劉純燕

摘要：自從黨的十八屆四中全會以來，“審計全覆蓋”成為了審計工作的一項新目標(biāo)，但這同時對于審計人員的數(shù)量以及審計人員專業(yè)化的需求都是成倍上升的，僅依靠目前審計力量恐怕難以實現(xiàn)這一目標(biāo)。本文探討的是審計全覆蓋背景下政府審計通過購買社會審計服務(wù)的現(xiàn)實意義及所面臨的問題，并對如何構(gòu)建政府購買社會審計體系提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：審計全覆蓋;政府審計;政府購買;社會審計服務(wù)

審計全覆蓋的理念是當(dāng)前時期黨和國家賦予審計機(jī)關(guān)的重大使命，也是政府審計服務(wù)好國家治理的必經(jīng)之路。就我國目前的情況來看，審計力量的缺乏是我國政府審計實現(xiàn)“審計全覆蓋”目標(biāo)面臨的重大困難。從實踐中我們發(fā)現(xiàn)，一些政府部門通過向社會購買服務(wù)有效地解決了政府部門資源短缺，效率低下的問題。因此，在國務(wù)院提倡審計全覆蓋的大環(huán)境下，購買社會審計將成為完成這一新目標(biāo)的解決路徑之一。

一、政府購買社會審計服務(wù)的現(xiàn)實意義

（1）彌補(bǔ)審計力量不足，提高審計效率和審計質(zhì)量

我國政府審計對象復(fù)雜，審計范圍廣泛，特別是在審計全覆蓋目標(biāo)提出后，政府審計的工作量日益加重。而與此相對應(yīng)的是我國審計機(jī)關(guān)及審計人員匱乏，審計力量嚴(yán)重不足。因此，通過購買社會審計服務(wù)來彌補(bǔ)審計人員的缺口，有利于緩解審計任務(wù)繁重和審計力量不足的矛盾，提高審計服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)政府機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范運(yùn)行。同時，通過購買外部審計服務(wù)，節(jié)約財政支出和審計成本，提高政府審計效率和效益，更好地完成審計任務(wù)。

（2）轉(zhuǎn)變政府職能，完善國家治理功能

當(dāng)前，我國政府正在積極構(gòu)建服務(wù)型政府，審計機(jī)關(guān)也是其中重要一環(huán)。通過政府購買社會審計，將市場競爭機(jī)制引入公共服務(wù)領(lǐng)域。審計機(jī)關(guān)將涉及到資金收支等與社會審計相通的方面交給注冊會計師審計負(fù)責(zé)，把更多精力放在重大決策方面，更好發(fā)揮政府審計“免疫系統(tǒng)”功能，實現(xiàn)審計方式的創(chuàng)新，完善國家治理，更好地服務(wù)全社會。

（3）實現(xiàn)政府審計和社會審計互補(bǔ)，促進(jìn)會計師事務(wù)所發(fā)展

我國政府審計和社會審計對維護(hù)社會公眾利益、規(guī)范企事業(yè)單位行為、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良好有序發(fā)展等方面均發(fā)揮了重要的作用。雙方各具自身優(yōu)勢，通過尋求二者的結(jié)合，促進(jìn)政府審計發(fā)展的同時，也對會計師事務(wù)所的發(fā)展也起到一定的推動作用，有利于事務(wù)所發(fā)展壯大。

二、政府購買社會審計存在的主要問題

目前我國政府購買社會審計服務(wù)仍處于探索階段，尚未形成完善的體系和制度。主要存在以下幾個方面的問題：

（1）缺乏相關(guān)制度保障

我國政府購買注冊會計師服務(wù)進(jìn)行工作依據(jù)不足，在準(zhǔn)則體系方面存在缺陷。當(dāng)前審計購買服務(wù)尚未納入政府采購范圍，審計機(jī)關(guān)根據(jù)自身制定的相關(guān)制度辦法實施委托審計，缺乏相應(yīng)的政府采購法規(guī)及財政制度體系保障。政府需要的注冊會計師的服務(wù)與一般企業(yè)財務(wù)報表對應(yīng)的審計方法存在較大差異，而我國政府還未專門出臺此類文件，政府購買社會審計基本上沒有可以遵循的相關(guān)準(zhǔn)則和制度。在體系不夠完善的環(huán)境下，很可能存在社會審計機(jī)構(gòu)不及時匯報或隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的重大問題、權(quán)力尋租、營私舞弊及泄露審計機(jī)密的行為。

（2）政府購買經(jīng)費(fèi)不足

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，政府審計的工作范圍相應(yīng)擴(kuò)大，審計內(nèi)容也不斷增多，逐步擴(kuò)展到了更多新的領(lǐng)域。審計對象、內(nèi)容的增加在確保政府工作的質(zhì)量同時也給政府審計機(jī)關(guān)帶來了審計經(jīng)費(fèi)不足的問題。受政府財政預(yù)算編制以及執(zhí)行等多項因素的影響，政府審計機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)支出難以得到完全保障，審計效果受到限制。

（3）缺乏有效溝通和監(jiān)督

從參與現(xiàn)狀可以看出，政府機(jī)關(guān)對社會審計服務(wù)機(jī)構(gòu)的信任程度較低，審計信息沒有固定的傳遞流程，遇到問題時缺乏及時有效的信息交流，雙方信息資源存在不對稱的問題，無法實現(xiàn)審計資源共享。此外，有些政府審計工作有注冊會計師參與而并沒有公開，政府審計中注冊會計師的實際參與情況就無法被社會公眾了解，也就無法對其進(jìn)行監(jiān)督。在政府審計人員工作時，需要得到專業(yè)的注冊會計師的幫助，給予相關(guān)的建議與指導(dǎo)，來促進(jìn)政府審計人員更好地完成工作，提高工作效率，保證審計工作質(zhì)量。政府審計工作的內(nèi)容、要求、工作重點等相關(guān)的信息需要政府審計人員向注冊會計師進(jìn)行傳遞。

三、改善政府審計購買社會審計服務(wù)的建議

（1）完善政府購買注冊會計師服務(wù)制度

從研究中可以發(fā)現(xiàn)，目前我國政府向社會購買審計服務(wù)方面缺乏統(tǒng)一的制度和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，因此，我們有必要先從國家層面，在制度上對政府購買社會審計進(jìn)行規(guī)范指導(dǎo)，切實為政府審計購買社會審計服務(wù)提供一定的指導(dǎo)以及制度保障，構(gòu)建完整的審計服務(wù)購買體系。

1.建立社會審計機(jī)構(gòu)資格審查制度

審計機(jī)關(guān)應(yīng)建立社會審計機(jī)構(gòu)資格審查制度，對地審計機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員、信譽(yù)、業(yè)務(wù)等方面的基本情況定期進(jìn)行資格審查，對于參與政府購買審計服務(wù)的審計機(jī)構(gòu)，在審計結(jié)束后，應(yīng)按照審計完成情況評估其服務(wù)績效。通過這種競爭機(jī)制，有利于審計機(jī)關(guān)全面準(zhǔn)確地了解各審計機(jī)構(gòu)的勝任能力和擅長領(lǐng)域，從中擇優(yōu)選取適當(dāng)?shù)纳鐣徲嫹?wù)機(jī)構(gòu)，保證審計質(zhì)量和審計效率。

2.制定相應(yīng)法規(guī)和配套的審計工作指引規(guī)范

政府審計和社會審計工作性質(zhì)兩者存在準(zhǔn)則運(yùn)用的差異，政府購買的審計服務(wù)需具體的規(guī)則指引，才能有效提高注冊會計師在政府審計中的參與度。為最大程度地降低兩者審計工作差異所帶來的不利影響，在審計實際工作中有必要考慮將政府審計與注冊會計師審計進(jìn)行融合，才能確保審計質(zhì)量。對注冊會計師能夠參與的政府審計項目類型制定同時適用于政府審計和注冊會計師審計的審計準(zhǔn)則和實務(wù)指引。

3.構(gòu)建審計資源整合平臺

政府審計購買社會審計服務(wù)過程中，審計資源平臺的構(gòu)建有助于將政府審計購買的社會審計服務(wù)整合到政府審計工作之中。政府審計和注冊會計師審計的資源整合需要依托良好的組織平臺才能實現(xiàn)審計資源的有效整合，使兩者在工作中保持充分及時的溝通。審計資源平臺搭建降低了審計信息在多方傳遞過程中失真的可能性，標(biāo)準(zhǔn)化的審計資源整合過程也能有效抑制可能發(fā)生的尋租行為，降低對注冊會計師審計獨立性的不利影響。

（2）明確政府審計經(jīng)費(fèi)投入標(biāo)準(zhǔn)，加大政府審計經(jīng)費(fèi)投入

政府審計經(jīng)費(fèi)是進(jìn)行政府工作的基礎(chǔ)與支撐，只有確保足夠的審計經(jīng)費(fèi)，才能使注冊會計師參與到政府審計中，保證審計質(zhì)量。完善政府審計經(jīng)費(fèi)機(jī)制不僅是單純地擴(kuò)大經(jīng)費(fèi)支出額度，而是在有限的審計經(jīng)費(fèi)限額內(nèi)合理有效地向各審計項目分配資金支持，對在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中較為重要的審計項目而言，在審計經(jīng)費(fèi)分配時應(yīng)適當(dāng)給予傾斜。

（3）加強(qiáng)政府購買社會審計服務(wù)的溝通與監(jiān)督

政府審計機(jī)構(gòu)與注冊會計師進(jìn)行溝通是審計工作的必要環(huán)節(jié)，目的是確保參與政府審計的注冊會計師在審計工作開始前對審計項目的具體內(nèi)容與要求、雙方責(zé)任有充分的了解，從而保證審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。這是審計工作有序開展的基礎(chǔ)，也是對注冊會計師參與審計工作予以監(jiān)督的開端。雙方要明確審計責(zé)任、審計內(nèi)容與方法、付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等具體事項。其次，在審計過程中政府審計人員要對注冊會計師進(jìn)行審中監(jiān)督，要對注冊會計師的現(xiàn)場審計工作進(jìn)行指導(dǎo)的內(nèi)容主要是在常規(guī)審計中未注到的以及沒有進(jìn)行深入檢查的問題。

（4）加大對社會審計機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)工作，推動社會審計的發(fā)展

想要實現(xiàn)政府購買社會審計服務(wù)有效運(yùn)用，為審計機(jī)關(guān)提供高效和優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)，就必須對社會審計機(jī)構(gòu)給與足夠的關(guān)注和指導(dǎo)，積極培育和組織多層次、高質(zhì)量的社會審計機(jī)構(gòu)，這是政府購買審計服務(wù)的基本保障。此外，政府應(yīng)引導(dǎo)審計機(jī)構(gòu)不斷創(chuàng)新審計方法，拓寬審計范圍，加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)，提升審計質(zhì)量和水平，以確保能夠高質(zhì)量地完成審計任務(wù)。

四、結(jié)論

政府購買社會審計服務(wù)協(xié)助政府審計工作的意義十分重大，不僅彌補(bǔ)了審計力量的不足，提高審計效率和審計質(zhì)量，同時可以轉(zhuǎn)變政府職能，完善國家治理。我們應(yīng)該針對政府審計購買社會服務(wù)中存在的問題，具體制定相應(yīng)的配套措施，完善政府審計外包的體系，使得政府審計的方式能夠不斷創(chuàng)新，借助社會審計力量，共同實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的目標(biāo)。

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