駱逸寒

摘要：“營改增”作為我國稅制改革中的重點內(nèi)容，伴隨著我國社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)市場也迎來了轉(zhuǎn)型升級，我國稅務(wù)體系也逐步完善?，F(xiàn)階段，“營改增”已經(jīng)覆蓋到交通運輸、鐵路運輸、電信金融保險、生活服務(wù)、建筑等行業(yè)，這些企業(yè)在開展財務(wù)管理工作時，在充分享受營改增政策實施所帶來優(yōu)惠的同時，也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，也要求企業(yè)積極面對營改增對企業(yè)原來經(jīng)營管理模式造成的影響，并采用行之有效策略迎接新形勢下提出的挑戰(zhàn)，在提高企業(yè)財務(wù)管理水平的基礎(chǔ)上，也推動企業(yè)獲得穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

李克強總理在新一輪政府工作報告中明確的提出：“力爭全面實現(xiàn)營改增，并逐漸擴(kuò)大營改增范圍，將建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、生活服務(wù)行業(yè)和金融行業(yè)均納入到其中”[1]。“營改增”政策的頒布和實施或多或少也對企業(yè)財務(wù)管理造成一定影響，也要求企業(yè)在自身發(fā)展過程中，緊跟時代發(fā)展潮流，積極采取有效措施確保企業(yè)各項財務(wù)工作有效開展，并提升財務(wù)管理水平。在本文中，對“營改增”政策實施對企業(yè)財務(wù)及稅務(wù)管理方面造成的具體影響進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出有效應(yīng)對策略，也希望本文研究內(nèi)容可以對相關(guān)企業(yè)起到一定參考。

1“營改增”政策實施對企業(yè)財務(wù)管理造成的影響

1.1稅負(fù)

在實施營改增以后，企業(yè)稅負(fù)會呈現(xiàn)出下降趨勢，并且不同類型企業(yè)稅負(fù)下降程度也不同。實際上，有兩種納稅人在實施營改增政策以后，稅負(fù)可以得到降低，主要體現(xiàn)在：（1）小規(guī)模納稅人，需要繳納稅率3%或5%營業(yè)稅直接轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惱U納，通過這一方式可以減少2%左右稅負(fù)；（2）一般納稅人，作為一種增值稅納稅人，多集中在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)上，營改增以后不僅拓展了可以抵扣進(jìn)項稅額范圍，提高了可以抵扣的數(shù)額，并且進(jìn)項稅抵扣費用比例也得到提升，即從原來的7%提高到11%[2]。

1.2發(fā)票管理

在營改增以后企業(yè)發(fā)票種類會發(fā)生改變，由于出現(xiàn)新的銷項稅和進(jìn)項稅稅種，就需要企業(yè)重新構(gòu)建新規(guī)范對發(fā)票實施有效管理。與之相對比，在實施營業(yè)稅的時候，服務(wù)行業(yè)企業(yè)只需要給客戶開具專用稅務(wù)發(fā)票，但是營改增以后，從增值稅角度，針對不同納稅人使用的發(fā)票也存在顯著區(qū)別，并且發(fā)票在使用范圍上也存在差異，這些發(fā)票稅務(wù)機關(guān)在其使用上也做出明確規(guī)定，體現(xiàn)出強制性和權(quán)威性特點，需要企業(yè)必須遵守[2]。一般納稅人多對專用發(fā)票和普通發(fā)票進(jìn)行使用，對其進(jìn)行管理與實施營改增前后不存在較大區(qū)別，而一般納稅人申請大額發(fā)票，需要耗費較長時間，也對發(fā)票管理種種業(yè)務(wù)推廣造成一定影響。

1.3會計核算

營改增以后改變了稅種，相對應(yīng)的會計核算原則及方式也會發(fā)生改變，具體體現(xiàn)在收入核算、成本核算和稅金核算三方面，如：針對服務(wù)行業(yè)，在實施營業(yè)稅期間，對營業(yè)稅進(jìn)行核算，直接通過收入乘上營業(yè)稅稅率就可以得到，但是在營改增以后，對當(dāng)期應(yīng)繳納稅額進(jìn)行核算，就需要通過當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額得到。

1.4現(xiàn)金流量

實施“營改增”以后對企業(yè)現(xiàn)金流量造成影響主要體現(xiàn)在以下三方面：（1）經(jīng)營活動，在營改增以后企業(yè)經(jīng)營成本會有所下降，相對應(yīng)營業(yè)稅稅額減少，現(xiàn)金流量有所提升；（2）投資活動，企業(yè)為實現(xiàn)穩(wěn)定、長遠(yuǎn)發(fā)展所需要購入固定資產(chǎn)，營改增以后購買固定資產(chǎn)時產(chǎn)生的進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額，其在現(xiàn)金流量表顯示與之前相比較現(xiàn)金流出也會減少；（3）籌資活動，營改增以后也會對企業(yè)籌資活動造成一定影響，從短時間來看，通過融資可以使企業(yè)流動資金增加，但是從長遠(yuǎn)來看，進(jìn)行籌資所產(chǎn)生的利息每一期都需要進(jìn)行支付，從某種程度上也會使企業(yè)現(xiàn)金流量減少，隨著現(xiàn)金流量不斷降低，企業(yè)負(fù)債不斷增加，最終也會對企業(yè)正常經(jīng)營造成不良影響。

2“營改增”企業(yè)財務(wù)管理策略研究

2.1加強財務(wù)管理，提高會計人員業(yè)務(wù)能力

在實施營改增政策以后，企業(yè)稅種和會計核算方式都會發(fā)生一定變化，對會計工作人員也提出更高要求。首先，財務(wù)人員要對新的財務(wù)知識和財務(wù)政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，以更好適應(yīng)營改增后財務(wù)工作；其次，確保財務(wù)管理隊伍穩(wěn)定性，并結(jié)合企業(yè)實際情況，實事求是開展企業(yè)各項會計業(yè)務(wù)工作，并且構(gòu)建科學(xué)、合理的稅務(wù)管理制度，運用有效措施減輕企業(yè)稅負(fù)；實施績效考核制度，明確會計工作人員工作內(nèi)容和職責(zé)，同時通過獎懲措施的實施，提高工作積極性和財務(wù)管理工作水平。

2.2強化企業(yè)發(fā)票管理

增值稅發(fā)票使用直接關(guān)系到企業(yè)賦稅水平和企業(yè)發(fā)展形勢，因此要對發(fā)票管理引起重視，根據(jù)自身實際情況采取有效發(fā)票管理策略。由于營改增后稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票管理提出更加嚴(yán)格的要求，針對發(fā)票管理中出現(xiàn)的偏差情況需要及時進(jìn)行矯正，同時強化審計監(jiān)督，通過構(gòu)建內(nèi)外、上下監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，可以有效降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，確保資產(chǎn)安全[3-4]。相關(guān)財務(wù)人員也要具備良好的工作職業(yè)態(tài)度，避免出現(xiàn)虛開、漏開增值稅發(fā)票情況發(fā)生，推動企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

2.3增強稅務(wù)籌劃，完善財務(wù)制度

在營改增政策中也包含了很多稅收優(yōu)惠和減免政策，針對這一情況，企業(yè)也要抓住時機，并結(jié)合企業(yè)自身實際情況，有效利用這些稅收優(yōu)惠和減免政策，企業(yè)也要及時應(yīng)用新的計稅方法，明確各項新稅率實際使用范圍，進(jìn)而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)效益的目的。同時，增強企業(yè)稅務(wù)籌劃，還能夠強化企業(yè)風(fēng)險防范意識和水平，并逐漸形成科學(xué)、合理財務(wù)收支出制度和預(yù)算制度，盡量保證企業(yè)收入和支出處于平衡狀態(tài)。此外，企業(yè)在與其他供應(yīng)商開展合作時，也要充分挖掘客戶資源，實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，降低企業(yè)稅務(wù)成本。

（作者單位：湖北大學(xué)知行學(xué)院）