杜長興

摘要：隨著改革開放的深入，我國的各行各業(yè)都有了較大的發(fā)展，會計師行業(yè)也在此列，為了滿足新的形勢對于行業(yè)的新要求，對風(fēng)險管理視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制研討具有重要的現(xiàn)實意義。本文立足于現(xiàn)實，先對會計師事務(wù)所及會計師事務(wù)所內(nèi)內(nèi)部控制管理進行了概述，其次對會計師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理關(guān)系進行了辨析，然后闡述了風(fēng)險管理視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制所存在的問題，最后提出了風(fēng)險管理視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制所存在問題的解決策略。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理;會計師事務(wù)所;內(nèi)部控制

隨著改革開放的不斷深入，我國在綜合國力方面有了極大的提升，作為改革開放象征的社會主義市場經(jīng)濟體制也不斷完善著，這給各行各業(yè)帶來了新機遇，同時也帶來了新的挑戰(zhàn)。會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制職能包括了對財務(wù)、人、資產(chǎn)、工作流程實行有效監(jiān)管作用，旨在保證事務(wù)所經(jīng)營和管理活動的正常有序、合法運行。會計師事務(wù)所為了迎接挑戰(zhàn)，在新的格局下有更好的發(fā)展，建設(shè)完善風(fēng)險管理視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制就是當(dāng)務(wù)之急。

一、會計師事務(wù)所及會計師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制管理概述

要對風(fēng)險管理視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制進行研討，我們首先要弄清楚會計師事務(wù)所的特點，以及會計師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制的特點與內(nèi)容。

（一）會計師事務(wù)所特點

會計師事務(wù)所是一種典型的經(jīng)濟組織形式，非公益性，是盈利性的有著獨立開展日常經(jīng)營以及獨立法人資格，是一種類似于企業(yè)的經(jīng)濟組織形式。屬于服務(wù)行業(yè)，受到市場經(jīng)濟體制的規(guī)律影響，其主要收入來自于服務(wù)對象。但是它又不單單是一種企業(yè)，它同樣承擔(dān)著一定的社會責(zé)任，將社會公眾的利益放在第一線，用公平公開公正的方式，披露審計內(nèi)容，為服務(wù)對象企業(yè)及企業(yè)相關(guān)人員提供客觀真實可靠的數(shù)據(jù)信息。

（二）會計師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制的特點

雖然會計師事務(wù)所也有企業(yè)的一些特性，但是也有著本質(zhì)上的不同。會計事務(wù)所并不需要太多的資本作為基礎(chǔ)，不需要太多的流動資金，它是向特定人群提供相關(guān)的智力上的服務(wù)，從而收取報酬，對于會計師事務(wù)所來說，人力資源與品牌效應(yīng)是其最大的亮點，所以其內(nèi)部控制也與企業(yè)內(nèi)的內(nèi)部控制管理有所區(qū)別[1]。具有高職業(yè)道德要求的高要求性、實事求是性以及最為重要的合法性等等特點。

（三）會計師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制的內(nèi)容

會計師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制具體包括三大方面，一是對于會計師的專業(yè)水平以及職業(yè)道德情況有嚴格的監(jiān)督管理，第二是對于審計工作的合理安排以及信息的披露時間的管理等等，最后一點，是對于會計師在工作中的行為是否完全符合法律法規(guī)，合法是會計師工作的最基本原則。

二、會計師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理關(guān)系辨析

會計師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理有著不可分割的關(guān)系，下面就從聯(lián)系與區(qū)別兩方面進行詳細的辨析。

（一）會計師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系

內(nèi)部控制是為了加強風(fēng)險管理，降低會計師事務(wù)所在正常的運營中所可能面對的各種風(fēng)險，維護自身的正常有序運營，也維護了自身事務(wù)所的品牌。除此之外，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理也是相輔相成的，做好內(nèi)部控制管理工作可以有效地降低風(fēng)險，同樣的開展風(fēng)險管理工作也可以更快的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的弊病，并及時整改，促進會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制管理制度的發(fā)展與完善[2]。

（二）會計師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的區(qū)別

會計師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間雖然具有著緊密的聯(lián)系，但二者也是有著較為明顯的區(qū)別的。風(fēng)險管理主要是在于對業(yè)務(wù)全程的可能涉及到的風(fēng)險進行評估和分析，并針對分析結(jié)果制定出相應(yīng)的解決策略，由于涉及到對外界環(huán)境的分析與評估，所以是動態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合的控制手段。而內(nèi)部控制管理則是穿插在業(yè)務(wù)的進展中，實時監(jiān)測業(yè)務(wù)進行的狀況，并采取相應(yīng)的措施，是靜態(tài)控制手段。

三、風(fēng)險管理視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制所存在的問題

實際上，在我國的風(fēng)險管理視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的實行與落實情況中，仍然存在著很多問題，下面就是其中最為普遍也是最為根本、嚴重的四方面的問題。

（一）缺乏大局觀，戰(zhàn)略目標(biāo)模糊

在我國實際的會計師事務(wù)所所的內(nèi)部控制管理最大的問題便是領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重要性的認知不足，所以導(dǎo)致了內(nèi)部控制工作落實的程度差。而且定位不準(zhǔn)確，沒有明確的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，導(dǎo)致其內(nèi)部控制管理制度難以發(fā)揮原有作用。

（二）風(fēng)險意識差

由于會計師事務(wù)所所具有的非企業(yè)的屬性，會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)管理階層普遍缺乏足夠的風(fēng)險意識，而且相關(guān)從業(yè)者，如事務(wù)所管理者、會計師等等也缺乏相應(yīng)的風(fēng)險意識，在進行業(yè)務(wù)時沒能夠及時規(guī)避風(fēng)險[3]。

（三）內(nèi)部控制制度不完善

我國會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度發(fā)展的時間短暫，所以還沒能建立起完善完整的內(nèi)部控制制度，這是急需后期整改的一個問題。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)管機制不健全

健全的監(jiān)管機制對于內(nèi)部控制的監(jiān)管，可以有效的保證整個會計師事務(wù)所內(nèi)部控制管理的全面正確的落到實處，保證會計師事務(wù)所相關(guān)從業(yè)人員能夠及時開展和完成業(yè)務(wù)。而我國的大部分會計師事務(wù)所的監(jiān)管機制都不夠健全，所以可能會造成極大的影響。

四、風(fēng)險管理視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制所存在問題的解決策略

針對上述的風(fēng)險管理視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制中所存在的問題，我們不難在科學(xué)思想的指導(dǎo)下，參考發(fā)達國家會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的建設(shè)情況，結(jié)合自身實際、社會背景，實事求是的制定出最為合理完善的解決策略。

（一）重視內(nèi)控制度，確立明確的戰(zhàn)略目標(biāo)

要在會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)管理階層中加大對于內(nèi)部控制管理制度重要性的認知，讓內(nèi)部控制管理制度在執(zhí)行上能夠有領(lǐng)導(dǎo)的支持。這是非常關(guān)鍵的一步，只有得到了領(lǐng)導(dǎo)的支持，內(nèi)部控制管理制度才能夠真正的落實到位。除此之外，讓領(lǐng)導(dǎo)決策層為事務(wù)所確立一個明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，如打造品牌等等，讓內(nèi)部控制管理有明確的發(fā)展方向。

（二）提高全員風(fēng)險意識

要落實風(fēng)險管理，加強內(nèi)部控制，那么就一定要提高全員的風(fēng)險意識。要對會計師事務(wù)所內(nèi)的相關(guān)從業(yè)人員以及管理人員進行風(fēng)險意識培訓(xùn)，讓他們對會計師事務(wù)所在日常運營中可能會遇到的風(fēng)險有清晰的了解，并學(xué)習(xí)如何規(guī)避這些風(fēng)險的規(guī)范化應(yīng)對策略，掌握相關(guān)知識，以便于在進行業(yè)務(wù)的過程中能夠?qū)︼L(fēng)險有更多的認知與警覺，從而達到降低從業(yè)風(fēng)險的目的[4]。

（三）完善事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制制度

完善的制度是保證效率的前提，我們可以借鑒發(fā)達國家的會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理的經(jīng)驗，然后結(jié)合自身實際進行調(diào)整，完善現(xiàn)行的會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度。讓科學(xué)的制度作為會計信息化的基礎(chǔ)。此外，還要加強監(jiān)督力度、完善事務(wù)所人事結(jié)構(gòu)和完善事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)。建設(shè)完善的內(nèi)部控制制度。讓會計事務(wù)所的內(nèi)部控制管理工作的完善有堅實的制度支持。

（四）建立內(nèi)控信息管理平臺，完善監(jiān)管評價機制

隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展與完善，全球已經(jīng)進入了一個信息化時代，各行各業(yè)為了順應(yīng)時代發(fā)展的大趨勢，都將計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運用到了具體的工作管理之中。會計師事務(wù)所也要充分利用計算機信息技術(shù)的優(yōu)點，建立完善先進的內(nèi)控信息管理平臺，并制定相關(guān)規(guī)定，并將工作落實到位，讓會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制管理監(jiān)管評價機制更加現(xiàn)代化、智能化、自動化。

五、結(jié)束語

為了使會計師事務(wù)所能夠跟上時代發(fā)展的步伐，我們必須要在風(fēng)險管理視角下加強建設(shè)完善的內(nèi)部控制管理制度，要從戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險意識、內(nèi)部控制制度以及監(jiān)管機制上著手，進行改進，推進會計師事務(wù)所的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制管理制度的執(zhí)行落實與發(fā)展。要在科學(xué)思想的指導(dǎo)下，實事求是的在實踐中發(fā)現(xiàn)問題，并及時整改問題，讓實踐成為制度合理性的唯一標(biāo)準(zhǔn)。同時也要與信息化技術(shù)緊密結(jié)合，建立信息化的內(nèi)部控制管理平臺，跟上時代的步伐。

參考文獻：

[1]龍世棋.風(fēng)險管理視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制[J].時代金融，2016 （8）：206-207.

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[3]艾玉霞.風(fēng)險管理視角下對企業(yè)內(nèi)部控制評價研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2017 （18）：56-56.

[4]井一涵.基于風(fēng)險管理的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制研究——以利安達為例[J].商業(yè)會計，2017 （12）：86-87.