徐麗霞

[摘? ? ? ? ? ?要]? T型賬戶因其具有全面、直觀、系統(tǒng)反映經(jīng)濟業(yè)務連續(xù)性的特點，故多于基礎會計、財務會計教學中使用。將“T型賬戶+數(shù)學”理念用于成本會計教學，實在是不多見。把關系看似松散的兩個學科，用目前流行的“+”理念黏合在一起，進行一種全新的教學方法嘗試，以期對相關教育工作者有所啟發(fā)，進而創(chuàng)造、總結出更多、更好的教學方法，實現(xiàn)老師和學生的共同成長。

[關? ? 鍵? ?詞]? “T型賬戶+數(shù)學”;創(chuàng)新;生產(chǎn)成本

[中圖分類號]? G712? ? ? ? ? ? ? ? ?[文獻標志碼]? A? ? ? ? ? ? ? [文章編號]? 2096-0603（2019）04-0028-02

中職成本會計教學的實踐性強、體系復雜、專業(yè)性要求較高等特點決定了“學生學得累、老師教得累”局面。生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配是成本會計教學的關鍵環(huán)節(jié)，老師如何做才能讓文化基礎弱、接受能力差的中職學生，既學會各種分配方法，又會運用其解決實際問題就成為重中之重。在多年教學實踐中，逐步探索出了“T型賬戶+數(shù)學”視角下的創(chuàng)新教學手段，在此將其呈現(xiàn)給大家。

一、數(shù)學版的“不計算在產(chǎn)品成本法”說明書

教科書中，對“不計算在產(chǎn)品成本法”的一般闡述是：雖然月末有在產(chǎn)品，但不計算其成本。也就是說在會計期末，本期生產(chǎn)費用只分配給完工產(chǎn)品而不考慮在產(chǎn)品，即本期生產(chǎn)費用=本期完工產(chǎn)品成本。

這種描述，對中職學生來講，既抽象又不好理解，即使老師費力解釋，多數(shù)學生依舊很茫然。但引入了“T型賬戶+數(shù)學”手段后，問題輕輕松松就解決了。

令（1）=期初在產(chǎn)品成本;（2）=本月生產(chǎn)費用;（3）=完工產(chǎn)品成本;（4）=月末在產(chǎn)品成本（該假設全文同）。

基于以上假設，等式（1）+（2）=（3）+（4）成立，當（1）=（4）=0時，則有（2）=（3），即本月生產(chǎn)費用=完工產(chǎn)品成本。

二、數(shù)學角度的“在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算法”

同樣的，教科書中對該方法的理論描述是：前11個月，每月月末在產(chǎn)品的成本按年初數(shù)計算固定不變，此時每期生產(chǎn)費用與其完工產(chǎn)品的成本相等。但在第12月，應當根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量來計算在產(chǎn)品成本，并據(jù)以倒計計算12月份完工產(chǎn)品成本。

此情況下，（1）+（2）=（3）+（4）依然成立。

前11月條件為：（1）=（4）=年初在產(chǎn)品成本，則有（2）=（3），即本月生產(chǎn)費用=完工產(chǎn)品成本。

第12月，因為會計期末“賬實相符”的要求，要對在產(chǎn)品進行實地盤點，得到在產(chǎn)品實際成本（4），最后再倒計完工產(chǎn)品成本。

第12月完工產(chǎn)品成本（倒計數(shù)）（3）=（1）+（2）-（4）

三、約當產(chǎn)量法的“數(shù)學詮釋”

約當產(chǎn)量法因其在成本核算中使用的廣泛性，是必須掌握的知識點，又因為計算量大且復雜，教與學的難度明顯增加，而“T型賬戶+數(shù)學”的成功介入，大大緩解了“學生只會方法不知程序、只會做題不會做事”的窘?jīng)r。

顧名思義，約當產(chǎn)量法就是將生產(chǎn)費用按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當產(chǎn)量之間的比例進行分配的方法。

（一）直接材料分配的“T型賬戶+數(shù)學”演示

直接材料分配率=[（1）+（2）]/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）

令直接材料分配率=a，則有：

（注：當分配率四舍五入時，要保證等式（1）+（2）=（3）+（4）成立，所以（4）要倒計，即（4）=（1）+（2）-（3），以下同。）

（二）直接人工分配的“T型賬戶+數(shù)學”圖示

直接人工分配率=[（1）+（2）]/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）

令直接人工分配率=b，則：

（三）制造費用分配的“T型賬戶+數(shù)學”圖示

制造費用分配率的公式同直接人工分配率，此處不再贅述。

令制造費用分配率=C，則：

（四）生產(chǎn)成本總賬的T型賬戶內容構成

圖示將生產(chǎn)成本明細分類賬和總賬之間的關系很直觀地展示給大家，將“方法與過程、做題與做事”完美地融合在一起，學生拿到題目后只需按照圖示的指引，將資料數(shù)據(jù)填入上述T型賬戶，一步步地完成相關計算就可以得到想要的結果。

（五）說（3）道（4）話“在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計價法”

關于此方法教科書中的表述是這樣的：月末在產(chǎn)品只計算其

耗用的直接材料費用，本期發(fā)生的直接人工費用、制造費用等全部由完工產(chǎn)品成本負擔。

不長的一段文字，包含的信息量卻非常大且不好理解，更別說讓學生用這種方法去計算、解決實際問題了，但借助于“T型賬戶+數(shù)學”手段就簡單、直觀得多。

直接材料分配率=[（1）+（2）]/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品產(chǎn)量）

令直接材料分配率=d，則：

如此，生產(chǎn)成本總賬賬戶下的（3）與（4）的內容構成一目了然。

（六）在產(chǎn)品成本按定額成本計算法下的（3）和（4）

此圖翻譯成數(shù)學語言就是：已知（1）（2），用定額成本求得（4），則（3）是多少？

（七）定額比例法下的（3）和（4）

該方法下的費用分配率=[（1）+（2）]/（完工產(chǎn)品定額+月末在產(chǎn)品定額），令其為e，則（3）和（4）圖解如下：

實質上，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配，從數(shù)學的角度看，解決的無非就是已知（1）+（2）的和，如何求得（3）和（4）的問題。上述“T型賬戶+數(shù)學”模式，清晰地演繹了求得（3）與（4）的過程及步驟，將其計算控制在六年級左右水平，即使非會計專業(yè)中職學生，只要具備一定的計算、分析能力，“按圖索驥”也能做出相關題目的解答，這也正是此種教學手段創(chuàng)新的意義所在：簡單、好用、實用、適用。

參考文獻：

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[2]崔丹.成本會計實踐教學體系改革研究[J].納稅，2018，12（30）：251.

[3]王秀貴，石永安.以教學視角探索《成本會計》中的定額分配[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2017（9）：10-11.

編輯 馬燕萍