郝欣

摘要：作為一種新的內(nèi)部審計(jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式無(wú)論是審計(jì)理念、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法都較傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式做出來(lái)更大的革新與變化。本文闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義，分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)，探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下銀行內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;銀行;審計(jì);內(nèi)部控制

銀行承擔(dān)著客戶存貸款業(yè)務(wù)辦理的重任，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)揮著不可替代的重要作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，金融產(chǎn)品的不斷豐富，極大地帶動(dòng)了銀行業(yè)的繁榮。與此同時(shí)，越來(lái)越多的外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素給銀行運(yùn)營(yíng)資本也給銀行內(nèi)部審計(jì)引入了更多的潛在風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)這一金融形勢(shì)，在銀行財(cái)會(huì)核算工作中大力推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度，有助于強(qiáng)化銀行運(yùn)營(yíng)資金的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高銀行內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，以求最大限度地降低外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素給銀行帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而保證銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)安全穩(wěn)定地運(yùn)行。本文將圍繞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)發(fā)展創(chuàng)新這一話題，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的銀行內(nèi)部審計(jì)為研究對(duì)象，分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的審計(jì)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下銀行內(nèi)部審計(jì)工作變化，并給出了一些風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下銀行內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新應(yīng)用。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是新經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)下銀行內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)。作為一種新的內(nèi)部審計(jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式無(wú)論是審計(jì)理念、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法都較傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式做出來(lái)更大的革新與變化。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最早是由世界四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在面臨大量的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師申訴威脅情況下提出的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為核心內(nèi)容，倡導(dǎo)任何審計(jì)業(yè)務(wù)都務(wù)必盡最大限度將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)，這對(duì)審計(jì)工作也提出了更高的要求。這一創(chuàng)新舉措一改傳統(tǒng)的審計(jì)工作模式，革新了傳統(tǒng)的審計(jì)工作理念，豐富了傳統(tǒng)的審計(jì)工作內(nèi)容，優(yōu)化了傳統(tǒng)的審計(jì)工作方法，使審計(jì)工作更加高效、穩(wěn)妥、低風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式特點(diǎn)分析

（一）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。首先，就內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要一環(huán)，內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上就是對(duì)內(nèi)部控制中其他各個(gè)環(huán)節(jié)的再控制，如果缺少內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)將淪為無(wú)稽之談。再者，內(nèi)部控制始終是內(nèi)部審計(jì)工作的基本內(nèi)容?，F(xiàn)行的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)框架》已經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)工作范疇延展至風(fēng)險(xiǎn)管理和治理程序部分，但是內(nèi)部控制的評(píng)估和改善工作依然是內(nèi)部審計(jì)三大核心內(nèi)容之一。除此之外，對(duì)企業(yè)或其他組織的資金運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的評(píng)估和改善，首先要著眼于企業(yè)或組織內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制工作是內(nèi)部審計(jì)工作的基石，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作模式下預(yù)測(cè)、治理、評(píng)估、檢測(cè)企業(yè)或組織內(nèi)部資金運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的根基。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首要目的是評(píng)估及預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計(jì)工作要盡最大可能地將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，這決定了內(nèi)部審計(jì)工作的首要目的是評(píng)估及預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行要涵蓋一下三個(gè)方面的內(nèi)容。第一，企業(yè)或組織的內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)要善于充分利用自身在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制領(lǐng)域中的權(quán)威地位，在企業(yè)或組織的審計(jì)工作目標(biāo)指導(dǎo)下，通過(guò)分析內(nèi)部審計(jì)工作中現(xiàn)存的風(fēng)險(xiǎn)，生成相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，上報(bào)至管理層。第二，企業(yè)或組織的內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)要主動(dòng)協(xié)助管理層進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略的決策與部署，以確保組織內(nèi)部重大決策的正確性與合理性。要善于挖掘并總結(jié)審計(jì)報(bào)告中價(jià)值數(shù)據(jù)反饋出來(lái)的有用信息，盡最大肯能避免因組織內(nèi)部決策失誤招致的不必要的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)與損失。第三，企業(yè)或組織內(nèi)部的審計(jì)職能部門(mén)要主動(dòng)發(fā)揮自身在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與管控中的領(lǐng)導(dǎo)作用，積極和組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)打造風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)管控信息高度共享平臺(tái)，將自己對(duì)組織內(nèi)部的全面了解和對(duì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直觀認(rèn)知及時(shí)準(zhǔn)確地傳遞給風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，用以決定采取何種風(fēng)險(xiǎn)管控措施的參考依據(jù)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下銀行內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新應(yīng)用分析

（一）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)有效的預(yù)測(cè)防控。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將各項(xiàng)審計(jì)工作的開(kāi)展都圍繞“風(fēng)險(xiǎn)”展開(kāi)部署，這就要求內(nèi)審項(xiàng)目在執(zhí)行時(shí)需要從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，結(jié)合企業(yè)或組織的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)被審計(jì)單位現(xiàn)存風(fēng)險(xiǎn)和潛在做出全面評(píng)估，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中存有的財(cái)會(huì)違法、經(jīng)濟(jì)犯罪等問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)有效預(yù)防。

（二）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，準(zhǔn)確定位審計(jì)重點(diǎn)和范圍。以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)及管理為首要目的的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向銀行內(nèi)部審計(jì)工作模式在審計(jì)內(nèi)容的重心和范圍上，較之傳統(tǒng)的銀行資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)審計(jì)方法都有了很大的改進(jìn)與革新。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向銀行內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容囊括了以下要點(diǎn)。第一，對(duì)銀行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控制度的完整性與有效性做出評(píng)價(jià)。銀行行業(yè)作為資金運(yùn)營(yíng)的樞紐，在金融領(lǐng)域發(fā)揮著不可替代的作用。其業(yè)務(wù)特點(diǎn)呈現(xiàn)出規(guī)模大、范圍廣、分支多、風(fēng)險(xiǎn)不穩(wěn)定等特征。鑒于這種行業(yè)特征，在銀行內(nèi)部實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作模式，要以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控制度作為切入點(diǎn)，通過(guò)調(diào)查銀行內(nèi)部控制工作環(huán)境、審查銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行、組織機(jī)構(gòu)的劃分、業(yè)務(wù)審批的流程，以及內(nèi)部資產(chǎn)保全措施是否得到合理運(yùn)用。對(duì)完善和改進(jìn)銀行內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理制度建言獻(xiàn)策。第二，重視資產(chǎn)質(zhì)量。傳統(tǒng)銀行審計(jì)工作“重量輕質(zhì)”，致使銀行在信用貸款方面，存在大量的呆賬、壞賬，這對(duì)銀行內(nèi)部資產(chǎn)的保全造成了巨大的阻力，嚴(yán)重妨礙了銀行自身的轉(zhuǎn)型升級(jí)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向銀行內(nèi)部審計(jì)模式重點(diǎn)審查銀行資產(chǎn)質(zhì)量，對(duì)其作出合理評(píng)估，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果分析其帶來(lái)的隱患和風(fēng)險(xiǎn)，并給出有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管控建議。以銀行信用貸款中呆壞賬的處理為例，呆壞賬的存在嚴(yán)重拉低了銀行資產(chǎn)的資金質(zhì)量，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，能夠?qū)Υ魤馁~給銀行帶來(lái)的資產(chǎn)保全風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)測(cè)及評(píng)估。銀行根據(jù)審計(jì)結(jié)果，結(jié)合呆壞賬審理情況，對(duì)客戶進(jìn)行分級(jí)管理。將客戶群體劃分為重點(diǎn)類、適度進(jìn)入類、謹(jǐn)慎類、退出類四種。對(duì)于重點(diǎn)類企業(yè)客戶群，應(yīng)保證其信貸的正常運(yùn)行;對(duì)于適度進(jìn)入類，要綜合考量，旨在保證商業(yè)銀行自身的市場(chǎng)份額不滑坡，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力;對(duì)于謹(jǐn)慎類客戶要采取限額信貸管理，或者逐步壓降信貸額度，直至其出清市場(chǎng);對(duì)于退出類客戶，要堅(jiān)決執(zhí)行退出收縮策略，并及時(shí)地核銷(xiāo)其不良信貸記錄。如此一來(lái)，在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式的協(xié)助下，能夠最大限度地降低呆壞賬給銀行資產(chǎn)保全帶來(lái)的威脅。

（三）發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)程序的協(xié)同增效作用。銀行在具體執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作模式時(shí)，需要注重將風(fēng)險(xiǎn)管理工作和內(nèi)部審計(jì)程序有機(jī)地結(jié)合在一起，發(fā)揮二者之間的協(xié)同增效作用。具體來(lái)說(shuō)，需要做到以下幾點(diǎn)。第一，在準(zhǔn)確評(píng)估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，制定內(nèi)部審計(jì)工作具體執(zhí)行計(jì)劃;第二，審計(jì)范圍要服從于銀行總體運(yùn)營(yíng)部署，要以服務(wù)于組織戰(zhàn)略性計(jì)劃為準(zhǔn)則;第三，在全面綜合地對(duì)銀行內(nèi)部資產(chǎn)管理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，再結(jié)合銀行現(xiàn)實(shí)情況和發(fā)展升級(jí)需要，制定出切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃;第四，在實(shí)施執(zhí)行審計(jì)工作計(jì)劃的過(guò)程中，要善于對(duì)銀行組織內(nèi)部控制制度中存在的漏洞與薄弱環(huán)節(jié)采取有效的彌補(bǔ)措施;第五，選擇運(yùn)用證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法時(shí)，要注重區(qū)分性，要能夠反映出銀行資產(chǎn)管理現(xiàn)存風(fēng)險(xiǎn)的重大性和潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。另外，要在劃定的風(fēng)險(xiǎn)大小基礎(chǔ)之上，準(zhǔn)確定位追蹤下一步風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作范圍，要秉承著“風(fēng)險(xiǎn)越大，追蹤審查范圍就越廣”的審計(jì)工作理念;第六，在審計(jì)報(bào)告中，需要能夠體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的不合理、不到位的情況，并給出一些建設(shè)性的改進(jìn)意見(jiàn)或執(zhí)行方案。

我國(guó)高度重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在各項(xiàng)審計(jì)工作中的應(yīng)用，并借助于相關(guān)的法律法規(guī)，進(jìn)一步完善審計(jì)準(zhǔn)則、對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作模式，對(duì)各個(gè)企業(yè)或組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作而言，既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。因此，各個(gè)企業(yè)或組織機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)工作中引入這一創(chuàng)新審計(jì)模式時(shí)，要結(jié)合自身的實(shí)際工作情況，使之更好地服務(wù)于自身的發(fā)展，幫助自身規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以求在變幻萬(wàn)千的外界市場(chǎng)環(huán)境下占據(jù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)自身良好轉(zhuǎn)型升級(jí)。

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