李俊杰

摘要：實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付是通過(guò)建立的國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系，將財(cái)政資金直接撥付到收款人，實(shí)現(xiàn)了庫(kù)款“直達(dá)”。2017年財(cái)政部對(duì)財(cái)政直接支付和授權(quán)支付方式的范圍進(jìn)行了重新劃分，從以政府采購(gòu)預(yù)算為依據(jù)變更為以實(shí)際使用資金時(shí)單筆支付金額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，經(jīng)過(guò)本次劃分后，財(cái)政授權(quán)支付比例逐步增大，由此帶來(lái)一些管理問(wèn)題，本文為此提出了完善兩種支付方式的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)政國(guó)庫(kù);直接支付;授權(quán)支付;探討

直接支付和授權(quán)支付是國(guó)庫(kù)集中支付制度下兩種支付方式，存在一些不同，但是其本質(zhì)都是財(cái)政資金支出。然而，縣級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中，直接支付與授權(quán)支付兩種支付方式存在著明顯差異，需要在實(shí)踐中不斷加以完善，從而有效加強(qiáng)財(cái)政資金監(jiān)管，預(yù)防腐敗行為發(fā)生，發(fā)揮財(cái)政資金最佳效益。

一、財(cái)政國(guó)庫(kù)直接支付與授權(quán)支付的差異分析

國(guó)庫(kù)集中支付制度下打破了傳統(tǒng)的財(cái)政資金逐級(jí)撥款方式，是我國(guó)財(cái)政資金撥款方式的一次重大改革。國(guó)庫(kù)集中支付方式包括直接支付與授權(quán)支付兩種，它們?cè)趹?yīng)用范圍、操作流程與會(huì)計(jì)處理有很大不同，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：一是支付、操作主體不同。財(cái)政直接支付的主體是財(cái)政部門(mén)，直接支付以財(cái)政部門(mén)業(yè)務(wù)人員操作為主，負(fù)責(zé)支出指標(biāo)計(jì)劃錄入與審核，預(yù)算單位在計(jì)劃額度內(nèi)申報(bào)用款計(jì)劃，報(bào)財(cái)政部門(mén)審批撥款;而授權(quán)支付的主體是預(yù)算單位，由預(yù)算單位在指標(biāo)限額內(nèi)向銀行申請(qǐng)支付，操作權(quán)限在預(yù)算單位。二是支付范圍不同。直接支付主要預(yù)算單位納入預(yù)算管理的年度預(yù)算指標(biāo)，包括人員的工資支出、相關(guān)工程與貨物的采購(gòu)、服務(wù)采購(gòu)等;授權(quán)支付主要對(duì)財(cái)政預(yù)算指標(biāo)內(nèi)的資金支出進(jìn)一步規(guī)范備用金管理，對(duì)大額支付實(shí)行轉(zhuǎn)賬方式支付，包括零星支出和購(gòu)買(mǎi)支出，未納入預(yù)算的其他支出。三是支付渠道不同。財(cái)政直接支付將國(guó)庫(kù)資金從國(guó)庫(kù)或財(cái)政零余額賬戶(hù)撥付到預(yù)算單位，此時(shí)資金尚在“線上”預(yù)算單位零余額賬戶(hù)上，財(cái)政授權(quán)支付是預(yù)算單位將“線上”資金，在限額內(nèi)可以自主支配資金，轉(zhuǎn)賬，提取備用金等，根據(jù)不同用途劃入到相應(yīng)的支出單位，完成資金支付。四是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不同。財(cái)政直接支付表明財(cái)政完成了財(cái)政支出，對(duì)應(yīng)的預(yù)算單位獲得財(cái)政撥款或者財(cái)政補(bǔ)助收入，授權(quán)支付時(shí)與財(cái)政無(wú)關(guān)，預(yù)算單位根據(jù)支出用途列相關(guān)支出科目。

從財(cái)政直接支付與授權(quán)支付可以看出，授權(quán)支付是財(cái)政支付方式的延伸，預(yù)算單位通過(guò)授權(quán)支付方式完成了財(cái)政支出流程。

二、財(cái)政直接支付與授權(quán)支付中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)政直接支付方面存在的問(wèn)題

一是財(cái)政直接支付后，對(duì)預(yù)算單位的資金監(jiān)管較為薄弱，不能對(duì)財(cái)政資金流向進(jìn)行全程監(jiān)控，預(yù)算單位很容易套取財(cái)政資金。資金監(jiān)管的關(guān)鍵點(diǎn)在于預(yù)算指標(biāo)管理、零余額賬戶(hù)管理兩個(gè)方面。二是對(duì)于部分預(yù)算單位違規(guī)套現(xiàn)，借支、大額轉(zhuǎn)賬不能實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督，一部分財(cái)政資金滯留線上，不能集中發(fā)揮財(cái)政資金的聚合效應(yīng)。三是部分預(yù)算單位逃避財(cái)政直接支付，將預(yù)算資金化整為零?；蛘咛搱?bào)項(xiàng)目進(jìn)度轉(zhuǎn)移財(cái)政資金，將財(cái)政資金劃入到關(guān)聯(lián)單位，由關(guān)聯(lián)單位退還，到單位基本賬戶(hù)，完成資金轉(zhuǎn)移。

（二）財(cái)政授權(quán)支付方面存在的問(wèn)題

預(yù)算單位認(rèn)為財(cái)政直接支付細(xì)化了支出科目，對(duì)于預(yù)算單位約束性太強(qiáng)，財(cái)政監(jiān)控能力太強(qiáng)，財(cái)政部門(mén)侵占了預(yù)算單位自主權(quán)，特別是對(duì)于預(yù)算單位年度沒(méi)有用完的資金要從零余額賬戶(hù)回收，是對(duì)預(yù)算單位利益的“侵占”。首先，現(xiàn)金備用金額度受限，取用不便;二是支付環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目的控制過(guò)細(xì)，與實(shí)際支出科目存在出入。三是授權(quán)支付下對(duì)支付手續(xù)復(fù)雜，委托付款業(yè)務(wù)的處理流程復(fù)雜，沒(méi)有自動(dòng)扣費(fèi)功能，對(duì)于委托付款業(yè)務(wù)如水費(fèi)、電費(fèi)、電信費(fèi)等，在單位銀行賬戶(hù)下能夠與相關(guān)企業(yè)簽訂的合同，進(jìn)行自動(dòng)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，而在單位零余額賬戶(hù)上無(wú)法完成。增加了財(cái)務(wù)人員麻煩。增大了現(xiàn)金支付范圍，轉(zhuǎn)賬手續(xù)也較為復(fù)雜。

三、優(yōu)化財(cái)政國(guó)庫(kù)直接支付與授權(quán)支付的對(duì)策

現(xiàn)在，財(cái)政授權(quán)支付是推進(jìn)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付改革的總體目標(biāo)，為此，加強(qiáng)財(cái)政授權(quán)支付管理是今后管理的重點(diǎn)，為此，必須進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)，強(qiáng)化對(duì)財(cái)政授權(quán)支付管理的監(jiān)督，建立完善的國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)，保障各類(lèi)財(cái)政資金在國(guó)庫(kù)集中支付制度的高效安全運(yùn)行。

（一）強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算管理，做好源頭控管

必須做好預(yù)算編制管理，對(duì)部門(mén)預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，做好財(cái)政資金分配的源頭控管。應(yīng)當(dāng)按照零基預(yù)算編制要求，對(duì)部門(mén)預(yù)算進(jìn)行細(xì)化，對(duì)部門(mén)預(yù)算資金實(shí)行總額控制，分月執(zhí)行，這樣就能夠有效加強(qiáng)財(cái)政資金監(jiān)管，從國(guó)庫(kù)支付方式掌握部門(mén)資金運(yùn)行動(dòng)向，發(fā)現(xiàn)預(yù)算單位的資金支出管理中存在的問(wèn)題，規(guī)范預(yù)算支出行為，從而有效提高部門(mén)預(yù)算資金運(yùn)行效率。

（二）加強(qiáng)零余額賬戶(hù)管理，做好財(cái)政支付日常監(jiān)督檢查

零余額賬戶(hù)是加強(qiáng)部門(mén)預(yù)算資金監(jiān)管的有效方式，首先，財(cái)政部門(mén)要采取有效措施，加強(qiáng)對(duì)單位零余額賬戶(hù)的監(jiān)督，做到監(jiān)管合理，控制有度，加強(qiáng)日常監(jiān)督，保證國(guó)庫(kù)財(cái)政資金的安全。其次，要選擇好代理銀行，財(cái)政要加強(qiáng)與代理銀行合作與溝通，及時(shí)掌握預(yù)算單位大額資金支付動(dòng)向，通過(guò)代理銀行掌握預(yù)算單位支付業(yè)務(wù)情況，從而對(duì)財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。

（三）對(duì)財(cái)政直接支付范圍進(jìn)一步優(yōu)化

在財(cái)政授權(quán)支付范圍擴(kuò)大的情況下，要進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)政直接支付的范圍，對(duì)部門(mén)預(yù)算單位大額支付納入財(cái)政直接支付范圍，或者財(cái)政授權(quán)支付監(jiān)管重點(diǎn)，進(jìn)行監(jiān)管延伸，縣級(jí)財(cái)政部門(mén)要結(jié)合縣域?qū)嶋H，一是做好財(cái)政直接支付與授權(quán)支付范圍的劃分，從強(qiáng)化財(cái)政資金監(jiān)管的角度，做好分類(lèi)管理和監(jiān)管流程設(shè)計(jì)，在保證財(cái)政資金安全的情況下，使國(guó)庫(kù)支付工作質(zhì)量和效率得到同步提升。縣級(jí)財(cái)政要進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政國(guó)庫(kù)支付流程，把握支付重點(diǎn)環(huán)節(jié)，突出強(qiáng)化監(jiān)管措施，做到環(huán)節(jié)少、監(jiān)管強(qiáng)，監(jiān)管效率高。二是積極推行國(guó)庫(kù)支付電子化，根據(jù)縣域國(guó)庫(kù)支付實(shí)際情況，做好國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)升級(jí)，優(yōu)化支付審批程序和支付環(huán)節(jié)，提高支付效率，讓預(yù)算單位減少等待時(shí)間，少跑路，同時(shí)，又要加強(qiáng)支付風(fēng)險(xiǎn)防范，確保國(guó)庫(kù)電子化建設(shè)得以實(shí)現(xiàn)。對(duì)于預(yù)算部門(mén)正常經(jīng)費(fèi)，按支出進(jìn)度直接執(zhí)行，確保預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)保障不受影響。

（四）提升財(cái)政國(guó)庫(kù)授權(quán)支付效率

隨著國(guó)庫(kù)集中支付改革的不斷深入，財(cái)政授權(quán)支付的范圍越來(lái)越大，這對(duì)財(cái)政管理和預(yù)算部門(mén)管理都事帶來(lái)重大挑戰(zhàn)。首先，加強(qiáng)財(cái)政國(guó)庫(kù)授權(quán)支付資金的安全管理。在財(cái)政授權(quán)支付情況下，財(cái)政直接支付的監(jiān)督效應(yīng)弱化，財(cái)政資金管理的風(fēng)險(xiǎn)下移，監(jiān)督的力度不強(qiáng)，為此就要與預(yù)算單位保持良好的合作態(tài)勢(shì)，與預(yù)算單位一起加強(qiáng)財(cái)政授權(quán)支付管理，共同保障財(cái)政資金的安全。其次，提升財(cái)政國(guó)庫(kù)授權(quán)支付的效率。通過(guò)對(duì)國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)優(yōu)化，提升授權(quán)支付效率。要進(jìn)一步規(guī)范零余額賬戶(hù)的備用金管理，對(duì)大額支付實(shí)行轉(zhuǎn)賬方式。最后，加強(qiáng)授權(quán)支付資金的使用管理。預(yù)算單位要認(rèn)真做好的財(cái)政資金使用和安全管理，規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程，規(guī)范內(nèi)部控制手續(xù)，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度做好財(cái)務(wù)核算與管理。對(duì)此零余額賬戶(hù)內(nèi)的年度結(jié)存資金，應(yīng)當(dāng)和銀行做好往來(lái)對(duì)賬，與財(cái)政部門(mén)做好清算工作，落實(shí)處理方案，對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行優(yōu)化。屬于單位應(yīng)付未付的資金，在財(cái)政年度回收后要求財(cái)政下年轉(zhuǎn)回，繼續(xù)使用，對(duì)結(jié)余資金可由財(cái)政收回，對(duì)預(yù)算單位實(shí)行經(jīng)費(fèi)保障。

四、結(jié)論

在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，直接支付與授權(quán)支付表現(xiàn)很大的差異，需要在實(shí)踐中逐步加以完善?，F(xiàn)在，縣級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付中逐步推行授權(quán)支付方式，授權(quán)支付的范圍逐漸擴(kuò)大，給財(cái)政支付管理帶來(lái)一定難度，為此，財(cái)政部門(mén)要與代理銀行、預(yù)算單位充分協(xié)作，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金管理。根據(jù)縣域國(guó)庫(kù)支付的實(shí)際情況，在保證財(cái)政資金支付安全的情況下，對(duì)國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，提升直接支付和授權(quán)支付方式的支付效率，從而最大限度地發(fā)揮財(cái)政資金的作用，提高財(cái)政資金使用效率。

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