薛冠聞

摘要：在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的時代背景下，機械制造業(yè)企業(yè)在參與市場競爭時不僅要提升自身的技術(shù)競爭力，也要從內(nèi)部管理工作流程出發(fā)，夯實企業(yè)管理水平，確保能順應(yīng)市場發(fā)展需求，整合成本管控結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，有效改良作業(yè)和決策流程，完善成本核算工作的基本效果。本文分析了機械制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性，并結(jié)合案例對具體的應(yīng)用展開了系統(tǒng)化的討論，僅供參考。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;機械制造業(yè);可行性;應(yīng)用路徑

企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占據(jù)主動，就要整合成本結(jié)構(gòu)，完善成本核算和管理機制，確保能將作業(yè)成本作為管控基礎(chǔ)，有效維護作業(yè)管理決策，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟管理水平和盈利能力，從而實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標。

一、作業(yè)成本法在機械制造業(yè)企業(yè)中應(yīng)用的可行性

在企業(yè)產(chǎn)品成本管理工作中，要結(jié)合管控要求和經(jīng)濟運行管理標準對具體問題予以具體分析，可以通過優(yōu)化使用作業(yè)成本法，確保其能發(fā)揮真正的價值，以提升產(chǎn)品成本管理的效果。作業(yè)成本法本身是較為先進的成本核算體系，能結(jié)合市場競爭環(huán)境對生產(chǎn)模式進行多元化管理。一般而言，企業(yè)在如下幾種情況時最好使用作業(yè)成本法進行財務(wù)監(jiān)管：

第一，企業(yè)整體利潤下降，但是企業(yè)的銷售額卻在增長。

第二，企業(yè)在市場競爭中生產(chǎn)的產(chǎn)品是本企業(yè)認為較高毛利率的產(chǎn)品，但是競爭對手對其興趣很少[1]。

第三，企業(yè)高產(chǎn)量產(chǎn)品的市場價格已經(jīng)很低，但是相較于市場內(nèi)競爭對手的相類似產(chǎn)品的價格依舊較高。

第四，會計部門在對產(chǎn)品成本進行計量的過程中，生產(chǎn)部門和會計部門不能達成一致。與此同時，會計部門形成的相應(yīng)報告和銷售部門也無法形成統(tǒng)一。

第五，企業(yè)經(jīng)營管理中出現(xiàn)了間接費用分配率較高的現(xiàn)象，并且依舊呈現(xiàn)出全面大幅度增長的態(tài)勢。

除此之外，要明確增值作業(yè)和非增值作業(yè)對企業(yè)成本監(jiān)管的應(yīng)用價值，非增值作業(yè)是指即便消除也不會影響產(chǎn)品對顧客服務(wù)的潛能，這就需要監(jiān)管部門在利用作業(yè)成本法的過程中對具體要素進行具體分析。而增值作業(yè)是指成本管理部門認為可以增加服務(wù)有用性并且有利用價值的作業(yè)類別，這對于企業(yè)全面落實作業(yè)成本法尤為關(guān)鍵。綜上所述，在企業(yè)整體成本監(jiān)管工作得不到有效平衡時應(yīng)用作業(yè)成本法具有一定的項目優(yōu)勢，但是因為作業(yè)成本法本身較為復雜，且數(shù)據(jù)信息量大，要想提升處理工序的合理性，就要積極建立健全完整的信息管控機制，并且應(yīng)用合理性的信息系統(tǒng)軟件完成數(shù)據(jù)分類和處理，以保證信息管控工作的基本水平。

二、作業(yè)成本法在機械制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用

本文以某機械制造業(yè)企業(yè)W公司為例，其主要經(jīng)營范圍為建筑工程機械、混凝土攪拌運輸車、混凝土泵車、灰漿輸送車、建筑用金屬結(jié)構(gòu)的制造、銷售和維修。企業(yè)目前資產(chǎn)總額為10億元，流動資產(chǎn)為7億元，固定資產(chǎn)達到2.7億元，另外無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)為0.3億元。目前，W公司結(jié)合成本管理辦法中的相關(guān)規(guī)定，建立了計量工作體系和統(tǒng)計工作體系，并且也將財務(wù)成本指標作為了企業(yè)成本管理項目的重點，建立了以公司經(jīng)理為核心，公司財務(wù)總監(jiān)為支點的管理體系，結(jié)合公司的運營體制形成了獨立核算的財務(wù)機構(gòu)。但是，傳統(tǒng)的成本核算體系沒有對成本預(yù)測和決策提供輔助作用，缺乏核算范圍的管理，基于此，W企業(yè)領(lǐng)導組織部門決定使用作業(yè)成本法對具體工作進行綜合管控，有效建立完整的實施方案，以保證其應(yīng)用效果。

（一）機械制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的實施原則

在W企業(yè)建立作業(yè)成本法管控機制的過程中，要將其作為管理主線，有效優(yōu)化成本核算的具體流程，確保能按照具體問題具體分析的監(jiān)管機制有效提升實施工作的基本效率，并且推動企業(yè)成本管控工作的基本效果。

第一，要秉持真實性和細化相結(jié)合的管控控制實施原則，為了提升W企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用效果，相關(guān)部門結(jié)合企業(yè)財務(wù)情況和經(jīng)營成果進行了客觀性管理，能有效對資產(chǎn)的耗損程度和實際情況進行分析，并且依據(jù)資源顯示的耗費對具體產(chǎn)品進行約束和監(jiān)督，維護成本核算的管理水平。

第二，要秉持權(quán)責發(fā)生制原則，在系統(tǒng)化管理工作開展進程中，為了有效提升監(jiān)管體系的合理性，要積極落實權(quán)責監(jiān)管機制，確保能遵循財務(wù)核算的管理標準，有效強化價值計入的管理效果，提升成本費用管理的基本水平。

第三，要秉持成本效益原則，在對工作進行分析和監(jiān)管的基礎(chǔ)上，要對收益和費用之間的關(guān)系予以分析判定，若是經(jīng)濟收益高于整體的費用，則工作方案本身具有一定的可行性。若是經(jīng)濟效益在費用之下，則工作方案有待商榷。企業(yè)在應(yīng)用成本分析法的過程中，要對作業(yè)確認過程、成本動因選擇過程以及成本中心劃分機制等進行統(tǒng)籌分析。

第四，要秉持重要性原則，在成本核算體系內(nèi)，要對質(zhì)量予以關(guān)注，結(jié)合實際成本管理性質(zhì)和規(guī)模選擇適宜的成本核算程序以及具體應(yīng)用方法，才能從根本上提升機械制造業(yè)企業(yè)成本管理的時效性。也就是說，作業(yè)成本法的設(shè)置要圍繞整個生產(chǎn)流程進行控制，并且要建立層層推進的管理規(guī)劃，維護成本核算項目的科學水平[2]。

（二）機械制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的基本內(nèi)容

在對作業(yè)成本法進行系統(tǒng)化分析后，W公司決定結(jié)合市場發(fā)展以及自身經(jīng)營戰(zhàn)略需求落實精細化管理機制，確保能從傳統(tǒng)粗放型管理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型為精細化的成本監(jiān)督體系，從而發(fā)揮作業(yè)成本法的應(yīng)用價值和應(yīng)用效率，建立階段性管理工作方案。

第一，要對W公司作業(yè)項目和作業(yè)中心進行集中確定，由于W公司主要的經(jīng)營范圍為建筑工程機械、混凝土攪拌運輸車、混凝土泵車、灰漿輸送車、建筑用金屬結(jié)構(gòu)的制造、銷售和維修，各個不同的工藝要求和工作流程存在一定的區(qū)別，因此，要將各個車間進行作業(yè)以及作業(yè)中心的劃分，以保證作業(yè)成本法更加具有針對性[3]。

第二，要對成本費用進行分配。在實際工作開展過程中，相關(guān)人員要結(jié)合作業(yè)成本法的基本需求將原材料、輔助材料以及能源等相關(guān)資源進行統(tǒng)籌處理，并且要對產(chǎn)品運輸、加工、包裝以及工序附加費用等進行明確處理。需要注意的是，有部分直接計入產(chǎn)品消耗材料成本的數(shù)據(jù)也要結(jié)合限額發(fā)料單進行成本核算。結(jié)合國家的相關(guān)項目核算規(guī)定進行數(shù)據(jù)分析和處理，有效為作業(yè)成本法應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。除此之外，也要對資源動因進行確定和分析，一些直接消耗的材料就要登記在作業(yè)成本庫中，而一些輔助性的材料因為工藝較為復雜，就要選取詳細的動因分析結(jié)構(gòu)進行工作量和實際成本的計算。