馬斌

摘要：本文立足于公立醫(yī)院新政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的復(fù)雜性和特殊性，圍繞幾個(gè)難點(diǎn)，如科目設(shè)置、科教項(xiàng)目賬務(wù)處理、線上業(yè)務(wù)賬務(wù)處理、本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)整等進(jìn)行探討，從個(gè)人實(shí)踐出發(fā)，提出賬務(wù)處理的解決之策。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì) ?醫(yī)院 ?難點(diǎn)

自2019年1月1日起，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度及補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。當(dāng)前各家醫(yī)院正在緊鑼密鼓的開展新舊制度對(duì)接工作，筆者從個(gè)人實(shí)踐出發(fā)，來(lái)探討新舊轉(zhuǎn)換過(guò)程中面臨的幾大難題以及提出個(gè)人的解決之策。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置處理

在新政府會(huì)計(jì)制度中，采用平行記賬法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目下反應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)科目下反應(yīng)收付實(shí)現(xiàn)制。新舊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目變化不大，只是進(jìn)行歸類匯總，按照資金性質(zhì)將財(cái)政項(xiàng)目收支和科教項(xiàng)目收支放入業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)下。醫(yī)院按照2019年政府收支經(jīng)濟(jì)科目設(shè)置經(jīng)濟(jì)科目即可，輔助下可以設(shè)置往來(lái)單位、科室個(gè)人等，以更清晰收支的來(lái)源和使用對(duì)象?？颇吭O(shè)置難點(diǎn)在預(yù)算會(huì)計(jì)科目，根據(jù)關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定，并未明確預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置的級(jí)次，像醫(yī)療收入只列到門診和住院，事業(yè)支出只到一級(jí)科目。假如預(yù)算會(huì)計(jì)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置核算到經(jīng)濟(jì)科目明細(xì)，會(huì)面臨一個(gè)普遍的問題，當(dāng)應(yīng)付職工工資做業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)處理時(shí)，代扣下來(lái)的應(yīng)付社保類賬款，會(huì)在預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上找不到對(duì)應(yīng)的往來(lái)科目掛賬，按照現(xiàn)金流的預(yù)算支出時(shí)，無(wú)法分?jǐn)倶I(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)下各類人員經(jīng)費(fèi)的明細(xì)經(jīng)濟(jì)科目。筆者認(rèn)為，在沒有嚴(yán)格要求下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)明確反應(yīng)了醫(yī)院各種經(jīng)濟(jì)分類明細(xì)和收支流向，且權(quán)責(zé)發(fā)生制符合醫(yī)院的管理要求，預(yù)算會(huì)計(jì)只是針對(duì)現(xiàn)金流的核算，難以區(qū)分的可以不必細(xì)分，強(qiáng)分未必達(dá)到目的，細(xì)分好處在于方便對(duì)賬，同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)其實(shí)就是一份現(xiàn)金流量表，只是按照幾個(gè)收支大類進(jìn)行了歸類，細(xì)分就看各家醫(yī)院的管理需要。人員經(jīng)費(fèi)類不必細(xì)分，商品服務(wù)類可以嚴(yán)格對(duì)照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置細(xì)分，至于財(cái)政撥款經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目，不存在差異問題，都是按照收付實(shí)現(xiàn)制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)反應(yīng)，可以按照功能科目和經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置。

二、科教項(xiàng)目收支賬務(wù)處理

在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，科教項(xiàng)目收支是和醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)政項(xiàng)目收支等平行的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，大部分醫(yī)院在收到款項(xiàng)時(shí)一次性確認(rèn)為收入，即借銀行存款，貸科研項(xiàng)目收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)借科研項(xiàng)目收入（結(jié)轉(zhuǎn)），貸科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）;發(fā)生支出的時(shí)候也是同樣做科研項(xiàng)目支出，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。這樣的做好方便查看結(jié)轉(zhuǎn)余額科目下面?zhèn)€人課題的具體明細(xì)和賬面余額。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于科研項(xiàng)目收支這塊的原則更趨向于以支定收，這樣也更符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。新政府會(huì)計(jì)制度將科研項(xiàng)目科目合并到業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，按照資金來(lái)源性質(zhì)設(shè)置了二級(jí)科目，這是科教項(xiàng)目科目的新舊對(duì)接問題。醫(yī)院在采用以支定收的方法處理科研項(xiàng)目時(shí)，預(yù)收賬款成為了一個(gè)應(yīng)運(yùn)而生的中間過(guò)渡科目。從2019年起，醫(yī)院在收到一筆新的科教項(xiàng)目收入時(shí)，先掛在預(yù)收賬款，此時(shí)的預(yù)收賬款為了將課題歸到個(gè)人名下，應(yīng)該在科目項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)科目，即科研項(xiàng)目收入和教學(xué)項(xiàng)目收入，同時(shí)對(duì)該二級(jí)科目采購(gòu)輔助核算，輔助內(nèi)容包括課題名稱、課題所有人以及科室信息等，可根據(jù)單位具體管理要求進(jìn)行增減。當(dāng)經(jīng)費(fèi)使用人進(jìn)行開支時(shí)，則按照支出的金額沖減預(yù)收賬款，做科教項(xiàng)目支出，同時(shí)以等金額確認(rèn)科教項(xiàng)目收入，在新政府會(huì)計(jì)制度下，科教項(xiàng)目科目下本期無(wú)結(jié)余，結(jié)余通過(guò)預(yù)收賬款及其輔助核算反應(yīng)。如經(jīng)費(fèi)使用人開支的是以前年度的課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余，則不通過(guò)預(yù)收賬款核算，而是用新舊制度轉(zhuǎn)換下的累計(jì)盈余下的科教盈余，支出時(shí)候直接沖減，無(wú)需做收支。累計(jì)盈余其實(shí)就是醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)基金，這樣財(cái)務(wù)人員容易理解。

三、互助設(shè)備終端線上業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

隨著醫(yī)院信息化的普及以及移動(dòng)支付的方便快捷，微信和支付寶交易在醫(yī)院支付方式中占據(jù)重要地位。T+1天的回款模式也成為新政府會(huì)計(jì)制度賬務(wù)處理的難點(diǎn)。按照以前醫(yī)院的賬務(wù)處理模式，確認(rèn)收入時(shí)掛應(yīng)收醫(yī)療款或者其他應(yīng)收款，等到回款再?zèng)_減應(yīng)收，但是在預(yù)算會(huì)計(jì)下按照現(xiàn)金流發(fā)生的時(shí)候回款做預(yù)算會(huì)計(jì)，無(wú)法區(qū)分該筆款項(xiàng)屬于門診收入還是住院收入。針對(duì)這個(gè)問題，筆者認(rèn)為，可以通過(guò)其他貨幣資金科目反應(yīng)未達(dá)的款項(xiàng)，確認(rèn)收入時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借其他貨幣資金，貸醫(yī)療收入，由于其他貨幣資金屬于資金貨幣類科目，因此此時(shí)可以做預(yù)算會(huì)計(jì)，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入明細(xì)科目一一對(duì)應(yīng)處理，收到款項(xiàng)時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照收到的銀行存款沖減其他貨幣資金科目，這樣一來(lái)，醫(yī)療收入在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩邊都平衡了，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期末的借方余額即為T+1天導(dǎo)致的未達(dá)款項(xiàng)。

四、本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說(shuō)明處理

當(dāng)年末終了，需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)各自的結(jié)余進(jìn)行比對(duì)，通過(guò)結(jié)余差異說(shuō)明表，站在權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度調(diào)整平衡兩種賬務(wù)模式下的結(jié)余。筆者在一次培訓(xùn)中，一位老師說(shuō)這個(gè)表需要處理一個(gè)月，通過(guò)每筆業(yè)務(wù)匯總進(jìn)行調(diào)整。筆者認(rèn)為，其實(shí)這是應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付幾種情形下的差異，故總結(jié)出一個(gè)表格，在年末可以直接通過(guò)科目三欄帳將對(duì)應(yīng)的科目金額列出即可，如下表格：

醫(yī)院執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度是一場(chǎng)歷史性的革命，在執(zhí)行中會(huì)不斷地涌現(xiàn)出新的管理問題和矛盾，筆者秉承著一顆發(fā)現(xiàn)和解決問題的心與同仁們共同探討解決這場(chǎng)改革面臨的各種挑戰(zhàn)和問題，希望能為醫(yī)院新舊會(huì)計(jì)制度的成功銜接貢獻(xiàn)一份力量。

參考文獻(xiàn)

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