xiàn)。另外，由于內(nèi)部審計(jì)在我國出現(xiàn)的時(shí)間較晚，還沒有形成一個(gè)完整的運(yùn)行體系，再加上內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度低，極易受到其他部門的打壓和排擠，因此，無法發(fā)揮出其積極性作用在所難免。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制

（1）建立健全內(nèi)部控制機(jī)制

“無規(guī)矩不成方圓”，從這句話中可以看出制度的重要性，所以，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，健全的內(nèi)部控制機(jī)制是維護(hù)財(cái)務(wù)安全，控制資金流和強(qiáng)化財(cái)政管理的重要舉措。另外，由于地域性的差異，行政機(jī)關(guān)與事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在內(nèi)部審計(jì)方面存在一定的差異，因此，相應(yīng)的財(cái)政部門需要根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，以行政單位會(huì)計(jì)管理制度為運(yùn)行載體，提出針對(duì)性的舉措，減少資產(chǎn)損失，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高資金使用效益。

（2）設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

在行政事業(yè)單位，尤其是在行政部門下設(shè)完善巨獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言具有一定保障作用。而在行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)變革期間，雖然各個(gè)部門都不能強(qiáng)制設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是其主管部門必須要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，一旦行業(yè)主管部門缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，則會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)工作開展困難。

（3）加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管力度

在內(nèi)部審計(jì)工作管理的過程中，內(nèi)部控制并不是靜態(tài)的活動(dòng)，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、持續(xù)性的過程，內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，僅僅依靠各部門的相關(guān)人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，所以，必須要構(gòu)建兩級(jí)監(jiān)控體系，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作實(shí)行全面動(dòng)態(tài)性的監(jiān)控。首先，財(cái)政部門主要對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督;其次，行政事業(yè)單位內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門主要對(duì)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督;再者，單位內(nèi)部人員互相監(jiān)督;最后，定期開展內(nèi)部審計(jì)，審查單位內(nèi)控制度的有效性，在促進(jìn)制度完善的同時(shí)找出運(yùn)行中存在的問題，進(jìn)一步改善工作，提高工作效率。

（4）提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

“人才是企業(yè)發(fā)展的靈魂”，因此，事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施的成敗一定程度上在于單位成員素質(zhì)的高低。由于財(cái)務(wù)人員不僅是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，而且又是財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)展開的監(jiān)督者，所以，財(cái)務(wù)人員不僅要求自身具備較強(qiáng)的政策法律意識(shí)和專業(yè)的技術(shù)水平，而且還需要具備一定的職業(yè)道德素養(yǎng)。因此，在具體操作的過程中，首先，單位內(nèi)部可以定期組織內(nèi)部員工進(jìn)行相關(guān)專業(yè)性的培訓(xùn);其次，單位可以安排優(yōu)秀的職員到相關(guān)單位學(xué)習(xí)，或者是吸納一些高精尖人才;最后，員工自身也可以通過教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合素養(yǎng)的培養(yǎng)。

（5）資金實(shí)現(xiàn)集中管理

資金作為現(xiàn)代企業(yè)血液的供應(yīng)地，資金在事業(yè)單位內(nèi)部的有效性運(yùn)轉(zhuǎn)，是恒量企業(yè)內(nèi)部管理科學(xué)性的標(biāo)準(zhǔn)之一。因此，在進(jìn)行資金管理模式設(shè)計(jì)的過程中，可以通過財(cái)務(wù)結(jié)算中心，然后對(duì)資金實(shí)施集中管理。另外，也可以將一些分散的賬戶取消，將資金管理和使用權(quán)限進(jìn)一步規(guī)整到管理中心，強(qiáng)化資金的管理工作。

（6）審計(jì)集中管理

內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是為了保證企業(yè)核算而出的財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)、可靠和安全。雖然當(dāng)前的企業(yè)會(huì)計(jì)賬目、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)報(bào)表由外部審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，但是并不意味著內(nèi)部審計(jì)不重要。因此，在認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的期間，第一，管理層領(lǐng)導(dǎo)不僅要樹立端正的態(tài)度對(duì)待內(nèi)部審計(jì)工作，而且還要設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善企業(yè)管理結(jié)構(gòu);第二，由具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)的獨(dú)立董事?lián)螌徲?jì)領(lǐng)導(dǎo)一職，且根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，在不違背審計(jì)規(guī)章體系的同時(shí)，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的審核和審計(jì)報(bào)告的審批;第三，內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)必須要在董事會(huì)具有發(fā)表意見的權(quán)力，這也是保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的重要手段。

四、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制探究的過程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也會(huì)在一定程度上促進(jìn)財(cái)務(wù)管理模式發(fā)生變化，因此，必須根據(jù)單位的具體情況，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的腳步，推動(dòng)內(nèi)部控制在內(nèi)部審計(jì)工作中的有效開展，從而促進(jìn)事業(yè)單位可持續(xù)化發(fā)展。

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