王建國

摘要：文章首先闡述了對內(nèi)部核算精細化管理的認識，內(nèi)部核算精細化管理核算的內(nèi)容以及內(nèi)部核算與財務核算的區(qū)別，然后結(jié)合實際工作對企業(yè)開展內(nèi)部核算精細化管理有助于企業(yè)資源整合、資源共享，提高資產(chǎn)使用效率;改變財務信息失真現(xiàn)象，正確把握經(jīng)營方向;及時提供準確、完整、有用的財務信息，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營問題;調(diào)動員工積極性，凝聚員工力量;增強部門預算意識，提高預算編制的真實性、準確性;加強部門溝通，降低管理成本，促進企業(yè)內(nèi)部協(xié)同發(fā)展;明確考核依據(jù)、發(fā)揮考核作用;提高員工稅務意識、防范稅務風險，降低稅收成本進行對比論證，最后提出實施內(nèi)部核算精細化管理的兩點思考以及建議。

關鍵詞：內(nèi)部核算;精細化管理;核算單元

經(jīng)濟新常態(tài)下，深化國有企業(yè)改革，轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，提升企業(yè)核心競爭力，追求企業(yè)經(jīng)濟效益最大化是目前國有企業(yè)改革重點之一。財務核算作為財務管理的重要構(gòu)成內(nèi)容，隨著國有企業(yè)改革，經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的粗放式財務核算已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營需求，以及精細化管理時代的到來，內(nèi)部核算精細化管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的必然要求，實施企業(yè)內(nèi)部會計核算精細化管理使財務信息透明化，讓經(jīng)營者及時掌握企業(yè)整體經(jīng)營狀況，不僅為經(jīng)營者提供決策數(shù)據(jù)把握經(jīng)營方向，還可以提高財務管理工作效率，調(diào)動員工積極性，同時也是提升企業(yè)核心競爭力追求企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的重要方法。本文結(jié)合實際工作體會，就國有企業(yè)內(nèi)部核算精細化管理這一命題淺談以下認識與思考。

一、企業(yè)內(nèi)部核算精細化管理的認識

企業(yè)內(nèi)部財務核算精細化管理就是將企業(yè)內(nèi)部劃分為多個細小核算單元，也可以將能夠進行獨立核算的項目作為一個獨立的核算單元，化整為零，全員參與企業(yè)的經(jīng)濟活動，通過核算管理手段及核算管理內(nèi)容，將財務信息透明化、管理責任具體化、明確化，使企業(yè)內(nèi)部核算工作融合到經(jīng)營管理的各個方面，為經(jīng)營者提供決策數(shù)據(jù)依據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營問題并作出相應調(diào)整，促進企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

二、企業(yè)內(nèi)部核算精細化管理的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部財務核算精細化管理的內(nèi)容就是把專業(yè)性較強的財務語言轉(zhuǎn)化為通俗易懂的語言運用到企業(yè)的經(jīng)營活動中，將日常經(jīng)營活動的收入成本費用情況細化到各核算單元，最終達到企業(yè)銷售最大化、成本費用最小化。人工成本總額除以銷售收入計算得出人事費用率、銷售額減去成本費用后的余額再除以人工成本總額計算得出人工成本利潤率。最后運用數(shù)據(jù)化和信息化的手段，組織管理各細小核算單元精確、高效的運行，為經(jīng)營者及時提供準確、完整、有用的會計信息。

三、企業(yè)內(nèi)部精細化核算與財務核算的區(qū)別

財務核算受國家會計法的約束，財務信息的使用者為高層管理者及外部利益相關者，財務會計報表專業(yè)性較強難以理解，數(shù)據(jù)信息粗放化。企業(yè)內(nèi)部財務核算不受國家會計法的約束，財務信息的使用者為內(nèi)部經(jīng)營者甚至是全體員工，內(nèi)部核算報表通俗易懂，數(shù)據(jù)信息明細化。

財務報表利潤表由收入、成本、稅金附加、期間費用、非經(jīng)常性損益等內(nèi)容構(gòu)成，人工成本計入成本費用總額，最終計算得出利潤總額;內(nèi)部核算經(jīng)營表由收入、人工成本和費用構(gòu)成，將產(chǎn)品成本細化為材料支出和費用支出，將稅金附加、期間費用細化到具體的費用支出，將人工成本單獨列示，最后計算得出利潤總額、人事費用率和人工成本利潤率。

四、內(nèi)部財務核算精細化管理的必要性

（一）有助于企業(yè)資源整合、資源共享，提高資產(chǎn)使用效率

近年隨著國有企業(yè)“提質(zhì)、增效、控風險”專項工作以及“資源占用調(diào)研”工作的展開，企業(yè)雖然在資源整合、提高資產(chǎn)使用效率上取得了一定的成效，但是還存在部分資源沒有完全釋放，存在提升資源使用效率的空間。在實施企業(yè)內(nèi)部財務核算精細化管理下，各核算單元為了使本核算單元內(nèi)經(jīng)濟效益最大化，就會“剔除糟粕，取其精華”，將不能為本核算單元帶來經(jīng)濟效益的資產(chǎn)剝離出去或者盡可能的減少資源占用，達到本核算單元的經(jīng)濟效益最大化，也就是最大限度地減少所占用的資源降低成本費用。企業(yè)將各核算單元剝離出來的無效資源再進行重新整合，發(fā)揮該資產(chǎn)的功能，提高資產(chǎn)使用效率。例如：生產(chǎn)部門在實施內(nèi)部財務核算精細化管理后，為了使本核算單元成本費用最小化，壓縮工作空間騰退會議室一間，會議室與管理部室或者其他部門共用，剝離不經(jīng)常用或者不用的生產(chǎn)設備5臺，這樣每月既減少了折舊等間接費用的分攤降低了產(chǎn)品成本，企業(yè)又將這部分資產(chǎn)進行重新整合對外出租取得了收益。因此，實施企業(yè)內(nèi)部財務核算精細化管理有助于企業(yè)最大限度的減少資源占用，提高資產(chǎn)使用效率。

（二）改變財務信息失真現(xiàn)象，正確把握經(jīng)營方向

目前，財務信息失真現(xiàn)象比較普遍，一方面是企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標提前確認收入或者延期確認成本費用;一方面是受財務審批流程或財務入賬不及時的影響使得經(jīng)營管理者獲得的財務信息與實際經(jīng)營情況不符;另一方面有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)當期利潤將當期的費用計入成本科目在產(chǎn)品成本中進行分攤，增加產(chǎn)品的成本。這些財務信息失真的情況扭曲企業(yè)實際經(jīng)營情況，容易使經(jīng)營管理者對經(jīng)營方向作出錯誤經(jīng)營決策。例如：企業(yè)為了實現(xiàn)半年度利潤目標將本期發(fā)生的電費全部計入制造費用或者分攤依據(jù)不充分將大部分金額計入制造費用，少部分金額進入期間費用，調(diào)節(jié)當期利潤，使得本期利潤增加。這樣就會給報表使用的管理者造成財務信息不真實的現(xiàn)象，管理者也容易對經(jīng)營方向作出錯誤的經(jīng)營決策，加大企業(yè)的經(jīng)營風險。實施內(nèi)部核算精細化管理，各核算單元根據(jù)實際經(jīng)營情況填報內(nèi)部核算報表，不受企業(yè)總體經(jīng)營目標及財務部門賬務處理的影響，只需將核算單元本期間內(nèi)發(fā)生的收入、成本費用等實際經(jīng)營情況填報到本核算單元的內(nèi)部核算報表中，及時報送給經(jīng)營管理者，為經(jīng)營決策提供更加準確的財務信息。以本期發(fā)生的電費為例，生產(chǎn)部門不管企業(yè)財務部門怎么記賬，只需將本核算單元應當負擔的部分計入內(nèi)部核算表，不登記本核算單元以外的部分，經(jīng)營管理者通過內(nèi)部核算表就能直觀的了解企業(yè)的實際經(jīng)營情況。因此，實施內(nèi)部核算精細化管理，經(jīng)營管理者可以獲得更準確的財務信息，正確把握經(jīng)營方向，增強企業(yè)的市場競爭力。

（三）及時提供準確、完整、有用的財務信息，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營問題

一個決策的正確與否最重要的依據(jù)不是智商和職務，而是信息，能夠及時掌握準確、完整、有用的會計信息是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的需求。管理者一般情況下通過財務報表獲取財務信息，而財務報表都是月末財務人員結(jié)完賬后才編制的報表，并且財務報表中的數(shù)據(jù)都是粗放化的匯總口徑，如：管理費用在財務報表上只是只填報總金額，卻看不到具體是有哪些費用明細構(gòu)成。實施企業(yè)內(nèi)部精細化核算管理，精細化核算報表的編制，不受財務部門月度結(jié)賬的限制，可以按日、周將發(fā)生的費用進行歸集填報，使費用明細化，也更容易發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。如：企業(yè)本期利潤總額完成情況較差，如果依據(jù)財務報表利潤表，財務人員就需要進一步的分析收入、成本費用的構(gòu)成情況，最終得出影響利潤較差的因素;如果通過財務內(nèi)部核算表，經(jīng)營管理者就可以很清楚的看到是哪個核算單元或者哪幾個核算單元本期利潤完成情況較差，進一步的了解是收入完成情況較差還是某項費用本期發(fā)生較高影響到企業(yè)整體的利潤情況。因此，實施企業(yè)內(nèi)部財務核算精細化管理經(jīng)營者可以隨時了解各核算單元的經(jīng)營情況，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。

（四）調(diào)動員工積極性，凝聚員工力量

員工不是企業(yè)的老板，也不可能像老板一樣工作來推動企業(yè)的發(fā)展，更接觸不到企業(yè)的財務信息，了解不到企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)狀，特別是在國有企業(yè)，員工認為進入企業(yè)就抱住了“鐵飯碗”，公司經(jīng)營的好與壞與員工無關，只需按照領導的決策做事，面對浪費視而不見，準時上班就可以領工資。雖然公司出臺了各種制度或者職業(yè)化改革等措施，一定程度上調(diào)動了員工的積極性，但員工卻不是發(fā)自內(nèi)心的去工作。通過劃小核算單元實施內(nèi)部核算精細化管理，讓全體員工參與進來，使企業(yè)財務信息透明化，向員工傳遞經(jīng)營情況和目標，讓員工認識到該做什么、怎么做才能使本核算單元的效益最大化，自主的去工作，激發(fā)員工的潛力，讓員工像老板一樣工作，構(gòu)建了經(jīng)營者與員工相互信賴的關系，凝聚員工力量，調(diào)動了員工工作的積極性。

（五）增強部門預算意識，提高預算編制的真實性、準確性

全面預算管理工作是財務管理工作的重要內(nèi)容之一，是現(xiàn)代企業(yè)行之有效的一種經(jīng)營管理工具，為企業(yè)的發(fā)展提供重要的指導作用。部門預算是編制全面預算的基礎，為全面預算的編制提供重要的數(shù)據(jù)依據(jù)。目前一些國有企業(yè)對部門預算意識不強，預算與實際經(jīng)營情況脫節(jié)，致使部門預算偏離了企業(yè)的真實情況。國有企業(yè)部門預算編制不真實、不準確的原因，一方面是各部門沒有樹立預算管理理念對全面預算管理不夠重視，認為預算的編制是財務部門的工作與其他部門無關;一方面是企業(yè)在編制年度全面預算時未能實行自下而上、再自上而下的反復溝通，忽略了全面預算管理全員參與、全流程管理的含義;另一方面就是在編制全面預算時依照企業(yè)的總體要求編制，忽略部門預算的編制基礎，導致部門預算形同虛設，如：主營業(yè)務毛利率要提高1個百分點以上，成本費用占營業(yè)收入的比重要降低1個百分點以上;人均收入、人均利潤要提升10%以上，人事費用率和人工成本利潤率要改善10%以上等。

實施企業(yè)內(nèi)部財務核算精細化管理，企業(yè)將總體目標進行分解、細化和落實到各核算單元，讓企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃貫徹到每個流程環(huán)節(jié)，各核算單元依據(jù)實際經(jīng)營情況與經(jīng)營目標編制本核算單元年度預算，然后全面預算小組匯總各核算單元的預算后，根據(jù)企業(yè)總體目標與各核算單元進行反復的溝通，最終形成企業(yè)年度全面預算與各核算單元的部門預算。在整個全面預算的編制過程中，各核算單元積極參與進來，為本核算單元未來的發(fā)展與經(jīng)營管理者反復溝通，最終形成的部門預算為核算單元提供了正向的指導作用。因此，實施企業(yè)內(nèi)部財務核算精細化管理不僅向員工傳遞了企業(yè)的經(jīng)營目標，提高預算管理工作效率，還增強了部門預算管理意識，提高部門預算編制的真實性與準確性，使部門預算不再流于形式，成為核算單元及企業(yè)發(fā)展的重要管理工具。

（六）加強部門溝通，降低管理成本，促進企業(yè)內(nèi)部協(xié)同發(fā)展

目前企業(yè)內(nèi)部“部門各自為戰(zhàn)”的現(xiàn)象比較嚴重，企業(yè)對管理責任落實不夠具體，部門間缺乏溝通，信息傳遞受阻，或者整個溝通的鏈條較長、節(jié)點較多，層層傳遞，使得信息傳遞不及時，企業(yè)部門之間互相推卸責任，影響企業(yè)的發(fā)展;如：企業(yè)的銷售狀況不好，營銷人員說企業(yè)的產(chǎn)品更新?lián)Q代跟不上市場需求，銷售較好的產(chǎn)品企業(yè)投產(chǎn)較少;生產(chǎn)人員說我們生產(chǎn)的產(chǎn)品都是按照產(chǎn)銷協(xié)調(diào)會布置排產(chǎn)計劃的;研發(fā)人員說我們研發(fā)產(chǎn)品的方向也是來自于營銷體系的市場調(diào)研;這樣就導致三個部門互相推卸責任，像這樣的企業(yè)內(nèi)部問題如果不解決就會影響企業(yè)的發(fā)展，甚至會被市場所淘汰。

企業(yè)內(nèi)部核算精細化管理就是將管理責任具體化、明確化，增加各核算單元之間的溝通，縮短溝通鏈條、減少信息傳遞節(jié)點，讓各核算單元直接面對面的進行信息的傳遞與溝通。如：將銷售、生產(chǎn)、研發(fā)分別作為三個獨立核算單元，銷售核算單元為使銷售收入最大化、成本費用最小化，就會將市場情況、產(chǎn)品質(zhì)量、客戶需求等非財務信息直接傳遞到生產(chǎn)核算單元和研發(fā)核算單元，生產(chǎn)和研發(fā)會及時進行調(diào)整以滿足市場的需求。因此，實施內(nèi)部核算精細化管理，各核算單元面對面的溝通不僅縮短了信息傳遞的鏈條，降低管理成本，提高工作效率，還促進各核算單元之間的協(xié)同發(fā)展。

（七）明確考核依據(jù)、發(fā)揮考核作用

實施企業(yè)內(nèi)部核算精細化管理，將各核算單元作為一個獨立的經(jīng)營體，通過各核算單元編制的經(jīng)營情況預算表與企業(yè)的總體經(jīng)營目標制定各核算單元的考核標準，將個人考核與部門考核、經(jīng)濟指標與效益指標、財務指標與非財務指標相結(jié)合進行綜合的考核，量化公司的經(jīng)營目標、落實各核算單元的責任、明確考核依據(jù)，提高企業(yè)管理水平。如：實施內(nèi)部核算精細化管理，銷售核算單元不僅考核銷售收入、銷售費用等經(jīng)濟指標指標，還要考核利潤總額、人工成本總額、人事費用率、人工成本利潤率等效益指標，同時考核市場占有率、客戶滿意度等非財務指標。因此，實施內(nèi)部核算精細化管理不僅是量化公司經(jīng)營目標、落實各核算單元的責任的過程，同時明確考核依據(jù)，充分發(fā)揮考核與激勵的作用。

（八）提高員工稅務意識、防范稅務風險，降低稅務成本

隨著金稅三期、營改增等一系列的財稅政策的實施，企業(yè)稅務風險越來越高，降低稅務風險不僅是企業(yè)財務部門的職責，也需要全體員工的配合，在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，采購、生產(chǎn)、銷售或各職能部門往往認為和稅收沒有直接關系，但是在報支過程中在財務部門又會遇到這個發(fā)票不能接受，那個錢不能支付的情況。通過實施企業(yè)內(nèi)部核算精細化管理，使責任具體化，產(chǎn)生的稅收責任也由核算單元承擔，同時稅金及附加也是成本費用總額的構(gòu)成內(nèi)容，各核算單元為實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，在提高收入的同時也會最大限度的降低成本費用，如：企業(yè)的房產(chǎn)稅、印花稅都是由財務部門計算申報計入企業(yè)的總成本，實施內(nèi)部核算精細化管理企業(yè)將會依照各核算單元的房屋使用面積和簽訂的合同金額將房產(chǎn)稅和印花稅分攤到各核算單元，構(gòu)成核算單元成本費用總額的一部分，這樣就會促使核算單元在簽訂合同時就會以不含稅金額簽訂合同來降低印花稅額。因此企業(yè)實施內(nèi)部核算精細化管理不僅提高了員工稅務意識，防范稅務風險還降低企業(yè)稅收成本，使企業(yè)的經(jīng)濟利益能夠不受損害，使企業(yè)能夠得到長足的發(fā)展。

五、實施內(nèi)部財務核算精細化管理的思考

（一）內(nèi)部交易價格的確定

內(nèi)部交易價格的制定方法有較多，包括標準成本法、市場價格法、雙方協(xié)商定價、成本加成等。根據(jù)各核算單元的經(jīng)營情況，內(nèi)部交易價格的制定應當由管理層參與，各核算單元共同協(xié)商制定，具體分為三類內(nèi)部交易價格。第一，對于產(chǎn)品類的內(nèi)部交易價格采用成本加成的定價方法，按照產(chǎn)品的單位成本加上一定比例的利潤來確定產(chǎn)品類的內(nèi)部交易價格;第二，對于提供服務的內(nèi)部交易價格的制定采用固定成本的定價方法，即按照事先約定的固定價格，定期或者按照批次向提供服務的核算單元支付費用;第三，對于產(chǎn)品和服務以外的其他事項內(nèi)部交易價格的制定采用協(xié)商定價法，即各核算單元在交易發(fā)生時本著公平、自愿的原則，協(xié)商達成內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

（二）各核算單元的費用分攤

實施企業(yè)內(nèi)部財務核算精細化管理的另一個難題是企業(yè)如何將與生產(chǎn)經(jīng)營相關的設備、房屋、物資、能源、人力等資源合理分攤到各核算單元。分配原則第一，誰使用誰負擔，如各核算單元占用、使用的設備、房屋等有形資源所產(chǎn)生的折舊、日常維修等費用由各核算單元承擔;第二，對于水電暖等能源資源有具體分攤依舊的按照分攤標準分攤到各核算單元，沒有分攤依據(jù)的，要充分體現(xiàn)民主理念，各核算單元與管理層事先確定各期間應分攤的費用作為考核依據(jù)。

六、結(jié)束語

實施內(nèi)部核算精細化管理就是結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況及行業(yè)特點，將企業(yè)內(nèi)部核算應用到企業(yè)的管理中，利用各種有效途徑和方法，優(yōu)化資源配置，提高銷售收入降低成本費用，通過透明的財務信息讓經(jīng)營者及時掌握企業(yè)整體經(jīng)營狀況，提高管理效益，將內(nèi)部核算精細化管理落到實處，最大限度的發(fā)揮內(nèi)部核算精細化管理的作用，從而實現(xiàn)企業(yè)的盈利水平持續(xù)提升，增強企業(yè)核心競爭力。

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