秦小艷

【摘要】? 證券公司是一個高風(fēng)險的行業(yè)，其面臨的各種風(fēng)險一旦發(fā)生最終都集中表現(xiàn)為財務(wù)風(fēng)險，因此財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制在企業(yè)全面風(fēng)險內(nèi)部控制體系中就顯得格外重要。文章首先闡述了COSO新內(nèi)部控制框架的變化，然后運(yùn)用案例研究法，從控制環(huán)境、控制活動及風(fēng)險評估、信息溝通、監(jiān)督體系等方面對證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀展開分析，解析其財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制缺陷的成因，并基于COSO新內(nèi)部控制框架變化提出財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。

【關(guān)鍵詞】? ?證券公司;財務(wù)系統(tǒng);內(nèi)部控制

【中圖分類號】? F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）04-0089-03

證券公司是一個高風(fēng)險的金融行業(yè)，高負(fù)債經(jīng)營決定了其“金融脆弱性”。另外，金融產(chǎn)品的價格波動，以及證券公司的創(chuàng)新業(yè)務(wù)等會導(dǎo)致經(jīng)營收益的不確定性。以上這些，都需要通過內(nèi)部控制來進(jìn)行風(fēng)險監(jiān)控。財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制在全面內(nèi)部控制系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。

我國于2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，是在借鑒COSO舊框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實(shí)際情況形成的。但是，隨著業(yè)務(wù)經(jīng)營、經(jīng)濟(jì)形勢、商業(yè)環(huán)境的變化，新的風(fēng)險在內(nèi)部控制中不斷產(chǎn)生，商業(yè)風(fēng)險呈現(xiàn)出多元化、多維度的特點(diǎn)。企業(yè)的內(nèi)外部利益相關(guān)者更多地參與到企業(yè)中，對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更高的要求。原有的COSO框架已經(jīng)無法準(zhǔn)確地闡述變化后復(fù)雜的風(fēng)險管控業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，COSO對舊框架的修訂日益迫切。2013年5月，COSO發(fā)布了最新的《內(nèi)部控制——整合框架》，并規(guī)定從2014年12月15日起開始執(zhí)行。本文擬借鑒COSO新內(nèi)部控制框架的研究成果，運(yùn)用案例研究法，從控制環(huán)境、控制活動及風(fēng)險評估、信息溝通、監(jiān)督體系等方面對C證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀展開分析，解析其財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制缺陷的成因，并基于COSO新內(nèi)部控制框架變化提出財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。

一、COSO新內(nèi)部控制框架的變化

（一）“原則導(dǎo)向”方法的運(yùn)用

新舊框架均包含五大核心要素，但新框架在五大要素下詳細(xì)說明了17項(xiàng)相關(guān)的總體原則，所有原則均適用于運(yùn)營、報告及合規(guī)三類控制目標(biāo)，這是新框架全新的“原則導(dǎo)向”的理念與思路，是其最明顯的變化。這17項(xiàng)總體原則都是從五大要素中得出的，主體可以運(yùn)用所有的原則，從自身的實(shí)際情況出發(fā)設(shè)計出適合自己的有效的內(nèi)部控制體系，確保五大內(nèi)控要素以及整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。

（二）體現(xiàn)了時代感

新興的和急劇變革的商業(yè)模式、對技術(shù)的應(yīng)用和依賴程度的不斷增加、日益增加的監(jiān)管要求和細(xì)致審查、不斷擴(kuò)大的全球化趨勢及其他挑戰(zhàn)，都要求內(nèi)部控制體系能更靈活地應(yīng)對業(yè)務(wù)、運(yùn)營和監(jiān)管環(huán)境的變化。新框架對技術(shù)環(huán)境和商業(yè)模式的變化做出了反應(yīng)。比如新框架規(guī)定，針對信息技術(shù)，組織應(yīng)選擇并執(zhí)行一般控制活動并支持其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);組織應(yīng)獲取或生成和使用高質(zhì)量的、相關(guān)的信息來支持內(nèi)部控制的持續(xù)運(yùn)行。

（三）將目標(biāo)與內(nèi)控要素相分離，明確了目標(biāo)設(shè)定在內(nèi)部控制中的作用

舊框架包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。新的框架包括定義、目標(biāo)、控制要素，指出了目標(biāo)與要素的關(guān)系，詳細(xì)說明了17項(xiàng)代表著與要素相關(guān)的基本概念的原則。新框架將目標(biāo)與內(nèi)控要素相分離，使內(nèi)部控制體系更加條理化，也相應(yīng)增強(qiáng)了它的可操作性。

（四）新框架更深入地強(qiáng)化了公司治理的理念

新框架指出，一個有效的內(nèi)部控制體系不僅需要嚴(yán)格遵守政策和程序，還需要運(yùn)用判斷。管理層和董事會運(yùn)用判斷來確定所需控制的程度;管理層和其他人員會運(yùn)用判斷在主體內(nèi)選擇、開展和實(shí)施控制;管理層和內(nèi)部審計人員則運(yùn)用判斷來監(jiān)督和評估內(nèi)部控制體系的有效性。董事會應(yīng)展現(xiàn)出其獨(dú)立于管理層，并對內(nèi)部控制的開展與成效實(shí)施監(jiān)督。管理層為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，應(yīng)在董事會的監(jiān)督下確立組織架構(gòu)、匯報路線、合理的權(quán)力與責(zé)任。董事會和企業(yè)各個層級的管理人員都需通過他們的行動和行為證明誠信和道德價值的重要性，從而支持內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮作用。這些都體現(xiàn)了“高層態(tài)度”，強(qiáng)化了公司治理的理念。

二、證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀——以C證券公司為例

C證券公司的前身是Z銀行證券營業(yè)部，成立于1991年，經(jīng)過二十多年的創(chuàng)業(yè)發(fā)展，C證券公司已是一家A+H股上市公司，成為擁有證券市場業(yè)務(wù)全牌照的一流券商，全國的營業(yè)部已經(jīng)達(dá)到200多家，分公司10多家，同時在香港設(shè)有分支機(jī)構(gòu);全資控股及參股了多家公司，構(gòu)建起國內(nèi)國際業(yè)務(wù)一體化的綜合證券服務(wù)平臺，營業(yè)收入和凈利潤均進(jìn)入全國十強(qiáng)。根據(jù)COSO新內(nèi)部控制框架體系，本文將聚焦控制環(huán)境、風(fēng)險評估及控制活動、信息溝通以及監(jiān)督體系四個方面來分析C證券公司的財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

（一）控制環(huán)境

C證券公司是依照《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國證券法》和其他有關(guān)規(guī)定成立的股份有限公司，同時也是一家國有控股企業(yè)，設(shè)立了股東大會、董事會、監(jiān)事會、總裁室、職能部門及辦事處等組織管理結(jié)構(gòu)，建立了公司經(jīng)營章程、公司治理制度、公司基本管理制度、經(jīng)營管理規(guī)章制度。目前，C證券公司在控制環(huán)境方面尚存在如下薄弱環(huán)節(jié)：

一是雖然在總裁室下設(shè)立了風(fēng)險管理委員會、財務(wù)管理委員會，但隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，創(chuàng)新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制難以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，風(fēng)險控制部門面臨著比較大的挑戰(zhàn)，有的公司高管的行為凌駕于風(fēng)險控制委員會之上，使得財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制很難實(shí)際發(fā)揮作用。

二是各業(yè)務(wù)部門財務(wù)風(fēng)險管理理念不強(qiáng)，在公司的各個層面沒有營造良好的財務(wù)風(fēng)險文化氛圍，各業(yè)務(wù)部門認(rèn)識不到內(nèi)部控制執(zhí)行不力會直接影響公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

三是公司的治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制工作薄弱。C證券公司的高層管理人員由集團(tuán)任命，高層管理人員的決策有時帶有主觀、經(jīng)驗(yàn)色彩，高層管理人員的個人利益會影響公司的經(jīng)營決策，給公司帶來財務(wù)系統(tǒng)控制風(fēng)險。

四是對財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制重視不夠。由于證券公司的內(nèi)部控制流程與規(guī)范具有一定的復(fù)雜性和綜合性，其觸角可以延伸到各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域與業(yè)務(wù)部門，需要與業(yè)務(wù)部門緊密配合與協(xié)同，但受業(yè)績考核因素的影響，有些部門的負(fù)責(zé)人與員工不重視風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，由此將引發(fā)一系列的負(fù)面作用，如財務(wù)盈余管理壓力等。

（二）財務(wù)風(fēng)險評估及控制活動

C證券公司對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行了系統(tǒng)性的評估工作，從資金資產(chǎn)的安全性、財務(wù)報表的合規(guī)性、外部法律法規(guī)的遵從性以及財務(wù)工作的效率與效果四個維度開展分析與評估，但未按照風(fēng)險的發(fā)生概率與頻率、影響程度及重要性等維度進(jìn)行分析與排序，未分析具體的應(yīng)對措施及關(guān)閉跟蹤計劃，同時沒有形成完整的風(fēng)險矩陣來指導(dǎo)內(nèi)部控制工作的開展。

在控制活動方面，C證券公司雖然已經(jīng)制定了全面風(fēng)險管理制度，但主要以各部門組織控制為主，各個組織部門主體之間很難協(xié)調(diào)，出現(xiàn)問題時各個部門互相推諉，若涉及到財務(wù)風(fēng)險就會把矛頭指向財務(wù)部。具體表現(xiàn)在：內(nèi)部控制措施很難滲透到業(yè)務(wù)部門，業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性財務(wù)人員很難把控，也就難以從源頭控制財務(wù)風(fēng)險;在發(fā)票管理上，對不正當(dāng)渠道取得的發(fā)票，財務(wù)人員或經(jīng)驗(yàn)不足識別不了假發(fā)票，或者重視程度不夠、責(zé)任心不強(qiáng)，沒有親自上網(wǎng)查驗(yàn)，難以保證發(fā)票的真實(shí)性;在會計檔案管理上，在集中核算的情況下，會計憑證在傳遞時會有丟失的風(fēng)險;在實(shí)物資產(chǎn)管理方面，存在處理固定資產(chǎn)有報廢收入不入賬的情況。

（三）信息溝通

財務(wù)內(nèi)部控制信息化可以助推財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建。當(dāng)前C證券公司財務(wù)內(nèi)部控制信息化方面還存在以下缺陷：一是常用的財務(wù)軟件只有財務(wù)數(shù)據(jù)，沒有業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，財務(wù)軟件數(shù)據(jù)系統(tǒng)不能與業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對接，財務(wù)核算難以為財務(wù)管理、企業(yè)決策提供支持，多部門多口徑統(tǒng)計的數(shù)據(jù)會有差異，最終會影響企業(yè)管理層的經(jīng)營決策。二是信息技術(shù)還不能對財務(wù)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行全面監(jiān)控，存在遺漏或者信息技術(shù)不能實(shí)現(xiàn)的地方，比如C證券公司各分支機(jī)構(gòu)及分公司有自主采購的權(quán)限，不在總部統(tǒng)一采購平臺監(jiān)控范圍之內(nèi)，信息平臺、規(guī)章制度、內(nèi)部監(jiān)控不能做到統(tǒng)一協(xié)調(diào)一致。

（四）監(jiān)督體系

監(jiān)督體系在財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)中起著重要作用。C證券公司當(dāng)前監(jiān)督體系的漏洞主要有：一是雖然設(shè)立了法律合規(guī)部、稽核部，但稽核部的監(jiān)督基本都是事后監(jiān)督，在業(yè)務(wù)發(fā)展的前端沒有涉入或沒有權(quán)限，不能很好地做到事前、事中的監(jiān)督，以致在審計時，財務(wù)風(fēng)險已經(jīng)發(fā)生。二是稽核部的內(nèi)部審計主要針對各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)部和分公司，缺乏對總部各個部門的審計，如針對財務(wù)部、采購部門、運(yùn)行管理部門等的單獨(dú)審計。

三、C證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制缺陷的成因

（一）人為操作因素

造成C證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制存在缺陷的原因，一是自身經(jīng)營所產(chǎn)生的固有財務(wù)風(fēng)險，二是人為內(nèi)部操作失誤。比如：基層財務(wù)人員由于責(zé)任心不強(qiáng)，風(fēng)險意識薄弱而導(dǎo)致的工作差錯，內(nèi)部控制機(jī)制不能全面覆蓋造成的管理漏洞，財務(wù)核算流程不夠優(yōu)化造成的數(shù)據(jù)差錯或數(shù)據(jù)延時，突發(fā)事件、創(chuàng)新業(yè)務(wù)帶來的沖擊等。

（二）盈利結(jié)構(gòu)不完善

當(dāng)前C證券公司的營業(yè)收入結(jié)構(gòu)是傳統(tǒng)的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和投行業(yè)務(wù)占比較大，資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、證券投資業(yè)務(wù)、直投業(yè)務(wù)占比較小，這種業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)行情和證券市場行情的沖擊力較大，容易造成公司業(yè)務(wù)收入的不確定性，進(jìn)而帶來投融資等財務(wù)風(fēng)險。

（三）財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度不完善

為了適應(yīng)市場環(huán)境的變化，證券公司開拓了很多創(chuàng)新業(yè)務(wù)，由于創(chuàng)新業(yè)務(wù)本身存在超前性和不確定性，公司的管理水平、技術(shù)水平又不能很快適應(yīng)創(chuàng)新業(yè)務(wù)，會給公司的經(jīng)營帶來很大的不確定性。由于公司的內(nèi)部控制制度不完善，不能適應(yīng)新業(yè)務(wù)的變化，不能及時對創(chuàng)新業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險監(jiān)控，會使證券公司面臨很高的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。而且，相對于國外而言，我國證券業(yè)發(fā)展時間并不長，尚處于金融創(chuàng)新的初期，很多制度、理念跟不上，抵御財務(wù)風(fēng)險的能力較差。

四、證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

（一）立足公司實(shí)際，用新框架的“原則導(dǎo)向”，創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

根據(jù)COSO新內(nèi)部控制框架，證券公司的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境主要包括財務(wù)組織架構(gòu)、財務(wù)人員管理、部門文化，以C證券公司為例，可以從以下方面著手創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境：一是建立相對嚴(yán)密的財務(wù)組織架構(gòu)、財務(wù)人員管理制度、完善的財務(wù)人員激勵約束機(jī)制。目前的財務(wù)組織架構(gòu)是：在財務(wù)部總部下設(shè)北京、上海、深圳三地核算中心。經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)營業(yè)部的財務(wù)管理崗雖然屬于財務(wù)部，績效考核也在財務(wù)部，但年終獎的發(fā)放是在營業(yè)部的總獎金包中由營業(yè)部經(jīng)理來自主分配，雖然會依據(jù)財務(wù)部的績效考核，但財務(wù)部的績效考核對年終獎的分配不會產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，業(yè)績與薪酬不能直接掛鉤，財務(wù)管理崗基本是受營業(yè)部經(jīng)理控制，這樣不利于財務(wù)管理崗工作遵守職業(yè)道德和財務(wù)紀(jì)律。建議將財務(wù)管理崗的績效考核和薪酬利益都放在財務(wù)部層面。二是加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)在很大程度上依賴于良好的企業(yè)文化氛圍的建設(shè)。目前，C證券公司雖然也強(qiáng)調(diào)企業(yè)文化，但并不能內(nèi)化于員工內(nèi)心及日常的工作中。為此，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，創(chuàng)造良好的企業(yè)文化氛圍，提升財務(wù)人員的職業(yè)道德感，增強(qiáng)其工作責(zé)任心、使命感，提高財務(wù)專業(yè)水平，增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制意識，從而降低財務(wù)風(fēng)險。

（二）制定財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控目標(biāo)，明確內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，構(gòu)建風(fēng)險評估指標(biāo)體系

結(jié)合證券公司面臨的內(nèi)外部環(huán)境，在公司內(nèi)部控制目標(biāo)的統(tǒng)領(lǐng)下，明確財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的目標(biāo)是要保證客戶及公司資產(chǎn)的安全有效、控制財務(wù)風(fēng)險。通過對C證券公司的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境及現(xiàn)狀進(jìn)行梳理，確定以下財務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險評估體系：（1）資金管理：銀行日記賬是否完整，內(nèi)部資金收付授權(quán)審批制度是否存在;（2）成本核算：證券公司費(fèi)用報銷管理流程是否存在，證券公司業(yè)務(wù)成本費(fèi)用歸集是否準(zhǔn)確，成本費(fèi)用記錄是否真實(shí)、完整，固定資產(chǎn)確認(rèn)、計提折舊及減值準(zhǔn)備計價與分?jǐn)?、金融資產(chǎn)的分類計價核算是否準(zhǔn)確;（3）預(yù)算管理：是否有完善的預(yù)算編制、執(zhí)行、評價、調(diào)整體系;（4）人員管理制度：財務(wù)人員激勵約束機(jī)制是否存在、財務(wù)人員管理制度是否存在。

（三）強(qiáng)化公司治理的理念，健全財務(wù)內(nèi)部控制活動，加強(qiáng)集中核算

在現(xiàn)代公司治理模式下，證券公司傳統(tǒng)的以營業(yè)部為主體的獨(dú)立核算模式的弊端日益顯現(xiàn)，集中核算成為了必然趨勢，主要體現(xiàn)在：一是組織的集中核算。分別在北京、上海、深圳設(shè)立核算中心，負(fù)責(zé)全國所有營業(yè)部及分公司的費(fèi)用開支、人力資源費(fèi)用核算。總部財務(wù)部負(fù)責(zé)集中報表分析、集中固定資產(chǎn)管理、集中預(yù)算管理、集中財務(wù)分析、總部各部門的費(fèi)用核算。二是資金的集中管理。包括自有資金管理、客戶資金管理、自營資金管理。目前公司單獨(dú)設(shè)立了資金管理部負(fù)責(zé)資金的運(yùn)營?？蛻糍Y金已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了“集中清算”，全國所有的營業(yè)部的客戶資金都在總部所在地的深圳核算中心核算。目前正在探討在財務(wù)核算軟件中單獨(dú)設(shè)置“清算”賬套，核算公司的一二級清算業(yè)務(wù)，從而與營業(yè)部的自有資金開支核算分開管理。

（四）對技術(shù)環(huán)境和商業(yè)模式做出反應(yīng)，優(yōu)化信息溝通機(jī)制

在新的信息技術(shù)環(huán)境和商業(yè)模式下，財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制也要順應(yīng)信息化的要求，優(yōu)化信息溝通機(jī)制。在目前公司財務(wù)系統(tǒng)軟硬件運(yùn)行環(huán)境下，根據(jù)公司財務(wù)流程的合規(guī)性，深入挖掘現(xiàn)有財務(wù)系統(tǒng)軟硬件的潛力，進(jìn)行系統(tǒng)升級，探討會計核算優(yōu)化、報表合并流程、預(yù)算編制執(zhí)行、財務(wù)分析流程再造，實(shí)行集約化核算，建設(shè)財務(wù)數(shù)據(jù)庫，并與業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)對接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提升各類財務(wù)信息傳遞的效率。

（五）延伸財務(wù)內(nèi)部控制范圍，建立財務(wù)系統(tǒng)監(jiān)督管理體系

COSO新框架要求，內(nèi)部控制不僅包括財務(wù)報告方面，也包括非財務(wù)報告方面，即要實(shí)行全面的內(nèi)部控制。公司既要對對外的企業(yè)年報進(jìn)行內(nèi)部控制，也要對內(nèi)部的分公司、子公司、營業(yè)部的財務(wù)報告、預(yù)算報表等進(jìn)行內(nèi)部控制。同時對非財務(wù)報告也要進(jìn)行內(nèi)部控制。首先，建立各類財務(wù)系統(tǒng)信息交叉印證的監(jiān)督機(jī)制，比如可以根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況來分析業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營情況，從而分析財務(wù)數(shù)據(jù)的發(fā)生是否真實(shí)、合理、合規(guī)，進(jìn)行監(jiān)督管理。其次，加強(qiáng)財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部日常監(jiān)督檢查。對于日常的基礎(chǔ)的會計核算、資金的運(yùn)營調(diào)撥、客戶資金的清算，要建立監(jiān)控平臺及時監(jiān)控。X

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